Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, можно включить экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты. Сделать это можно при условии, что они произведены для выполнения деятельности, которая направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если какое-либо из перечисленных условий не выполняется, то такие затраты при расчете налога учесть нельзя.

Понятно, что как и доходы, расходы компании должны быть учтены в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Не получится учесть в расходах и затраты, прямо поименованные в статье 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения». Кроме этого, законодательством установлен перечень расходов, которые учитываются при расчете налога в пределах установленных норм. Например, к таким расходам относятся расходы на рекламу и представительские расходы (п. 16 ст. 255, ст. 264 НК РФ).

Расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, подразделяются на две группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):

  1. Расходы, связанные с производством и реализацией (п. 1 ст. 253 НК РФ). В частности, к ним относятся:
  • расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и продажей товаров;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и обслуживание основных средств и другого имущества;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на НИОКР;
  • расходы на страхование (обязательное и добровольное);
  • прочие расходы.
  1. Внереализационные расходы.

Расходы компании могут признаваться одним из двух предусмотренных законодательством способов (ст. 272, 273 НК РФ):

  • методом начисления;
  • кассовым методом.

Напомним, что если организация применяет метод начисления, то доходы следует включать в расчет налоговой базы в периоде их возникновения, а расходы — в периоде, к которому они относятся.

Если же компания применяет кассовый метод, то доходы следует признавать в периоде их получения, а расходы в периоде их оплаты. То есть расходы при кассовом методе нужно признавать в день выплаты денег из кассы, списания с расчетного счета или выбытия имущества (п. 3 ст. 273 НК РФ).

На практике бывает, что расходы компании выражены в иностранной валюте. Такие расходы нужно пересчитать в рубли по курсу Центрального банка на дату их признания в налоговом учете. Расходы организации, выраженные в у.е., нужно пересчитать по курсу, который установлен договором (п. 5 ст. 252 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

kontur.ru

Доходы по налогу на прибыль — перечень

Налог на прибыль – доходы выступают важной составляющей при его расчете. В данной рубрике собраны материалы, которые помогут вам правильно учесть доходы в налоговой базе, не упустить ни одно из облагаемых налогом поступлений, но и не признать доходом лишнее.

Доходы по налогу на прибыль: классификация, методы учета

Доход организации — это экономическая выгода, полученная ею в денежной или натуральной форме.

Для налога на прибыль доходы подразделяются:

  • на доходы от реализации;
  • внереализационные доходы;
  • доходы, не учитываемые при налогообложении.

Учитываемые доходы, то есть первые 2 вида, признаются в налоговой базе тем методом, который организация выбрала для учета доходов и расходов. Напомним, их 2:

  1. Метод начисления. Он предполагает, что доходы учитываются в том периоде, к которому относятся, независимо от фактического поступления денег в организацию.
  2. Кассовый метод. Учет ведется по дате получения денежных средств.

Подробнее о методах признания доходов читайте в статьях:

Доходы, которые не учитываются, на налоговую базу (следовательно, и на налог) никак не влияют.

Основной доход: выручка от реализации

Итак, выручка. Как правило, она составляет основную часть всех поступлений. Для налога на прибыль учитывается выручка от реализации:

  • собственной продукции;
  • покупных товаров;
  • выполненных работ;
  • оказанных услуг;
  • имущественных прав.

Порядок учета выручки установлен в ст. 249 НК РФ. Все важные аспекты ее учета рассмотрены в материале, полностью посвященном этой статье.

Однако на практике особых сложностей учет основных доходов не вызывает. Достаточно правильно определить сумму выручки и момент ее включения в налоговую базу. Вопросы могут возникать только в нестандартных ситуациях.

Куда больше вопросов возникает у плательщиков в связи с учетом внереализационных доходов или поступлений, не облагаемых налогом. О них — далее.

Внереализационные доходы для налога на прибыль

К таким доходам относятся поступления, не связанные с основной деятельностью компании. Их перечень содержится в ст. 250 НК РФ.

Текст самой статьи и некоторые пояснения к ней можно найти в данном материале.

Например, внереализационные доходы — это:

  • дивиденды;
  • арендная плата за сданное в аренду имущество (если сдача в аренду для вас не основной вид деятельности);
  • проценты по выданным займам;
  • безвозмездно полученное имущество и имущественные права и др.

Информацию по другим подобным доходам см. здесь.

Мы уже сказали, что внереализационные доходы не так просты, как выручка, и часто порождают налоговые вопросы. Мы постоянно мониторим ситуацию и размещаем ответы на наиболее острые из них в данной рубрике нашего сайта. Например, здесь вы узнаете:

  • как определить величину дохода при безвозмездном использовании имущества;

Подробности – в этом материале.

  • нужно ли (и если да, то как) платить налог на прибыль при получении беспроцентных займов;
  • нужно ли и когда платить налог со списанной кредиторки.

Ответ на этот вопрос вы найдете в данной статье.

Также в этой рубрике вы узнаете, как учесть штрафы (см. здесь), бонусы (о них читайте здесь), скидки (см. эту статью) и многое другое.

Какие поступления не учитываются для налогообложения

Поступлениям, с которых не нужно платить налог на прибыль, посвящена ст. 251 НК РФ. Сразу скажем, что этот перечень исчерпывающий и никаким расширениям и дополнениям не подлежит.

Основными необлагаемыми доходами являются:

  • вклады в уставный капитал, а также вклады собственников в имущество с целью увеличения чистых активов компании;

О последних новшествах в этом вопросе читайте здесь.

  • залог, задаток, авансы полученные;
  • полученные кредиты и займы и т. п.

Вопросов по этим поступлениям у компаний тоже масса. На наиболее распространенные и острые из них мы ответили в статье, полностью посвященной ст. 251 НК РФ.

Если появятся новые, мы обязательно расскажем и о них. Вам остается только следить за нашими публикациями.

Условный доход по налогу на прибыль — это…

Условный доход по налогу на прибыль на первый взгляд (судя по формулировке) можно принять за разновидность дохода, который учитывается в налоговой базе в каком-то особом порядке.

Однако непосредственно с налоговым учетом этот доход никак не связан. Это понятие вообще не из сферы налогообложения, а из бухгалтерии. Возникает он у тех компаний, которые ведут учет разниц между бухгалтерским и налоговым учетом согласно ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) и исчисляется как сумма налога, отвечающая полученному по данным бухучета убытку. Корректируя его на величину отложенных налоговых обязательств и активов (ОНО и ОНА), получают сумму налога, либо равную 0 (если и для целей налогообложения сформирован убыток), либо соответствующую его величине, причитающейся к уплате.

Хотите узнать, что собой представляет условный доход по налогу на прибыль, а также познакомиться с ОНО и ОНА? Читайте статью «Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать?».

nalog-nalog.ru

Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»

Отправить на почту

Расходы при УСН — доходы минус расходы подчиняются требованиям, закрепленным в гл. 26.2 «УСН», ряд которых отсылает к положениям гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ. Рассмотрим перечень расходов УСН, а также особенности их признания.

Перечень расходов по УСН 2018 года

С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из 2 способов:

Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.

П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН — доходы минус расходы:

  • издержки по закупке, производству и установке основных средств;

О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте в статье «Учет основных средств при УСН в 2017-2018 годах».

  • издержки на покупку НМА;
  • издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
  • затраты, понесенные в связи с получением патентов;
  • затраты, связанные с НИОКР;
  • затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
  • затраты, производимые в рамках договоров аренды;
  • затраты по материальным расходам;
  • затраты, связанные с оплатой труда;
  • затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
  • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».

  • затраты в виде сумм входного НДС;
  • затраты, направленные на оплату таможенных платежей;
  • затраты, связанные с командировками (оплата проезда до места выполнения служебного задания и обратно, оплата проживания, суточные);
  • затраты на бухгалтерские, аудиторские, юридические и прочие подобные услуги, включая бухобслуживание;

Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»

  • затраты на подготовку и переподготовку кадров;

Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».

  • затраты на канцелярские принадлежности;
  • затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.

Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ.

О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».

Ставки по УСН — 6 или 15%

Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%, которую с 2016 года в регионах допускается снижать до 1%. По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога может варьироваться от 5 до 15%.

О том, как выбрать ставку из нескольких льготных, доступных для применения, читайте в материале «Когда можно выбрать ставку для ”доходно-расходной“ УСН».

Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов

П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:

1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:

  • перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
  • выдачей денежных средств из кассы;
  • любым другим способом погашения долга.

К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:

  • закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
  • закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
  • закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
  • закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
  • использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.

2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.

В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:

  • выплата заработной платы сотрудникам;
  • премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
  • расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.

Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.

3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.

Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.

4. Иные особенности признания расходов таковы:

  • налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
  • расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
  • при оплате векселем расходы учитываются на дату оплаты векселя, однако если вексель передается в пользу третьих лиц, то дате признания расхода соответствует момент его передачи.

О том, какие изменения, связанные с применением УСН, вступили в силу в 2017-2018 годах, читайте в статье . «УСН «доходы минус расходы» в 2017-2018 годах».

Учет доходов и расходов упрощенцы ведут в КУДИР. Как заполнить книгу по новой форме, мы рассказали в этой статье.

Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?

При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.

Уплата минимального налога осуществляется в случаях:

  • если за налоговый период получен убыток;
  • если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.

Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.

В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:

  • убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
  • можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
  • при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
  • необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
  • не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.

Заполнение декларации при УСН

В соответствии с НК РФ представление декларации осуществляется 1 раз за год после его окончания не позднее:

  • 31 марта организациями;
  • 30 апреля ИП.

Форма и порядок заполнения декларации по УСН для отчета за 2017 год установлены приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Заполняя бланк декларации по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», необходимо обратить внимание на раздел 2.2, который содержит информацию о полученных доходах и затратах налогоплательщика.

О том, где найти информацию о контрольных соотношениях для проверки декларации, читайте в материале «ФНС выпустила контрольные соотношения к декларации по УСН».

Уплата налога производится авансовыми платежами по итогам каждого из отчетных периодов (кварталов) не позднее 25-го числа месяца, наступающего по завершении отчетного квартала. При этом срок уплаты за 4-й квартал соответствует срокам предоставления отчетности за указанный период.

Подробнее о сроках подачи отчетности и уплаты налога читайте в статье «Какие установлены сроки сдачи декларации по УСН?».

Затраты, производимые при УСН, необходимо определять только в случае, если для расчета налога используется объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом гл. 26.2 НК РФ предусмотрено понятие минимального налога, который следует уплачивать при превышении расходов над доходами налогоплательщика и получении убытка.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Налоговая база

Налоговая база (налогооблагаемая база) – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая база является одним из обязательных элементов налога.

Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить.

Общие вопросы исчисления налоговой базы

1. Налоговая база и порядок её определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

2. Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Вышеизложенные правила распространяются также на налоговых агентов.

5. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учёта полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая база — это величина, исходя из которой, рассчитывается сумма налога путем умножения налоговой базы на ставку налога.

По разным налогам это могут быть доходы, прибыль, стоимость имущества или других объектов налогообложения.

Методы учета налоговой базы

В НК предусматривается два метода учета налоговой базы – кассовый и накопительный. При кассовом методе для исчисления налоговой базы учитываются только те доходы (расходы), которые реально получены (произведены) налогоплательщиком. Например, денежные средства фактически поступили в кассу или зачислены на счет в банке, имущество передано в собственность и т.п.

При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.

Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика.

Налоговая база для разных налогов

Налоговая база для разных налогов исчисляется по — разному, для каждого налога, который рассчитывается с учетом налоговой базы, она своя.

Так, для налога на имущество, налоговая база — это остаточная стоимость основных средств или кадастровая стоимость недвижимости.

А налоговая база по транспортному налогу — это мощность двигателя автомобиля в лошадиных силах.

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль, в расчете налоговой базы приводятся следующие данные:

сумма доходов от реализации, полученных за отчетный период, сюда относят, например, доходы от продажи товаров и услуг, производимых или предоставляемых предприятием, а также от продажи ценных бумах, имущества, основных средств и пр.;

сумма расходов, на которую будет уменьшена сумма доходов, к ним относятся расходы непосредственно на производство и те, что связаны с реализацией источников дохода;

прибыль или убыток от реализации – сумма доходов и расходов;

сумма внереализационных доходов;

сумма внереализационных расходов;

прибыль или убыток от внереализационных доходных и расходных операций;

итоговая сумма, которая и является налоговой базой.

Налоговая база по налогу на доходы физических лиц — это общая сумма доходов гражданина, с которых он обязан заплатить налог. Она складывается из всех доходов, которые получает физическое лицо в течение года.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

www.audit-it.ru

Классификация расходов организации

Определив полученные доходы, налогоплательщик уменьшает их на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на три группы (рис. 7.3):

1) расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

2) внереализационные расходы;

3) расходы, не учитываемые при формировании налоговой базы.

Рис. 7.3. Виды расходов для целей налогообложения

ИЗ ИСТОРИИ

Принципы и перечень расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли, за время применения налога на прибыль претерпели существенную эволюцию: от жесткого ограничения по составу и количественным параметрам до более мобильных критериев. Коренной перелом произошел в процессе перехода к гл. 25 НК. Расходами стали признаваться любые обоснованные и документально подтвержденные затраты организации, которые произведены при осуществлении деятельности, направленной на получение доходов. Таким образом перечень расходов, учитываемых для налогообложения, перестал быть закрытым. Вместе с тем в НК имеют место и четкие положения по определению отдельных видов расходов для включения их в налоговую базу.

Принципы и перечень затрат, учитываемых при налогообложении прибыли согласно налоговому законодательству, распространяются на все организации, но по некоторым видам деятельности имеются особенности (банки, страховые организации и др.).

Для правильного применения положения налогового законодательства, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК), необходимо учитывать конкретизацию используемых терминов. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом экономически оправданными расходами признаются затраты, направленные на получение доходов и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота.

Документы, призванные подтвердить расходы, должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ, если они произведены российской компанией либо на территории РФ. Порядок документального оформления хозяйственных операций регулируется законодательством по бухгалтерскому учету. Первичные учетные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России. В настоящее время законодательство допускает составление организацией иных первичных документов, а также обмен ими между организациями в электронном виде.

Если расход произведен на территории иностранного государства, то в качестве оправдательных документов ПК позволяет использовать документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота этого иностранного государства.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы по производству и реализации продукции (работ, услуг) составляют основную долю расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Учет расходов ведется по элементам затрат, обусловленных экономическим содержанием расходов. При этом предусматриваются следующие элементы затрат:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Расходы, сгруппированные по элементам, имеют специфику по учету в составе расходов текущего (отчетного) периода.

К материальным расходам относятся затраты на приобретение:

– сырья и (или) материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

– топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;

– инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

– работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги и др.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются также расходы на природоохранные мероприятия, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Стоимость товарно-материальных ценностей, относящихся к материальным затратам, формируется исходя из цен приобретения (без учета налогов, подлежащих вычету), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с их приобретением. Величина материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в процессе производства товаров, определяется с применением одного из следующих методов оценки сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

ИЗ ИСТОРИИ

До недавнего времени применялся еще один метод, а именно метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Такой подход был целесообразен в условиях высокой инфляции.

Пример. 1 января на складе ООО «Строитель» находилось 200 куб. м оргалита. Цена 1 куб. м материала составляет 1000 руб. В январе на склад организации поступило еще две партии оргалита:

– 300 куб. м по цене 1100 руб. за 1 куб. м;

– 400 куб. м по цене 1150 руб. за 1 куб. м.

В этом же месяце в производство было отпущено 600 куб. м оргалита. Согласно приказу об учетной политике для налогообложения стоимость материалов, отпущенных в производство, определяется методом ФИФО.

В январе 2007 г. материальные расходы составят:

200 × 1000 + 300 × 1100 + 100 × 1150 = 645 000 руб.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами.

Подробный перечень расходов по оплате труда, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, является открытым. Но важно учитывать содержащиеся в ст. 255 НК перечень и критерии отнесения расходов по оплате труда к формирующим налогооблагаемую прибыль. К расходам на оплату труда, в частности, относятся:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. Перечисленные виды премий включаются в состав расходов на оплату труда независимо от положений трудового (коллективного) договора, в то время как прочие поощрительные начисления будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только в том случае, если их выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Исключение составляют премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, так как они названы в составе расходов, не учитываемых в целях налогообложения (п. 22 ст. 270 НК);

3) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу, например, в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, работу в выходные и праздничные дни;

4) расходы на оплату труда за неотработанное время:

а) в случае выполнения работниками государственных или общественных обязанностей в соответствии с законодательством РФ;

б) за время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, включая расходы на оплату проезда к месту проведения отпуска для некоторых категорий лиц. Однако в целях налогообложения не учитывается оплата по дополнительному отпуску, предоставляемому на основании трудового (коллективного) договора. Приказом об учетной политике налогоплательщика может быть предусмотрено формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (п. 1 ст. 324 НК), отчисления в который включаются в расходы и производятся ежемесячно на основании процента, определяемого как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда;

5) денежные компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс Российской Федерации предусматривает выплату компенсации в двух случаях: при увольнении работника, отработавшего не менее двух недель в организации, а также если работающий сотрудник решил заменить часть отпуска, превышающую 28 календарных дней, деньгами;

6) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования работников (ст. 255 НК);

ДЛЯ СПРАВКИ

По обязательному страхованию взносы включаются в налоговую базу в размерах, установленных соответствующими законодательными актами. По договорам добровольного страхования подходы отличаются в зависимости от вида договора (п. 16 ст. 255 НК). Например, взносы по страхованию жизни включаются в расходы, если такие договора заключены на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии, но без страховых выплат в течение этих пяти лет; а по добровольному личному страхованию работника – на срок не менее одного года при условии направления средств на оплату медицинских расходов застрахованных, но не более 6% фонда оплаты труда; и т.д.

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет;

8) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями и др. (ст. 255 НК).

Каждая организация использует в своей деятельности основные средства и нематериальные активы. Расходы организации на приобретение подобного имущества не признаются в расходах текущего периода, но подлежат признанию на постепенной основе в течение срока их полезного использования через механизм амортизации.

Начисление амортизационных сумм учитывается для целей налогообложения в порядке, установленном ПК. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности и использующиеся им для извлечения дохода. Срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев (для нематериальных активов), а первоначальная стоимость более 40 000 руб. (для основных средств).

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду основные средства в форме неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендатора.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство, ценные бумаги и некоторое другое имущество. Из состава амортизируемых выведены основные средства, находящиеся по приказу руководителя на консервации продолжительностью свыше трех месяцев, а также основные средства, в отношении которых проводится реконструкция или модернизация, длящаяся более 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК).

Не начисляются амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности; имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений, и др. (п. 2 ст. 256 НК).

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно (ст. 258 ПК), но с учетом положений постановления Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

В НК выделяется 10 амортизационных групп (между пятой и десятой группами шаг изменения срока составляет пять лет), в частности:

P первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

P третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

P пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

P десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (п. 1 ст. 257 НК). Если в процессе жизненного цикла основное средство модернизировалось (реконструировалось), подлежало техническому перевооружению, достраивалось, то расходы на подобные мероприятия увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК).

Для целей стимулирования инвестиций в капитальные вложения налогоплательщикам предоставлено право использовать амортизационную премию. Налогоплательщик может включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, за исключением основных средств, полученных безвозмездно. Однако в случае реализации таких основных средств до истечения пяти лет с момента их введения в эксплуатацию суммы амортизационной премии должны быть восстановлены (ст. 258 НК).

Организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов: линейный и нелинейный (рис. 7.4). Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, включенных в восьмую–десятую группу, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Переход с нелинейного метода на линейный может происходить не чаще, чем раз в пять лет.

Рис. 7.4. Порядок применения методов начисления амортизации

Начисление амортизации линейным способом производится по каждому объекту амортизации ежемесячно в сумме, определяемой как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации (ст. 259.1 НК), начиная с первого числа месяца, следующего за их введением в действие.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где п – срок полезного использования объекта в месяцах.

Принцип использования нелинейного метода заключается в следующем: в первые несколько периодов стоимость основных средств списывается в большем размере, чем в последующих. При этом, хотя общая сумма амортизации за весь период службы остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей в начальные периоды по сравнению с последующими.

При нелинейном методе начисление амортизации производится для каждой амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение именно этого метода. Для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс стоимости объектов, входящих в нее (ст. 259.2, 322 НК). Первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации, которая определяется по формуле

где А – сумма амортизации за один месяц; В – суммарный баланс группы основных средств; k – норма амортизации соответствующей группы (табл. 7.1).

Нормы амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации

studme.org

Это интересно:

  • Правило остановки перед переездом Глава 16. Железнодорожные переезды Одновременно водитель должен при имеющейся возможности послать двух человек вдоль железнодорожных путей в обе стороны от переезда на 1 километр (если одного, то в сторону худшей видимости […]
  • Приказ о составе аптечки антиспид Новые требования к аптечке «АнтиСПИД» 23 марта 2018 года вступит в силу приказ Минздрава от 9 января 2018 года N 1н, зарегистрированный в Минюсте 12 марта 2018 года, который утвердил требования к комплектации лекарственными […]
  • Налог на оплат труда рабочих Как учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только […]
  • Госпошлина для подачи апелляции Оплачивается ли госпошлина за апелляционную жалобу Для того чтобы понять, облагается ли апелляционная жалоба госпошлиной, стоит вникнуть в правила и нюансы, прописанные в законодательных актах РФ. В одних случаях лицо обязуется […]
  • Приказ рособразования 582 МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ПРИКАЗ от 3 июня 2008 г. N 582 О ВЫДЕЛЕНИИ АССИГНОВАНИЙ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА НА ПОСТАВКУ ТОВАРОВ В 2008 ГОДУ ПО ИТОГАМ ОТКРЫТОГО АУКЦИОНА […]
  • Оформление прав на квартиру по наследству Однокомнатная квартира получена по наследству двумя родственниками в равных долях Как правильно оформить свидетельство на право собственности - одно на двоих или два по 1\2 квартиры на каждого указанного в завещании ? Ответы юристов […]