Оглавление:

Учредители хотят принять решение об увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли, то есть своих дивидендов. Учредителями организации являются двое физических лиц, являющихся резидентами РФ и не являющихся работниками организации. Предполагается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Организация применяет общую систему налогообложения. Как отразить в налоговом и бухгалтерском учете эту операцию? Облагается ли НДФЛ в данном случае увеличение доли физического лица? Каким документом будет подтверждаться оплата долей в налоговой инспекцией?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
У самого ООО увеличение уставного капитала не приводит к образованию налогооблагаемого дохода. Также в данном случае не возникает объекта налогообложения НДС.
У учредителей ООО, по мнению уполномоченных органов, возникает доход в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%.
Увеличение уставного капитала ООО отражается в учете на основании:
— решения общего собрания участников общества;
— зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительные документы.

Обоснование позиции:
Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) составляется из номинальной стоимости долей его участников (п. 1 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон N 14-ФЗ).
Согласно п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества общества (в том числе за счет нераспределенной прибыли).
Порядок увеличения уставного капитала общества за счет его имущества определен ст. 18 Закона N 14-ФЗ.
Согласно п. 1 ст. 18 Закона N 14-ФЗ увеличение осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.
Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.
Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества (п. 2 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, утвержденном приказом Минфина России от 28.08.2014 N 84н.
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Никаких выплат в денежной или натуральной форме участнику при увеличении уставного капитала за счет имущества общества не производится.
Изменения размера уставного капитала и номинальной стоимости долей участников должны быть зарегистрированы в установленном порядке в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала (п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ). Если ООО действует на основании типового устава, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала за счет его имущества общество должно сообщить в регистрирующий орган (ИФНС) об увеличении уставного капитала, а также об изменении номинальной стоимости долей участников общества (абзац 4 п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ)*(1).

Налог на прибыль

По нашему мнению, у ООО не возникает налогооблагаемого дохода, так как согласно пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ передача имущества (вклад) в уставный капитал ООО не признается реализацией товаров, работ или услуг, а доход в виде имущества, получаемого в виде вклада в уставных капитал, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Финансовые органы согласны с тем, что у организации, которая увеличивает уставный капитал за счет имущества, не возникает экономической выгоды, так как один вид имущества переходит в другой и не образуется доходов для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.04.2007 N 07-05-06/86).
Таким образом, у самого ООО увеличение уставного капитала не приводит к образованию налогооблагаемого дохода.

НДС

Операции, признаваемые объектами обложения НДС, перечислены в п. 1 ст. 146 НК РФ. Операции по увеличению уставного капитала за счет чистой прибыли к таким операциям не относятся (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно, в данном случае обязанности по исчислению НДС у общества не возникает (п. 1 ст. 38 НК РФ).

НДФЛ

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаемыми НДФЛ доходами признаются, в частности, доходы, полученные ими от источников в РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.
Пунктом 19 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения для целей исчисления НДФЛ, в частности, доходов, полученных участниками организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими долей, распределенных между участниками организации пропорционально их доле, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью их имущественной доли в уставном капитале.
По мнению уполномоченных органов, если увеличение номинальной стоимости долей участников происходит за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), то положения п. 19 ст. 217 НК РФ не применяются, а доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях (письма Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-06/61614, от 22.05.2017 N 03-04-06/31351, от 16.02.2017 N 03-04-05/8906, от 21.05.2014 N 03-04-05/24185, от 13.06.2013 N 03-04-05/22035, от 12.04.2013 N 03-04-05/4-373, от 21.02.2013 N 03-04-05/4-117, от 14.04.2011 N 03-04-06/3-88, от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30, от 04.03.2008 N 03-04-06-01/45, ФНС России от 15.06.2006 N 04-1-03/318 и УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/[email protected]).
Делая такие выводы, специалисты финансового ведомства ссылаются в том числе на правовую позицию КС РФ, изложенную в определении КС РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, согласно которой положения п. 19 ст. 217 НК РФ применяется только к доходам, полученным налогоплательщиками (акционерами акционерных обществ или участниками других организаций) от акционерных обществ и других организаций, в двух случаях: при переоценке основных фондов (средств) и реорганизации общества.
В то же время арбитражная практика по рассматриваемому вопросу неоднородна. Существуют суды, поддерживающие позицию налоговых органов. Смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2011 по делу N А78-928/2010 (определением ВАС РФ от 26.04.2011 N ВАС-5515/11 отказано в передаче дела на пересмотр в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 02.12.2010 N А32-38158/2009, ФАС Поволжского округа от 04.12.2008 N А72-8464/07 (определением ВАС РФ от 03.02.2009 N 75/09 в передаче дела на пересмотр в порядке надзора отказано), ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2005 N А79-4867/2005.
При этом, например, в постановлении ФАС Московского округа от 05.06.2013 N Ф05-5489/13 (определением ВАС РФ от 11.10.2013 N ВАС-13599/13 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано) судами указано, что увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли не повлекло изменения размера доли участников общества и сумма разницы между первоначальным и увеличенным размером уставного капитала общества и номинальной стоимостью долей его участников не может быть квалифицирована как доход физического лица. Ссылка налогового органа на определение КС РФ от 16.01.2009 N 81-О-О была отклонена, поскольку КС РФ в указанном споре проверялась конституционность положений п. 19 ст. 217 НК РФ. Смотрите также постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.06.2008 N А29-5650/2007, ФАС Северо-Западного округа от 23.04.2008 N А26-3819/2007.
При этом финансовое ведомство и в 2017 году по рассматриваемому вопросу придерживается прежней позиции (письма Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-06/61614, от 22.05.2017 N 03-04-06/31351, от 16.02.2017 N 03-04-05/8906).
Таким образом, учитывая разъяснения уполномоченных органов и отсутствие единой позиции судов, считаем, что в данной ситуации целесообразно исчислить НДФЛ с дохода в виде разницы между новой и прежней номинальной стоимостью долей участников общества.
При этом у общества в этом случае возникают обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с указанного дохода участников (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости доли, облагаемого по ставке 13%, признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма УФНС России по г. Москве от 15.07.2010 N 20-14/4/[email protected], от 14.04.2006 N 28-11/30463, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.02.2013 N Ф04-6717/12).
Начисленную сумму НДФЛ налоговые агенты должны удержать непосредственно из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
В рассматриваемом случае участники не являются сотрудниками общества и доходы в виде заработной платы им не выплачиваются.
В случае если после регистрации увеличения уставного капитала в течение налогового периода участнику будут выплачены какие-либо доходы (например, дивиденды), то при их выплате следует удержать исчисленную сумму налога, но не более 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
Если в течение налогового периода, на который приходится дата регистрации увеличения уставного капитала общества, налог не будет удержан или будет удержан частично, то общество будет обязано письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета и налогоплательщикам (участникам) о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такие сообщения оформляются в виде справки по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 30.10.2015 N ММВ-7-11/[email protected]
Например, если регистрация увеличения уставного капитала произойдет в 2018 году, то сообщения необходимо будет представить не позднее 01.03.2019 года.
Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.
То есть, если дата получения рассматриваемого нами дохода приходится на 2018 год, налог учредителям необходимо будет уплатить не позднее 01.12.2019.
При этом обязанность подавать декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении таких доходов отсутствует (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 228 НК РФ).
Срок представления налоговым органом уведомления п. 6 ст. 228 НК РФ не установлен. Полагаем, что в этом случае действует норма п. 2 ст. 52 НК РФ, согласно которой в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.
Обратите внимание, что со 2 июня 2016 года всем гражданам, имеющим доступ к «Личному кабинету», налоговые уведомления на уплату налогов направляются только в электронной форме (через «Личный кабинет») (п. 2 ст. 11.2 в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ). Почтовыми отправлениями (на бумажном носителе) такие уведомления пользователям «Личного кабинета» не рассылаются, за исключением случая, когда налогоплательщик лично изъявит желание получить налоговое уведомление на бумаге, о чем ему необходимо уведомить налоговый орган.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция), вся информация по состоянию и изменению уставного капитала хозяйственных обществ отражается по счету 80 «Уставный капитал».
Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
В случае увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 84 Кредит 80
— отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли.
Поскольку в данной ситуации расчетов с участниками общества не производится, больше никаких записей по счетам синтетического учета делать не нужно. Документов, подтверждающих оплату увеличения номинальной стоимости долей оформлять не требуется, так как эта оплата не производится.
Следует отметить, что согласно п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах организации. Инструкция также указывает на то, что записи по счету 80 «Уставный капитал» при увеличении уставного капитала производятся лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации — на дату государственной регистрации соответствующих изменений.
Операции по увеличению уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете на основании:
— решения общего собрания участников общества;
— зарегистрированных в установленном порядке изменений в учредительные документы.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Увеличение уставного капитала за счет имущества ООО;
— Энциклопедия решений. Учет увеличения уставного капитала;
— Энциклопедия решений. НДФЛ. Доходы, полученные акционерами (участниками);
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

21 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Какой комплект документов подается в регистрирующий орган при увеличении уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью за счет имущества общества (нераспределенная прибыль)? (официальный сайт ФНС России, раздел «Часто задаваемые вопросы», сентябрь 2017 г.).

www.garant.ru

Как увеличить уставный капитал ООО с минимальными налоговыми потерями

30 октября 2012 5752

Почему нераспределенная прибыль облагается налогами дважды

В каком случае налог на дивиденды равен нулю

Когда налоги участника-физлица минимальны

Популярное по теме

Б ывают ситуации, когда необходимо увеличить за счет полученной прибыли уставный капитал. При этом встает вопрос, как лучше это сделать, учитывая налоговые последствия этого шага.

Самый простой для собственников способ достичь поставленной цели — не выводить прибыль из компании, приняв решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли. Альтернативный — распределить дивиденды, после чего увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов. Проанализируем налоговые последствия каждого способа.

Самый простой путь ведет к двойному налогообложению

Увеличение уставного капитала за счет имущества общества (нераспределенной прибыли) приводит к пропорциональному увеличению номинальной стоимости долей всех участников (п. 2 ст. 17, п. 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). У самого общества вследствие такого решения собственников доходов не возникает.

Однако Минфин России уверен, что доход возникает у участников. И с этого дохода должны быть уплачены налоги в периоде регистрации изменений в устав общества. Такие разъяснения приведены в письмах от 09.11.11 №03-03-06/1/732, от 26.09.11 №03-03-06/1/588, от 25.08.11 №03-03-06/1/518 (в отношении юридических лиц) и письмах от 26.01.07 №03-03-06/1/33, от 17.09.12 №03-04-06/4–281 (в отношении физических лиц). С контролирующими органами согласен, в частности, Конституционный суд РФ (определение от 16.01.09 №81-О-О) и Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа (постановление от 02.12.10 №А32-38158/2009).

Отметим, что при увеличении номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли у АО не возникает дохода в соответствии со специальной нормой подпункта 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ. По мнению чиновников, эта льгота носит адресный характер и в отношении ООО не применяется.

В некоторых случаях суды приходили к выводу, что в момент увеличения уставного капитала у участника общества не возникает дохода. Ведь при этом не меняются действительные доли участников в уставном капитале общества, их имущественные (обязательственные) права. Реальный доход возникает при продаже увеличенной в номинальном выражении доли (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 26.02.09 №КА-А41/1046–09, Северо-Западного от 23.04.08 №А26-3819/2007, Волго-Вятского от 02.06.08 №А29-5650/2007, Северо-Кавказского от 25.02.10 №А32-38158/2009–51/646, Поволжского от 16.02.09 №А65-11409/2006 округов).

Получается, что отстоять правомерность безналогового увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли общества можно только через суд. Поэтому в наших расчетах мы будем исходить из более распространенной практики — доход у участников возникает и налог уплачивается в периоде регистрации изменений в устав общества.

В перспективе неприятности участников с уплатой налога после увеличения уставного капитала не заканчиваются. Когда они примут решение избавиться от своей доли, им придется уплатить налог с этой же суммы еще раз.

Не имеет значения, каким способом юрлицо решит расстаться с долей в ООО — продать, выйти из общества и получить действительную стоимость доли или ликвидировать общество и получить имущество при распределении. В любом случае участник не будет платить налог на прибыль только со стоимости первоначального вклада и сопутствующих расходов (подп. 2.1 п. 1 ст. 268, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Физические лица уменьшают полученный доход на сумму вклада только при продаже доли (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Логично уменьшить этот доход и на сумму дохода, с которого ранее уплачен налог — как это предусмотрено в отношении операций с ценными бумагами (абз. 8 п. 13 ст. 214.1 НК РФ). Но для сделок с имущественными правами аналогичной нормы нет, как и права включить в расходы хотя бы сумму уплаченного ранее налога.

В случае выхода из общества или его ликвидации последствия для участников-физлиц еще хуже. По мнению Минфина России (письма от 15.06.12 №03-04-06/3–170, от 07.06.12 №03-04-06/3–157, от 21.06.10 №03-04-06/2–126, от 06.09.10 №03-04-06/2–204), в таких ситуациях статья 220 НК РФ не применяется и доходом является вся полученная сумма.

Следовательно, этот способ увеличения уставного капитала ООО является потенциально проблематичным.

Альтернативный способ: получить, потом отдать

Увеличить уставный капитал за счет нераспределенной прибыли можно и окольным путем. За счет имущества собственников, путем внесения ими дополнительных вкладов (ст. 19 закона №14ФЗ). Для этого учредители общества сначала получают дивиденды (распределяют прибыль), затем принимают решение об увеличении уставного капитала и вносят дополнительные вклады.

Как и в первом случае, у самого ООО не возникает налоговых последствий (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако сначала придется поделиться частью дохода с государственным бюджетом. По общему правилу, налоговая ставка на дивиденды и по НДФЛ, и по налогу на прибыль составляет 9 процентов (п. 4 ст. 224, подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Для юридических лиц еще установлена ставка 0 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Ее применяют получатели дивидендов, которые дольше года непрерывно владеют не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

При последующих операциях с долями налогообложение регулируется приведенными ранее нормами. Но сумма вкладов участников включает в себя и дополнительные вклады. Повторно налог платить с них придется только физическим лицам при ликвидации ООО или выходе из него. В этих случаях можно рекомендовать участнику — физлицу продать свою долю юридическому лицу.

Если прибыль сначала распределить, налоговая нагрузка снижается почти наполовину

Очевидно, что вариант с выплатой дивидендов более удобен с налоговой точки зрения. Он не только позволяет в процессе увеличения уставного капитала уплатить налоги в меньшем размере по сравнению с первым вариантом, но и в перспективе собственники смогут учесть сумму дополнительного вклада при получении дохода от выбытия доли.

Однако при практической реализации альтернативного способа встает вопрос, за чей счет уплачивать налоги, возникающие при выплате дивидендов. То есть вычитать ли эти суммы из капитализируемой прибыли или объем увеличения уставного капитала оставить неизменным. А налоги участники возьмут на свой счет. Рассмотрим налоговые последствия всех описанных вариантов развития событий (см. таблицу).

Уставный капитал ООО равен 100 тыс. руб. У обоих участников равные доли — по 50 процентов (50 тыс. руб.). Прибыль ООО, подлежащая распределению, составляет 200 тыс. руб., на долю каждого из участников приходится по 100 тыс. руб. (20050%). В первом варианте прибыль капитализировали. Во втором и третьем — распределили дивиденды и произвели допвложения на сумму полученных дивидендов (второй вариант) и распределенных (с допвложениями на сумму удержанного ООО налога — третий вариант). Спустя какое-то время оба участника продают свои доли по цене 225 тыс. руб.

www.nalogplan.ru

Увеличение уставного капитала: НДФЛ удержать нужно

Письмо Министерства финансов РФ №03-04-06/61614 от 22.09.2017

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) может быть увеличен за счет его имущества по решению общего собрания участников. Такое решение может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности ООО за прошлый год. При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Сумма увеличения уставного капитала не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой его уставного капитала и резервного фонда (п. 2 ст. 17, п. п. 1, 2, 3 ст. 18 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Налог на доходы физических лиц

Не облагаются НДФЛ доходы, полученные от ООО в результате переоценки основных фондов (средств), в виде дополнительно полученных долей, распределенных между участниками, либо в виде разницы между новой и первоначальной стоимостью имущественной доли в уставном капитале (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Поскольку в этой норме Налогового кодекса РФ ничего не сказано про увеличение уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли, Минфин России делает вывод: такое увеличение приводит к возникновению налогооблагаемого дохода у участников. В частности, у участников — физических лиц возникает доход, который в общем порядке облагается НДФЛ. Такой доход возникает на дату регистрации увеличения уставного капитала общества (п. 2 письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-03-06/1/33).

Однако существуют судебные решения, в которых высказана иная точка зрения. Она основана на том, что при увеличении уставного капитала за счет имущества общества участник на дату регистрации увеличения уставного капитала фактически ничего не получает. Доход возникает у участника только в случае поступления денег от продажи доли в уставном капитале (постановление ФАС Московского округа от 05.06.2013 по делу № А41-34018/12 (Определением ВАС РФ от 11.10.2013 № ВАС-13599/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

При наличии различных точек зрения вопрос о налоговых последствиях по НДФЛ при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли является спорным. Обществу необходимо самостоятельно оценить возможные налоговые последствия и принять решение, какой точкой зрения руководствоваться.

Если общество решит следовать разъяснениям Минфина России, то ему придется исполнять обязанности налогового агента по исчислению НДФЛ, его удержанию из денежных доходов участников и перечислению в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Если общество в году увеличения уставного капитала не выплачивает никаких денег, то удержать исчисленную сумму НДФЛ невозможно. В этом случае общество должно не позднее 1 марта года, следующего за годом увеличения уставного капитала, письменно сообщить участнику и в налоговую инспекцию о (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 3, п. 5 ст. 226 НК РФ):

невозможности удержать НДФЛ,

сумме дохода, с которого не удержан налог,

сумме неудержанного НДФЛ.

Бухгалтерский учет

Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и кредиту счета учета уставного капитала.

Пример. Увеличение уставного капитала ООО

По решению общего собрания участников уставный капитал ООО «Вектор» увеличен за счет нераспределенной прибыли прошлых лет на 200 000 рублей. На дату регистрации изменений, внесенных в устав «Вектора», бухгалтер сделает запись:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80

– 200 000 руб. – увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли.

Поделиться

Распечатать

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

www.buhgalteria.ru

Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли

Как участникам ООО не платить налоги с «бумажного» роста их долей или заплатить их по минимуму

Небезызвестный министр финансов РФ Александр Лившиц говаривал: «Делиться надо!». Это его фраза о налогах. Но очень обидно, когда делиться с государством надо тем, чем уже фактически поделился, — нераспределенной прибылью ООО (участником которого вы являетесь), с которой уже уплачен налог. А если еще и «делиться надо» фактически не полученными деньгами?!

Именно такая ситуация складывается при увеличении уставного капитала ООО за счет его нераспределенной прибыли — от его участников налоговики и требуют поделиться. А такое увеличение УК нужно многим ООО — для участия в тендерах, получения кредитов и т. д. И часто оформить это решение нужно как можно быстрее. Но быстрее — не значит дешевле! И вы, как бухгалтер ООО или его материнской компании, можете предложить своему руководству менее затратные в налоговом плане способы увеличения капитала.

Смотрим — на что посягает государство

Расклад тут простой. Если речь идет об увеличении капитала АО, то его акционеры — юридические лица — в шоколаде. В гл. 25 НК РФ на этот счет имеется специальная норма — налогом на прибыль не облагается:

  • стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акци й подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ ;
  • разница между номинальной стоимостью новых и старых акций при увеличении уставного капитала АО (без изменения доли участия акционера).

Мнение читателя

“ Наш крупный федеральный клиент, заглянув в наш устав и увидев там 10 тыс. руб. капитала, сказал, что даже разговаривать о ценах с нами не будет. Хотя обороты у нас выше среднего — хлебозавод все-таки. Так что пришлось повышать «уставняк». Но так как все нужно было сделать очень срочно, то наш собственник просто внес деньги ” .

Оксана,
бухгалтер, Московская обл.

Если акционеры применяют УСНО, то и у них облагаемого дохода не буде т подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ .

Акционерам — физическим лицам повезло меньше: и Минфин, и Конституционный суд РФ считают, что они должны самостоятельно заплатить 13% НДФЛ с дохода в виде дополнительных или увеличенных в номинале акций. Просто потому, что льготы, аналогичной «прибыльной», в гл. 23 НК РФ нет, перечень необлагаемых доходов закрыт, а перечень облагаемых доходов — откры т Письма Минфина России от 11.08.2005 № 03-05-01-04/265, от 16.03.2006 № 03-05-01-04/67; Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О, от 16.07.2009 № 925-О-О .

Если же уставный капитал за счет прибыли увеличивает ООО, то участники этого ООО платят по полной:

  • это компании на общем режиме, то налог на прибыль по ставке 20% с внереализационного дохода в виде разницы между новой и старой номинальной стоимостью доли. Так считают и Минфин, и налоговик и см., например, Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, от 08.06.2011 № 03-03-06/3/4; Письмо ФНС России от 28.07.2006 № 02-3-12/202 ;
  • это компании-упрощенцы, то налог при УСНО по ставке 6 или 15% (в зависимости от объекта) с внереализационного доход а п. 1 ст. 346.15, ст. 346.20 НК РФ ;
  • это физические лица — резиденты РФ, то НДФЛ по ставке 13%. Мнение Минфина и налоговиков тут тоже давно сформировалось — это облагаемый доход и его нужно отразить в справке 2-НДФЛ по каждому участнику — физическому лиц у Письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-88, от 12.03.2010 № 03-04-06/2-30; Письмо ФНС России от 15.06.2006 № 04-1-03/318 .

Само ООО, разумеется, в бюджет ничего не платит и налоги с участников не удерживает. За исключением ситуации, когда участник является физическим лицом и ему выплачиваются иные денежные доходы, с которых можно удержать НДФЛ (например, он работает в ООО).

Вам не кажется все это несправедливым?

Судиться можно, но не всем

Предположим, мнение Минфина и налоговиков проигнорировано и налог (на прибыль, при УСНО или НДФЛ) с увеличенной стоимости доли ООО вы платить не стали. Тогда велика вероятность, что этот налогооблагаемый доход налоговики при проверке найдут. Тогда пожалуйте доплатить налог. А если нет, то в суд.

Обидно делиться с государством уже обложенными доходами. Особенно если «живых» денег или имущества вы и в руках-то не держали. И не факт, что будете держать вообще…

Судебные перспективы такого спора с налоговиками зависят от того, кто вы:

  • вы компания — участник ООО, то шансы у вас есть. Судебные споры по этому вопросу пока единичны. Но однажды суд уже поддержал компанию. По мнению ФАС Поволжского округа, распространение льготы по подп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ только на акционеров АО является дискриминацией по организационно-правовой форме, что не допускается НК Р Ф пп. 1, 2 ст. 3 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 № А65-11409/2006 . Кроме того, суд посчитал, что при увеличении УК дохода (экономической выгод ы ст. 41 НК РФ ) у участников общества не возникает как такового — он может образоваться лишь в последующем, например при продаже доли, при выходе из ООО или при его ликвидации и распределении имущества;
  • вы и есть ООО (у которого увеличен капитал) и обязаны были начислить и удержать с дохода своих участников — физических лиц НДФЛ, то отвоевать доначисление НДФЛ, пени и штрафа вам будет трудно. Если, конечно, у вас была возможность удержать налог (например, с последующих выплат владельцам ) ст. 75 НК РФ, ст. 123 НК РФ . Несколько лет назад ООО почти во всех округах «отбивали» подобные претензии налоговико в см., например, Постановления ФАС ВСО от 25.07.2006 № А33-18719/05-Ф02-3629/06-С1; ФАС УО от 28.05.2007 № Ф09-3942/07-С2; ФАС ВВО от 02.06.2008 № А29-5650/2007; ФАС МО от 26.02.2009 № КА-А41/1046-09; ФАС СЗО от 23.04.2008 № А26-3819/2007 . Суды и в этой ситуации упирали на то, что доход — экономическую выгоду — владельцы увеличенных в номинале долей получат лишь в будущем, например при их продаже.

Однако затем по этому поводу высказался Конституционный суд РФ: перечень облагаемых доходов физических лиц в гл. 23 НК РФ открыт, а в доходах, не облагаемых НДФЛ, разница между новой и старой стоимостью доли не указана. Так что облагаем ее по полной программ е п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.01.2009 № 81-О-О ; п. 2 мотивировочной части Определения КС РФ от 16.07.2009 № 925-О-О . И хотя КС РФ высказался по поводу увеличения капитала АО, суды уже ссылаются на это мнение и в спорах с ОО О Постановление ФАС СКО от 02.12.2010 № А32-38158/2009 .

Так что и самому ООО (при неудержании НДФЛ), и гражданам — владельцам долей в его капитале (при доначислении налога инспекцией) спорить теперь бесперспективно.

«Нормальные герои всегда идут в обход!»

Понятно, что лишние риски доначислений вам ни к чему, а спорить с налоговиками затратно и неприятно. Особенно если есть способ избежать спора как такового. А он есть! Правда, налоги платить не придется, только когда единственный участник ООО — организация или же когда таких организаций-участников две и они владеют по 50% долей в уставном капитале. А вот если участников несколько или если они физлица, придется-таки немножко поделиться с государством.

СИТУАЦИЯ 1. Для участников — организаций с долей в 50% и более

Способ увеличить уставный капитал ООО, не платить налоги и одновременно не спорить с налоговиками прост и удобен.

ШАГ 1. Единственный участник (или участники — на общем собрании) оформляет решение о выплате дивидендов в размере прибыли текущего года и нераспределенной прибыли 2010 г . п. 1 ст. 28, ст. 39 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) С 2011 г. такие дивиденды облагаются налогом на прибыль по нулевой ставк е подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ; подп. «а» п. 9 ст. 1, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 № 368-ФЗ !

Нулевая ставка налога распространяется на дивиденды, начисленные по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды. Она распространяется на организации — получателей дивидендов, имеющих долю 50% и более в капитале и непрерывно владеющих этой долей в течение 365 дней.
Если вы будете выплачивать дивиденды из прибыли более ранних лет, то с этой части налоги платить придется.

ШАГ 2. Участник получает дивиденды на свой расчетный счет.

ШАГ 3. Далее участник (участники) принимает решение об увеличении уставного капитала ООО за счет дополнительного вклад а п. 1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ . Его лучше оформить отдельно от решения о выплате дивидендов, чтобы налоговикам не пришло в голову связать эти два события, заявить о «фиктивности» выплаты дивидендов и начислить налог с суммы увеличения капитала.

ШАГ 4. Затем участник не позднее 2 месяцев с момента принятия решения (если иной срок не установлен в уставе ООО) должен перечислить вклад в капитал ООО на расчетный счет общества. После перечисления вклада (не позднее чем через месяц) участник должен оформить решение об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав ООО изменений, связанных с увеличением размера У К п. 1 ст. 19, п. 2 ст. 12 Закона № 14-ФЗ .

ШАГ 5. Наконец, дочернее ООО обязано в течение месяца (с момента принятия решения о внесении изменений в устав ООО) подать в регистрирующую ИФНС следующий пакет документо в статьи 17, 18 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; п. 2.1 ст. 19 Закона № 14-ФЗ :

  • заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма № Р13001) приложение № 3 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 , подписанное директором этого ООО;
  • документы, подтверждающие внесение вклада (вкладов), — копию выписки банка по расчетному счету ООО, копию платежного поручения участника;
  • решение участника ООО (общего собрания участников ООО) об увеличении уставного капитала ООО за счет внесения дополнительного вклада;
  • решение участника ООО (общего собрания участников ООО) об утверждении итогов внесения дополнительного вклада и о внесении в устав изменений, связанных с увеличением уставного капитала;
  • текст изменений в устав ООО об увеличении уставного капитала (или новую редакцию устава);
  • платежку об уплате госпошлины за регистрацию изменений в устав (800 руб. ) подп. 1, 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ .

После регистрации изменений ООО получит свидетельство о внесении изменений в ЕГРЮЛ (форма № Р50003 приложение № 12 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 ). А ваша компания (как его участник) на дату регистрации изменений в ЕГРЮЛ может отразить в налоговом и бухгалтерском учете увеличение стоимости доли в ООО.

И дело можно считать решенным — УК увеличен, а налоговых последствий ни для вашей компании, ни для дочернего ООО эти операции не имеют. А при последующей продаже ООО или выходе из него и на ваш первоначальный вклад, и на дополнительный можно будет уменьшить доход для целей налогообложения прибыл и подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина России от 14.03.2006 № 03-03-04/1/222 . Правда, если ваша компания — участник ООО применяет УСНО, то ни о каком уменьшении дохода речь не идет. Но это уже другая история.

Идеальный вариант для компании — владельца ООО с долей 50% и выше — заполучить прибыль общества через дивиденды с нулевым налогом и вернуть их обратно, вложив в уставный капитал ООО. Никто ничего не платит!

Единственный минус — нулевая ставка действует только по дивидендам из прибыли за 2010 г. и позднее.

СИТУАЦИЯ 2. Для участников — организаций с долей менее 50% и для участников — физических лиц

Тут уже нулевая ставка по дивидендам не действуе т подп. 1 п. 3 ст. 284, п. 4 ст. 224 НК РФ . Но все равно способ «дивиденды — вклад в капитал» поможет сэкономить на налогах:

  • участник — физическое лицо, то ООО удержит с него налог в размере 9% от суммы выплаченных дивидендо в п. 4 ст. 224, подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ . После чего он внесет полученные деньги на счет ООО в качестве дополнительного вклада в капитал общества. Просто при увеличении капитала ООО за счет его прибыли участнику пришлось бы заплатить 13%. Итого имеем экономию 4%. ООО с вклада в капитал, разумеется, никаких налогов не плати т ст. 277 НК РФ ;
  • участник — компания, то с выплачиваемых ей дивидендов ООО удержит те же 9% против 20%, которые компании пришлось бы заплатить при прямом увеличении уставного капитала за счет прибыли ОО О подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ . Экономия еще внушительнее — 11% от прироста стоимости доли. То же самое касается и участников-упрощенцев. Ведь выплачиваемые им дивиденды облагаются налогом на прибыль по той же ставке 9 % подп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Воплощается в жизнь увеличение капитала ООО по тем же шагам, что и в варианте 1.

Даже если ваша компания не имеет права на нулевую ставку налога на прибыль, увеличивать капитал дочернего ООО все равно выгоднее за счет выплаченных дивидендов.

То же самое касается и участников — физических лиц. Но тут экономия будет поменьше.

Путь на «минное поле»

Допустим, участники «прибыльного» ООО категорически не хотят делиться с государством увеличенной стоимостью их долей даже в размере налога на дивиденды. Но и «живые» деньги (даже временно) вносить в капитал ООО они не готовы. В такой ситуации иногда рекомендуют еще один способ быстро увеличить уставный капитал: ввести в ООО нового дружественного (подконтрольного) участника — дочернюю компанию или родственника, который сделает вклад за счет заемных денег от самого же ООО. Но мы сразу предупреждаем вас, что делать так не стоит: этот способ трудозатратен, есть учетные и налоговые нюансы, а кроме того, увеличение капитала будет, по сути, временным. Вкратце техника этого «фокуса» выглядит так:

Мнение читателя

“ Отличную льготу по дивидендам сделали. А то как-то несправедливо получается — налог на прибыль заплатил, а затем еще и с акционеров налоги удерживай. Хотя в других странах и похуже бывает — корпоративный налог, налоги на доходы, отдельный налог на дивиденды, общий и местный налоги на прирост капитала, в общем, все «веселее», чем у нас ” .

Антон,
юрист, г. Москва

  • ООО выдает будущему участнику заем на сумму своей нераспределенной прибыли, которую и нужно капитализировать. Заем выдается на короткий срок, а проценты по нему стандартные — на уровне ставки ЦБ. Зачем? Чтобы не было облагаемого дохода для нового участника, кто бы он ни был — физическое лицо или компани я п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 269 НК РФ . Хотя если новым участником ООО будет компания, то ей можно выдать и беспроцентный заем — облагаемого дохода у нее не буде т Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04; Письмо Минфина России от 02.04.2008 № 03-03-06/1/245 ;
  • затем участники ООО принимают решения о приеме в общество нового участника, об увеличении уставного капитала общества, внесении изменений в устав в связи с увеличением У К п. 2 ст. 19 Закона № 14-ФЗ ;
  • ну и наконец, новый участник вносит свой вклад (за счет займа от ООО), общество регистрирует в ЕГРЮЛ поправки в устав и нового участника.

Вроде бы все неплохо — уставный капитал увеличен, налогов не прорисовывается. Но вот дальше, когда вы захотите вывести нового участника «из дела» и погасить выданный ему заем, начнутся проблемы. Чтобы избавиться от доли, «внедренный» участник может:

  • продать ее кому-либо из старых участников ООО. Но для этого старые участники должны изъявить желание отдать «живые» деньги за долю. Или же им опять придется «выдавать» на эти цели займы;
  • продать ее самому обществу или выйти из обществ а п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ . У такого развития событий сразу несколько неприятных последствий.

Не стоит решать простые задачи с помощью сложных схем — так можно легко обмануть самого себя.Что мы и видим на примере чехарды с новым «соучастником» ООО

Новому участнику придется выплатить уже действительную, а не номинальную стоимость доли. То есть сумму, увеличенную на часть нераспределенной прибыли, приходящейся на долю этого участник а п. 2 ст. 14, п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 26 Закона № 14-ФЗ . Понятно, что это невыгодно ООО (а косвенно — и старым участникам) — общество заплатит новому участнику больше, чем получило от него.

Новый участник, если он недостаточно подконтролен, может отказаться отдавать свою долю или попытаться продать ее третьему лицу. Понятно, что в такой ситуации контроль старых участников над ООО будет ослаблен.

Если доля участника перейдет к обществу, то в течение года ООО должно будет либо реализовать ее, либо распределить стоимость доли между остальными участниками, либо. уменьшить УК на ее стоимост ь пп. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ . Кстати, распределение доли между старыми участниками ООО фактически опять образует для них облагаемый доход.

Так что способ этот мало того что трудозатратный, так еще и очень кратковременный.

Есть и налоговые нюансы. Предположим, что участник продает долю или выходит из ООО, получает деньги и погашает ООО заем. Если это физическое лицо, то по НДФЛ он выйдет в ноль, только если действительная стоимость его доли равна сумме ранее внесенного вклада (напомним, что плательщики НДФЛ могут принять к вычету расходы на приобретение долей в ООО ) подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ . Но, скорее всего, так не будет и ему придется заплатить НДФЛ.

По налогу на прибыль ситуация такая же: организации — новому участнику с разницы между действительной стоимостью доли и расходами на ее приобретение нужно будет заплатить нало г подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Ну а если новый участник — упрощенец, то при продаже доли зачесть сумму своего вклада он и вовсе не сможет (при выходе из ООО ситуация такая же, как и по налогу на прибыль, — налог платится с разницы ) подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ .

Вариант ввода-вывода нового участника длителен, трудозатратен и приносит лишь временный эффект. В конце концов кому-то все равно придется раскошелиться на налоги.

Итак, по факту способ увеличить уставный капитал ООО за счет прибыли и при этом не переплачивать налоги только один — через выплату дивидендов. Им мы и предлагаем воспользоваться.

glavkniga.ru

Это интересно:

  • Видеокамеры высокого разрешения купольные Видеокамера GERMIKOM D-AHD-2.0 Для того, чтобы купить видеокамеру D-AHD-2.0 за 4862 рублей, позвоните по телефону +7 495 995-7-555 и оформите заказ Купольные камеры серии D являются оптимальным решением для построения систем […]
  • Основная страна пребывания это Основная страна пребывания это Оформление шенгенвизы, ВНЖ, ПМЖ и водительских прав! Мы экономим ваше время! Европейская иммиграционная служба Оставьте заявку на бесплатную консультацию! Сдача отпечатков пальцев для получения […]
  • Профсоюзная 58 нотариус Нотариусы Москвы на станции метро Профсоюзная Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Алешина Зоя […]
  • Терентьев учебное пособие Теория бухгалтерского учета. Терентьева Т.В. Учебное пособие разработано в соответствии с программой курса, а также требованиями образовательного стандарта России к учебной дисциплине "Теория бухгалтерского учета". Раскрываются […]
  • Оптика пособие Электронный учебник по курсу "Основы оптики" Конспект лекций Конспект лекций опубликован: Родионов С.А. Основы оптики. Конспект лекций.– СПб: СПб ГИТМО (ТУ), 2000. - 167 с. PDF (2 955 KB) Программа дисциплины, PDF Приложение 1 к […]
  • Как оформить ип как няня Как оформить ип как няня пусть одновременно с регистрацией подает заявление на применение упрощенной системы налогообложения со ставкой 6%. тогда ей нужно будет платить 6% со всего полученного дохода в налоговом периоде и отчисления […]