Бухгалтерский учет в торговле 1998’2

Возврат товара торговыми предприятиями

Почти на каждом предприятии оптовой и розничной торговли бухгалтеры сталкиваются с проблемой возврата товара, обусловленного различными причинами. Недостаточное знание гражданского законодательства зачастую приводит к неправильному отражению таких операций на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтеру необходимо учитывать, что возврат должен быть обоснованным, а это в первую очередь связано с видом заключенного между продавцом и покупателем договора. Основными видами в торговле являются договоры купли-продажи и комиссии.

Возврат товара по договорам купли-продажи.

Согласно гражданскому законодательству (п. 1 ст. 454 ГК) по договору купли-продажи одна сторона передает в собственность другой товар, а вторая принимает этот товар и обязуется уплатить за него определенную денежную сумму. К отдельным видам договора купли-продажи относятся розничная купля-продажа, поставка товаров и некоторые другие (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Основной причиной возврата товара по договору купли-продажи является его ненадлежащее исполнение: нарушение условий о количестве товара (ст. 465 ГК РФ) или о его ассортименте (ст 467 ГК РФ), передача товара ненадлежащего качества (ст 469 ГК РФ) или его некомплектность (ст 478 ГК РФ). Покупатель в этих случаях может отказаться от исполнения договора и возвратить товар. Ряд особенностей имеют:

  • договор поставки, существенным условием которого является срок поставки (ст. 506 ГК РФ) (покупатель вправе отказаться от принятия товара, поставка которого просрочена (п. 3 ст. 511 ГК РФ), если в договоре поставки не предусмотрено иное);
  • договор розничной купли-продажи, в соответствии с которым товар может быть возвращен в случаях непредставления покупателю информации о товаре (п. 3 ст. 495 ГК РФ). При этом требования к содержанию информации определяются ст. 9, 10 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. 1а 2300-1 «О защите прав потребителей» (например, обозначения государственных стандартов, сведения об основных потребительских свойствах товара, правила безопасного использования и другие), обмена приобретенного товара в течение четырнадцати дней с момента передачи его покупателю (п. 1 ст 502 ГК РФ), если указанный товар не подошел ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или не может быть использован по назначению по иным причинам (ст. 25 вышеуказанного Закона РФ «О защите прав потребителей»).

Возврат товара по другим причинам для договора купли-продажи гражданским законодательством не предусмотрен, хотя не исключена возможность сделать это путем заключения дополнительного соглашения в связи с изменением обстоятельств (новация) до перехода права собственности.

Это связано с тем, что после перехода права собственности обязанности продавца считаются исполненными, а надлежащее исполнение прекращает обязательство (п. 1 ст.408 ГК РФ.). Возврат товара после перехода права собственности будет трактоваться с позиций гражданского законодательства как возникновение нового обязательства, при котором магазин будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие оптовой торговли-в качестве покупателя. Однако в этой ситуации для магазина возникает ряд негативных последствий:

  • обычно товар возвращается по закупочной цене без учета того, что его стоимость должна быть увеличена на расходы по хранению, транспортировке и т. п. Процесс выявления дополнительных затрат является достаточно сложным и трудоемким;
  • продажа товара ниже себестоимости (исходя из предыдущего пункта) влечет за собой увеличение налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль, НДС и пользователей автодорог;
  • поскольку в данном случае имеет место оптовая торговля, необходимо организовать раздельное ведение учета.

На предприятиях розничной торговли операции по возврату товара поставщику после перехода права собственности отражаются в бухгалтерском учете проводками:

  • Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 60 — оприходован товар по цене поставщика, включая НДС;
  • Д-т сч. 41-2 — К-т сч. 42 — отражена торговая наценка на купленный товар;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — оплачено поставщику за товар;
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 46 — отгружен товар оптовым покупателям;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — начислена задолженность перед бюджетом по НДС;
  • Д-т ст. 68 К-т ст. 19 — отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного поставщику за поставленный товар;
  • Д-т сч. 41-1 — К-т сч. 41-2 — отражена покупная стоимость товаров для оптовой торговли;
  • Д-т ст. 41-1 — К-т сч. 60 — отнесены на стоимость товара дополнительные расходы;
  • Д-т ст. 41-2 — К-т сч. 42 — сторно на сумму торговой надбавки приходящейся на товар, отпущенный оптом;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 41-2 — отражена сумма НДС, уплаченная поставщикам ,реализуемые оптом товары;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41-1 — списана себестоимость проданного оптом товара;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 41 — произведен зачет взаимных требований между поставщиком и магазином на стоимость возвращенного товара.

Условия перехода права собственности на товар могут быть специально установлены договором (п. 1 ст 223 ГК РФ), к их числу может быть отнесен момент оплаты за товар. До этого момента право собственности остается за поставщиком. Магазин не имеет права продавать товар, даже если он находится у него на складе, и не несет риска его случайной гибели, если иное не установлено договором.

. по договорам поставки

Предприятие оптовой торговли поставило в магазин 100 единиц товара себестоимостью в 000 руб. на сумму 12 000 руб., в том числе НДС — 200 руб. Магазином был возвращено 30 единиц товара ненадлежащего качества (порча), обнаруженного при приемке товара. Порча произошла по вине поставщика. Дополнительные расходы, связанные с возвратом товара (доставка автотранспортом), составили 100 руб. (в том числе НДС — руб.) и оплачены поставщиком.

Бухгалтерский учет и налогообложение у покупателя — предприятия розничной торговли

Моментом перехода права собственности на товар является его передача

Согласно п. 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № МВ-1-794/32-5 (далее — Рекомендации), в случае отклонения товара по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, при приемке товара покупателем должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. При этом в сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Если деньги за товар поставщику уже перечислены, то на основании акта и претензионного письма по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям» отражается выявленная при приемке порча товаров в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А если деньги за товар еще не перечислены, то покупатель при оплате товара уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров (п. 3.1 Рекомендаций). При этом покупатель обязан обеспечить сохранность товара (ответственное хранение) до его вывоза поставщиком (п. 1 ст. 514 ГК РФ). Кроме того, покупатель вправе потребовать от поставщика возмещения расходов, понесенных при приемке, реализации или возврате товара (п. 3 ст. 514 ГК РФ).

Санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, также доходы от возмещения причиненных убытков включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 Положения о составе затрата, утвержденного постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. № 552 с учетом дополнений и изменений). При этом с 21 января 1997 г (после вступления в действие Федерального закона от 10 января 1997 г На 13-ФЗ «О внесении изменении и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

Для целей налогообложения учитываются присужденные РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость».

Операции по возврату товара отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

  • оплата товара не произведена:
  • Д-т сч. 002 — 3 600 руб. (1 2 000 руб./100 х 30) — отражена стоимость товара, принятого на ответственное хранение товара (ненадлежащего качества);
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 8 400 руб. (1 2 000 — 3 600) — оприходован на склад товар по ценам поставщика (включая НДС);
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 8 400 руб. — произведена оплата приобретенных товаров, включая НДС;
  • К-т сч. 002 — 3 600 руб.- отражена стоимость возвращенного товара (ненадлежащего качества);
  • оплата товара произведена:
  • Д-т. сч. 60 — К-т сч 51 — 12 000 руб.- произведена предоплата товаров по договору, включая НДС;
  • Д-т сч. 002 — 3 600 руб. (12 000 руб./100 x 30) — отражена стоимость товара, принятого на, ответственное хранение (ненадлежащего качества);
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 8 400 руб. (12 000 руб.- 3 600 руб.);
  • оприходован на склад товар по ценам поставщика (включая НДС):
  • Д-т сч. 63 — К-т сч. 60 — 3 600 руб.- выставлена претензия поставщику за товары несоответствующего качества;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 63 — 3 600 руб.- оплачена претензия;
  • Д-т сч. 80 — К-т сч. 63 — 3 600 руб.- отказано арбитражным судом во взыскании;
  • К-т сч. 002 — 3 600 руб.- отражена стоимость возвращенного товара;
  • выставлена претензия по возмещению дополнительных расходов:
  • Д-т сч. 63 — К-т сч. 80 — отражена сумма штрафов, присужденных или признанных должником;
  • Д-т сч. 80 — К-т сч. 68 — начислен НДС на сумму штрафов;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 63 — оплачены финансовые санкции поставщиком.
Момент перехода права собственности на товар связан с моментом его оплаты

В этом случае до момента оплаты за поставленный товар магазин не имеет права им распоряжаться, в том числе и продавать. Товар подлежит продаже только после перехода права собственности, то есть после оплаты. До этого момента он учитывается на забалансовом счете 002 «Товароматериальные ценности, принятые на ответственное ранение» (комментарий к счету 002 согласно и или признанные финансовые санкции ранее оплаченные. Кроме того, указанные средства подлежат обложению НДС в соответствии с п. 29 Инструкции Госналогслужбы инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий с изменениями и дополнениями, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г № 56, далее — План счетов). При этом делаются проводки:

  • Д-т сч. 002 — 12 000 руб.- отражена стоимость товара, принятого на ответственное хранение;
  • К-т сч. 002 — отражена стоимость возвращенного товара — 3 600 руб. (12 000 руб./100 х 30);
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 8 400 руб. (12 000 руб.- 3 600 руб.) — произведена оплата приобретенных включая НДС.

Бухгалтерский учет и налогообложение
у поставщика — предприятия оптовой торговли

Моментом перехода права собственности на товар является его передача

При возврате покупателями товаров выручка у поставщика должна быть уменьшена на стоимость возвращенного товара сторнирующей проводкой (п. 10 Письма Госналогслужбы от 17 июня 1994 года № ВГ-6-01/213.

После отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов производятся перерасчеты по НДС — уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производиться их возмещение на сумму НДС по таким операциям (п.24 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»).

Если товар испорчен в процессе хранения или реализации, то в бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях (в том числе и дополнительных затратах, связанных с возвратом испорченного товара) используется счет 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (комментарий к счету 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Плана счетов).

Здесь же необходимо восстановить суммы НДС, приходящиеся на возвращенный товар (которые ранее были списаны на уменьшение задолженности бюджету), поскольку подлежащий внесению в бюджет налог определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения (п. 19 Инструкции Госналогслужбы РФ № 39). Сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей (п. 13 письма Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»).

Списание с баланса потерь предприятия производят после тщательной проверки причин, оказавших влияние на возникновение брака, выявления виновников и принятия необходимых мер к возмещению причиненного ущерба. Кроме того, определяются фактическое состояние возвращенного покупателем товара и возможности его дальнейшего применения по назначению.

Выявленные потери от порчи ценностей относятся на виновных лиц. Если они не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то потери от порчи списываются на финансовые результаты организации (ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В некоторых случаях потери могут быть возмещены только за счет чистой прибыли предприятия (например, если истек срок годности товара), поскольку Положением о составе затрат отнесение расходов, связанных с истечением срока годности, к расходам и потерям, отражаемым на счете «Прибыли и убытки», не предусмотрено.

Отражение операций по возврату товара на счетах бухгалтерского учета:

  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 12 000 руб.- отражена стоимость отгруженного магазину товара по отпускным ценам с учетом НДС согласно накладной;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 8000 руб.- списана фактическая себестоимость реализованного товара;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2000 руб.- начислена задолженность перед бюджетом по НДС;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 60 — 1000 руб.- акцептованы счета транспортной организации;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 200 руб.- отражен НДС по услугам транспортной организации;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1200 руб.- оплачены услуги по доставке;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 3600 руб. (12 000 руб. /100 х 30)- сторона стоимость возвращенного товара;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 600 руб. (2000 руб. / 100 х 30) — сторно на сумму НДС, приходящегося на возвращенный товар;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 2400 руб. (8000 руб. /100 x 30) — сторно на себестоимость возвращенного товара ненадлежащего качества;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 19 — 480 руб. (8000 руб./100 х 30 х 20 % / 100 %)- восстанавливается часть НДС по приобретенным товарам, списанного ранее с задолженности по бюджету после их оприходованная и оплаты;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 41 — 2400 руб. — отражены потери от порчи товара;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 19 — 200 руб. — списывается сумма НДС, уплаченного транспортной организации;
  • Д-т сч. 73 (80,81)- К-т сч. 84 — 4080 руб.(480 + 2400 + 1000 + 200) — потери от порчи товара отнесены на виновные лица (финансовые результаты, за счет чистой прибыли).
Момент перехода права собственности на товар связан с моментом его оплаты

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности, используется счет 45 «Товары отгруженные» (комментарий к счету 45 «Товары отгруженные» согласно Плану счетов). Товары учитываются на этом счете по фактической себестоимости и списываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при оплате покупателем (в данном случае) товара. В этот же момент отражается и выручка от реализации по кредиту счета 46.

Операции по возврату товара отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

  • Оплата товара не произведена (товар возвращается до перехода права собственности от поставщика к магазину):
  • Д-т сч. 45 — К-т сч. 41 — 8000 руб. — отражена стоимость переданного магазину товара без перехода права собственности;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 60 — 1000 руб.- акцептованы счета транспортной организации;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 200 руб.- отражен НДС по услугам транспортной организации;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1200 руб.- оплачены услуги по доставке;
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 45 — 2400 руб. (800 руб. /100 х 30) — отражена стоимость возвращенного товара ненадлежащего качества;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 41 — 2400 руб. — отражены потери от порчи товара;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 19 — 200 руб. — списывается сумма НДС, уплаченного транспортной организации;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 19 — 480 руб. (8000 руб. /100 х 30 х 20 %/100 %) — восстанавливается часть НДС по приобретенным товарам, списанного ранее с задолженности бюджету после их оприходованная и оплаты;
  • Д-т сч. 73 (80,81)- К-т сч. 84 — 4080 руб. (480 + 2400 + 1000 + 200) — потери от порчи товара отнесены на виновные лица (финансовые результаты, за счет чистой прибыли).
  • Оплата товара произведена (товар возвращается до перехода права собственности от поставщика к магазину):
  • Д-т сч. 45 — К-т сч 41 — 8000 руб.- отражена стоимость переданного магазину товара без перехода права собственности;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 62 — 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. — получена оплата от магазина за весь товар одновременно с переходом права собственности.

Примечание. Если товар был поставлен предприятию оптовой торговли с нарушением договора поставки (ненадлежащего качества), то оно, получив претензию от магазина, в свою очередь, может выставить претензию своему поставщику. В бухгалтерском учете операции по возврату товара будут отражаться аналогично изложенным ниже, но вместо счета 84 будет использоваться счет 63.

  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 12 000 руб.- реализация товара;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 2000 руб.- начислена задолженность перед бюджетом по НДС;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч 45 — 8000 руб.- списана себестоимость реализованного товара;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 60 — 1000 руб.- акцептованы счета транспортной организации;
  • Д-т сч. 19 — К-т сч. 60 — 200 руб.- отражен НДС по услугам транспортной организации;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 1200 руб. — оплачены услуги по доставке;
  • Д-т сч. 62 — К-т сч. 46 — 3600 руб. (12 000 руб. /100 х 30) — сторно на стоимость возвращенного товара;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 600 руб. (2000/100 х 30) — сторно на сумму НДС, приходящегося на возвращенный товар;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 45 — 2400 руб. (8000/100 х 30) — срочно на себестоимость возвращенного товара;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 41 — 2400 руб. — потери от порчи товара;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 19 — 200 руб. — списывается сумма НДС, уплаченного транспортной организации;
  • Д-т сч. 84 — К-т сч. 19 — 480 руб. (8000 руб. /100 х 30 х 20 %/100 %) — восстанавливается часть НДС по приобретенным товарам, списанного ранее с задолженности бюджету после их оприходованная и оплаты;
  • Д-т сч. 73 (80,81) — К-т сч. 84 — 4080 руб. (480 + 2400 + 1000 + 200) — потери от порчи товара отнесены на виновные лица (финансовые результаты, за счет чистой прибыли).

. по договорам розничной купли-продажи

Магазином продано в розницу 10 единиц товара по цене 550 руб., всего на сумму 5500 руб. Наценка на проданный товар — 10 процентов — составила 500 руб. Населением было возвращено 2 единицы некачественного (по вине поставщика) товара.

Порядок учета операций, связанных с возвратом населением товаров, изложен в п.4.4 Рекомендаций. Поскольку возвращенный товар опять поступил в магазин восстанавливается торговая надбавка сортировочной записью по дебету счет 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счета 46 «Реализация продукции работ, услуг)».

Бухгалтерский учет операций по возврату товара на предприятии розничной торговли выглядит следующим образом:

  • оплата товара не произведена
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 60 — 5000 руб.- оприходован на склад товар по ценам поставщика, включая НДС;
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 42 — 500 руб. — отражена торговая наценка на купленный товар;
  • Д-т сч. 50 — К-т сч. 46 — 5500 руб.- поступила выручка за проданные товары;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 41 — 5500 руб.- списан товар по продажным ценам;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 42 — 500 руб.- сторно на сумму реализованной торговой наценки;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч. 68 — 83,3 руб. (500 руб. х 16.67 % / 100 %) — начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы торговой наценки;
  • Д-т. 41 — К-т сч. 76 — 1100 руб. (5500 руб / 10 х 2) — оприходован на склад возвращенный товар по продажным ценам;
  • Д-т сч. 46. — К-т сч. 42 — 100 руб. (500 руб. / 10 х 2) — восстановлена торговая надбавка на возвращенный товар;
  • Д-т сч.46 — К-т сч. 46 — 1100 руб.- срочно на продажную стоимость возвращенных населением товаров;
  • Д-т сч. 46 — К-т сч.68 — 16,7 руб. (500 руб. / 10 х 2 х 16,67 %/100 %) — сторно на сумму НДС, приходящегося на возвращенный товар;
  • Д-т сч. 76 — К-т сч. 50 — 1100 руб. — выплата покупателю денег за возвращенный товар;
  • Д-т сч. 63 — К-т сч. 41 — 1000 руб. (5000 руб. / 10 х 2) — возврат некачественного товара поставщику и выставление претензии на покупную стоимость;
  • Д-т сч. 42 — К-т сч, 41 — 100 руб.- отражена сумма торговой надбавки на возвращенный товар;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 63 — 1000 руб. — взаимозачет с поставщиком на сумму претензии;
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 4000 руб. (5000 — 1000) — оплачен товар поставщику;
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 63 — 1000 руб.- оплата претензии поставщиком;
  • Д-т сч 80 — К-т сч. 63 — 1 000 руб.- отнесение стоимости некачественного товара на финансовые результаты в случае отказа арбитражным судом во взыскании;
  • оплата товара произведена
  • Д-т сч. 60 — К-т сч. 51 — 5000 руб.- оплачен товар поставщику
  • Д-т сч. 51 — К-т сч. 63 — 1000 руб. — оплата претензии поставщиком
  • Д-т сч. 80 — К-т сч. 63 — 1000 руб.- отнесение стоимости некачественного товара на финансовые результаты в случае отказа арбитражным судом во взыскании

. по договорам комиссии

В соответствии с п. 1 сч. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 сч 996 ГК). Следовательно, все получаемое магазином за реализованный товар принадлежит собственнику (поставщику).

Поскольку переданный на реализацию товар принадлежит поставщику, он имеет право в любой момент потребовать его возврата, возместив магазину убытки, вызванные отменой поручения (п. 1 сч. 1003 ГК РФ).

Комиссионер (магазин), в свою очередь, не вправе отказаться от исполнения договора в одностороннем порядке, кроме случаев, когда договор составлен без указания срока действия или предусматривает, что в случае нереализации товара в какой-либо срок комиссионер (магазин) отказывается от поручения (п. 1 ст. 1004 ГК РФ).

Если в процессе приемки товара на комиссию или в процессе реализации обнаружены недостатки непродовольственного товара, из-за наличия которых его невозможно продать по согласованной с комитентом цене, то может быть произведена уценка товара при согласии собственника товара, а после третьей уценки товар может быть возвращен комитенту (п. 30 постановления Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1090 «Об утверждении правил комиссионной торговли непродовольственными товарами»).

У поставщика операции по возврату товара на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

  • Д-т сч. 45 — К-т сч. 41 — стоимость (в учетных ценах) переданного магазину товара без перехода права собственности;
  • Д-т сч. 41 — К-т сч. 45 — отражена стоимость возвращенного товара (в учетных ценах).

Отражение этих операций в учете магазина:

  • Д-т сч.004 — стоимость товара, принятого на комиссию;
  • К-т сч.004 — отражена стоимость возвращенного товара.

Copyright © 1994-2016 ООО «К-Пресс»

www.k-press.ru

Возврат товара розничная торговля

Промо-экземпляр журнала «Российский бухгалтер» — журнала для.

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала «Кадровый.

Счет на промо-подписку на электронную версию журнала «Российский.

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-7

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-6

Типовая межотраслевая форма № ЭСМ-5

1. Возврат товара надлежащего качества

Возврат товаров надлежащего качества производится на основании заявления покупателя. Покупатель также должен предъявить кассовый или товарный чек, если такое требование содержится в законодательстве. Возврат товара оформляется накладной в двух экземплярах:

– первый экземпляр прикладывается к товарному отчету;
– второй экземпляр вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за сданный товар.

Пример
Покупатель в установленный срок обратился в магазин с требованием заменить костюм надлежащего качества, не подошедший по размеру, на аналогичный костюм другого размера. В день обращения покупателя такого костюма не оказалось в продаже. Покупатель решил расторгнуть договор купли-продажи. Покупатель представил костюм, заявление о возврате уплаченной суммы за товар и кассовый чек.

Стоимость костюма по продажным ценам составила 2520 руб., торговая наценка (с учетом НДС) – 820 руб.
Требование покупателя было удовлетворено в установленном порядке.

Существует два варианта отражения указанной операции в бухгалтерском учете. Выбор одного из вариантов зависит от метода оценки товарных запасов, применяемого на предприятии розничной торговли. (Подробнее о методах оценки товарных запасов читайте в книге «Бухучет в розничной торговле. Образцы заполнения документов»).

Вариант 1.
Предположим, что учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Тогда в бухгалтерском учете операция по возврату товара будет отражена проводками:

ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 76-6
– 2520 руб. – товар, возвращенный покупателем, оприходован по продажным ценам;
ДЕБЕТ 76-6 КРЕДИТ 50-1
– 2520 руб. – выданы покупателю денежные средства из кассы за сданный товар;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-1
– (2520 руб.) – корректировка выручки от продаж методом «красное сторно» (проводка с минусом);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42
– 820 руб. – восстановлена сумма торговой наценки;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
– (384,41 руб.) (2520 руб. х 18/118) – корректировочная запись по НДС методом «красное сторно».

Вариант 2.
Если магазин ведет учет товаров по покупным ценам, операция по возврату товара будет отражена следующим образом.

Покупная цена товара, который возвращен, составляет 1700 руб.

В данном случае при возврате товара необходимо сторнировать ранее произведенные записи, отразившие продажу товара:

ДЕБЕТ 76-6 КРЕДИТ 90-1
– (2520 руб.) – сторно выручки от реализации товара;
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 90-2
– 1700 руб. – оприходован возвращенный товар (сделана проводка, обратная проводке по списанию проданного товара в учетных ценах);
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
– (384,41 руб.) – сторно ранее начисленного НДС.

Возврат покупателю денежных средств из кассы магазина отражается записью:
ДЕБЕТ 76-6 КРЕДИТ 50-1
– 2520 руб.

2. Возврат товара ненадлежащего качества

Прием недоброкачественных товаров производится на основании заявления покупателя и оформляется накладной в двух экземплярах:
– первый экземпляр прикладывается к товарному отчету;
– второй экземпляр вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за сданный товар.

При возврате товара ненадлежащего качества (в отличие от возврата товара надлежащего качества) покупатель вправе потребовать не только возврата уплаченной за товар денежной суммы, но и возмещения разницы между ценой товара, установленной в договоре, и его ценой на момент добровольного удовлетворения такого требования или же на момент вынесения судом решения (п. 4 ст. 24 Закона о защите прав потребителей). Подробный комментарий к статье 24 Закона о защите прав потребителей – в Постатейном комментарии к Закону.

Пример
Покупатель обнаружил недостатки приобретенного товара в процессе его использования до истечения срока годности и обратился к продавцу с требованием о расторжении договора купли-продажи и возмещении понесенных убытков, связанных с использованием товара ненадлежащего качества. Покупателем было представлено экспертное заключение о том, что скрытые недостатки товара возникли до момента его передачи.

В течение установленного срока продавец не удовлетворил требования покупателя. Покупатель обратился в суд. Суд постановил удовлетворить следующие требования покупателя:

– вернуть покупателю уплаченную за товар денежную сумму в размере 8820 руб.;
– возместить разницу между ценой товара, установленной на момент его продажи покупателю, и ценой аналогичного товара на момент вынесения судом решения в размере 1500 руб.;
– возместить убытки, связанные с использованием товара, в размере 1000 руб.;
– возместить расходы на экспертизу товара в размере 480 руб.;
– уплатить покупателю пеню в размере 1% цены товара за каждый день просрочки удовлетворения требования.

Сумма пеней за 30 дней просрочки составила 2646 руб. (8820 руб. х 1% х 30 дней).

Магазин учитывает товары по продажным ценам. Торговая надбавка на товар (с учетом НДС), проданный покупателю, на дату продажи составляла 2320 руб.

В бухгалтерском учете магазина производятся следующие записи:

ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 76-6
– 8820 руб. – оприходован товар по розничной цене, действующей на момент продажи этого товара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-1
– (8820 руб.) – сторно выручки от продаж (розничного товарооборота);
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42
– 2320 руб. – восстановлена торговая надбавка;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
– (1345,42 руб.) (8820 руб. х 18/118) – сторно начисленного НДС.

Пени за просрочку платежа, межценовая разница и возмещение ущерба покупателю являются штрафными санкциями, поэтому они отражаются в составе прочих расходов магазина:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-6
– 5146 руб. (2646 руб. + 1500 руб. + 1000 руб.).

Расходы покупателя на проведение экспертизы, которые магазин должен возместить по решению суда, следует включить в расходы на продажу, так как обязанность провести экспертизу за свой счет возложена на продавца.

Покупатель предоставил продавцу акт о проведении экспертизы и счет-фактуру организации, проводившей эту экспертизу. Согласно этим документам стоимость экспертизы составила 472 руб., в т.ч. НДС – 72 руб.

В бухгалтерском учете это отражается проводками:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76-6
– 400 руб. – включена в расходы на продажу стоимость экспертных услуг, оплаченная покупателем и подлежащая возмещению;
ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 76-6
– 72 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная экспертной организацией. Эта сумма также оплачена покупателем и подлежит возмещению.

Расчет с покупателем отражается в бухгалтерском учете записью:

ДЕБЕТ 76-6 КРЕДИТ 50-1
– 14 438 руб. (8820 руб. + 5146 руб. + 400 руб. + 72 руб.).

При возврате товара ненадлежащего качества, приобретенного в кредит, покупателю возвращается уплаченная за товар денежная сумма в размере погашенного ко дню возврата товара кредита, а также возмещается плата за предоставление кредита.

3. Замена товара ненадлежащего качества

При замене товара ненадлежащего качества на товар аналогичной марки (модели, артикула) прием товара от покупателя и передача ему товара надлежащего качества оформляются накладными на основании заявления при наличии товарного или кассового чека или иных доказательств совершения факта покупки. При этом перерасчет продажной цены не производится.

Если на дату удовлетворения требования цена на товары аналогичной марки (модели, артикула) не изменилась, то записи по балансовому счету 90 «Продажи» можно не производить, а операции по обмену товара отразить проводками:

Если продажная цена на возвращаемый товар не совпадает, то следует отсторнировать ранее произведенные записи по счету 90, связанные с продажей возвращенного товара, и сделать новые записи, отражающие продажу товара надлежащего качества.

Образовавшееся из-за разницы в ценах дебетовое или кредитовое сальдо по балансовому счету 76-6 следует включить либо в прочие расходы (если новая цена выше прежней), либо в прочие доходы (если новая цена ниже прежней).

Если производится замена товара ненадлежащего качества на товар другой марки и при этом возникает межценовая разница, то либо покупатель доплачивает эту разницу, либо продавец возвращает ее покупателю. Межценовая разница определяется как разница между розничной ценой на товар другой марки и розничной ценой на аналогичный товар, установленными на дату замены товара.

Пример
Покупатель потребовал заменить неисправный товар на товар другой марки. Розничная цена заменяемого товара на дату приобретения составляла 600 руб., в том числе торговая надбавка 150 руб., а цена товара другой марки на дату обмена составляла 750 руб. Товар облагается НДС по ставке 18%.
Магазин учитывает товары по продажным ценам.
В данной ситуации возможны такие варианты:

Вариант 1.
Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 600 рублей. Покупатель доплатит при обмене товара 150 руб. (750 руб. – 600 руб.).

Покупатель вносит деньги в кассу магазина и получает чек ККМ. Обрабатывая товарные отчеты, бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ 90-1
– 150 руб.;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-2
– 150 руб.;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
– 22,88 руб. (150 х 18/118).

Вариант 2.
Цена аналогичного товара на дату обмена составляла 650 рублей, в том числе торговая надбавка 200 рублей. Поэтому покупателю необходимо доплатить 100 руб. (750 руб. – 650 руб.).

Бухгалтерские записи будут такими:

1) возврат товара покупателем:
ДЕБЕТ 41-2 КРЕДИТ 76-6
– 600 руб.;

2) сторно проводок, которыми была ранее отражена продажа возвращенного товара:
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 90-1
– (600 руб.) – сторно выручки от продаж;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42
– 150 руб. – восстановлена торговая надбавка;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
– (91,53 руб.) (600 руб. х 18/118)– сторно НДС;

3) передача покупателю нового товара:
ДЕБЕТ 76-6 КРЕДИТ 90-1
– 750 руб. – отражена выручка от продажи нового товара;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41-2
– 750 руб. – списана стоимость товара, переданного покупателю взамен возвращенного;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68-3
– 114,41 руб. (750 руб. х 18/118) – начислен НДС с продажи нового товара;

4) покупатель внес разницу в ценах в кассу магазина:
ДЕБЕТ 50-1 КРЕДИТ76-6
– 100 руб.

В данном случае указанную доплату следует внести в кассу магазина по приходному ордеру, а не по чеку ККМ, чтобы указанная сумма дважды не попала в выручку от продаж.

5) списание разницы в ценах:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76-6
– 50 руб.

rosbuh.ru

Это интересно:

  • Полномочия налоговых органов определены ФНС: функции и полномочия Актуально на: 13 апреля 2017 г. ФНС (расшифровка – Федеральная налоговая служба) – это федеральный орган исполнительной власти. К функциям ФНС относятся (п. 1 Положения, утв. Постановлением Правительства от […]
  • Где сдавать экзамены для патента Тестирование по русскому языку для получения патента Сертификат для иностранного работника о прохождении государственного экзамена входит в пакет документов, необходимых для осуществления трудовой деятельности на территории РФ в […]
  • Как переоформить квартиру купля продажа Как переоформить квартиру Несмотря на видимую трудоемкость, при правильном подходе переоформление квартиры не вызовет сложностей. И в этом деле вам не обойтись без наших рекомендаций. Для переоформления квартиры требуется следующий […]
  • Расчеты по единому сельскохозяйственному налогу Единый сельскохозяйственный налог Обновление: 25 мая 2016 г. Сельхозтоваропроизводители в 2016 г. вправе использовать налоговый режим ЕСХН. Для применения налогового режима организации или ИП необходимо быть […]
  • Закон сокращения работников с предприятия Как сократить персонал и не нарушить закон В условиях кризиса строгое соблюдение процедуры сокращения штата или численности работников обретает особую актуальность как для работодателя, стремящегося сократить свои расходы, так и для […]
  • Бланк заявления о выдачи паспорта нового поколения 2018 Загранпаспорт образец 2017. Бланк на загранпаспорт нового образца 2017-2018 года Почти каждый из нас впадает в уныние при посещении гос.органов для получения какого либо документа. Особую головную боль вызывает получение или смена […]