Оглавление:

Оценка имущества и обязательств

Комментарий к статье 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.: Оценка имущества и обязательств

1. Положение комментируемой статьи устанавливает требование об обязательности денежной оценки имущества и обязательств организацией. Под оценкой понимается определение стоимости имущественных ценностей. Цель такой оценки — их отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Кроме того, в комментируемом пункте определяются методы оценки имущества.
Оценка имущества организации может осуществляться следующим образом:
имущество, приобретенное организацией за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;
имущество, полученное организацией безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;
имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.
Согласно п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета при утверждении учетной политики организации утверждаются в том числе методы оценки отдельных видов имущества и обязательств. Указанный нормативный акт конкретизирует методы оценки имущества в денежном выражении для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. В пункте 23 Положения по ведению бухгалтерского учета установлено, что в состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Таким образом, комментируемое положение Закона предусматривает три способа оценки имущества, при этом указывая на возможность применения других способов (в том числе путем резервирования) в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Порядок оценки отдельных видов имущества регламентирован в отдельных нормативных актах.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации (в том числе об их оценке) изложены в ПБУ 6/01.
Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены в ПБУ 14/2007.
Правила оценки финансовых вложений, а также порядок формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации закреплены в ПБУ 19/02.
ПБУ 5/01 закрепляет требования и правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. Раздел 2 «Оценка материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 предусматривает регламентацию порядка оценки и отражения в бухгалтерском учете материально-производственных запасов.
Кроме того, следует учитывать, что существует специфика оценки имущества в целях бухгалтерского учета в отношении организаций, осуществляющих отдельные профессиональные виды деятельности. Например, такие особенности оценки (переоценки) активов и обязательств предусмотрены в приложении к Положению о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.
В соответствии с требованиями комментируемой статьи ФЗ «О бухгалтерском учете» на начисление амортизации основных средств и нематериальных активов не влияют результаты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
Например, порядок амортизации объектов, относящихся к основным средствам, предусмотрен в ПБУ 6/01. Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации (если иное не установлено в ПБУ 6/01). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01).
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01).
Действующим Постановлением Совета Министров СССР N 1072 от 22 октября 1990 г. «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» определены единые нормы амортизационных отчислений, применимые организациями независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

2. Комментируемое положение в развитие основного требования ст. 8 ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях предусматривает осуществление бухгалтерского учета по валютным счетам и операциям в иностранной валюте в рублях (см. комментарий к ст. 8).
Осуществление организациями валютных операций регулируется нормами валютного законодательства РФ.
Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» понятие «иностранная валюта» включает:
а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;
б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.
Кроме того, комментируемая норма закрепляет правило, согласно которому бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте предполагает перерасчет иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
В статье 53 ФЗ «О ЦБ РФ» закреплено право Банка России устанавливать и публиковать официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю. Порядок осуществления указанных полномочий установлен в Положении об установлении и опубликовании Центральным банком Российской Федерации официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утв. ЦБ РФ 18 апреля 2006 г. N 286-П.
Согласно указанному регламенту:

Банк России устанавливает официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю ежедневно (по рабочим дням) или ежемесячно без обязательства Банка России покупать или продавать указанные валюты по установленному курсу;
официальные курсы валют по отношению к рублю публикуются в Вестнике Банка России и в представительстве Банка России в сети Интернет;
официальный курс доллара США по отношению к рублю рассчитывается и устанавливается Банком России на основе котировок межбанковского внутреннего валютного рынка по операциям «доллар США — рубль» в соответствии с методикой определения официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, утв. распоряжением Банка России;
официальные курсы других иностранных валют по отношению к рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США по отношению к рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках, на межбанковском внутреннем валютном рынке, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств;
официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю устанавливаются приказом Банка России, который вступает в силу в указанный в нем срок, и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России об официальных курсах иностранных валют.
Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены в ПБУ 3/2006. Кроме того, приложение к указанному Положению устанавливает перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.

www.mosbuhuslugi.ru

Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница?

Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Статья поможет понять разницу в признании доходов, расходов, амортизации, в создании резервов.

Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Онлайн-курс «Налог на прибыль». Вы научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы, определять налоговую базу по налогу на прибыль. А также рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность. Узнать подробнее

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).

Цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.

Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом

В рамках данного раздела рассмотрим следующие различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Вывод при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все-таки правильнее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей. Далее в статье рассмотрим их по порядку.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

  • в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);
  • вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
  • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;
  • в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
  • в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

  1. затраты обоснованы;
  2. затраты документально подтверждены;
  3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расхода может быть определена;
  • есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

  1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
  2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.
  3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

school.kontur.ru

Налоговый учет расходов по оценке имущества

«Налоговый учет расходов по оценке имущества». Российский налоговый курьер», 2010, N 12

Обязательная оценка имущества и определение его рыночной стоимости предусмотрены во многих нормативных документах. Ведь оценка может существенно повлиять на принятие управленческих решений при приобретении (отчуждении) имущества, смене владельцев организации. Каков порядок учета и документального подтверждения расходов на услуги профессиональных оценщиков?

Сегодня едва ли можно найти компанию, которая за годы своей финансово-хозяйственной деятельности ни разу не нуждалась в услугах профессионального оценщика. Необходимость оценки имущества может быть обусловлена:

— требованиями законодательства. Например, при передаче имущества в уставный капитал, реализации заложенных движимых объектов, в случае обращения на них взыскания во внесудебном порядке или при осуществлении операций с государственным и муниципальным имуществом;

— исключением налоговых рисков, связанных с применением налоговыми органами норм ст. 40 НК РФ. Ведь последние могут пересчитать налоговые обязательства исходя из рыночной цены товаров (работ, услуг) в случаях, когда имеются основания для проверки цены сделки. А также когда установлено существенное отклонение цены (более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения), примененной сторонами сделки, от рыночной стоимости идентичных (однородных) товаров (работ или услуг);

— условиями договора об оценке предмета сделки. При этом оценка может быть проведена по инициативе любой из заинтересованных сторон планируемой сделки.

Ситуации, когда организация должна провести оценку имущества, приведены в таблице на с. 44 — 45.

Таблица. Ситуации, когда организация обязана провести

Обязательность
привлечения
независимого
оценщика

Положение
нормативного
документа

Вовлечение в сделку объектов оценки,
принадлежащих полностью или частично
Российской Федерации, субъектам РФ
либо муниципальным образованиям

Статья 8
Закона N 135-ФЗ

Возникновение спора о стоимости
объекта оценки, в том числе:
— при национализации имущества;
— ипотечном кредитовании юридических
лиц в случаях возникновения споров о
величине стоимости предмета ипотеки;
— выкупе или ином предусмотренном
законодательством РФ изъятии
имущества у собственников для
государственных или муниципальных
нужд;
— проведении оценки объектов в целях
контроля за правильностью уплаты
налогов в случае возникновения спора
об исчислении налогооблагаемой базы

Номинальная стоимость или увеличение
номинальной стоимости доли участника
в уставном капитале общества с
ограниченной ответственностью,
оплачиваемой неденежными средствами,
составляет более чем 20 000 руб.

Пункт 2 ст. 15
Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ

Оплата акций неденежными средствами
(для определения рыночной стоимости
такого имущества)

Пункт 3 ст. 34
Федерального закона
от 26.12.1995
N 208-ФЗ

Выкуп акций обществом (для
определения рыночной стоимости
акций)

Пункт 3 ст. 75
Федерального закона
от 26.12.1995
N 208-ФЗ

Неспособность организации
удовлетворить требования кредиторов
по денежным обязательствам и (или)
исполнить обязанность по уплате
обязательных платежей в течение
установленного срока (для проведения
оценки предприятия, иного имущества
должника)

Статья 130
Федерального закона
от 26.10.2002
N 127-ФЗ

Реализация заложенного движимого
имущества, обращение взыскания на
которое осуществляется без обращения
в суд (во внесудебном порядке), в
частности:
— ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке (за исключением
инвестиционных паев открытых и
интервальных паевых инвестиционных
фондов, а также случаев обращения
взыскания на вексели путем прямого
истребования исполнения по векселям
в порядке, установленном Федеральным
законом от 11.03.1997 N 48-ФЗ);
— имущественных прав, за исключением
дебиторской задолженности, не
реализуемой на торгах;
— драгоценных металлов и драгоценных
камней, изделий из них, а также лома
таких изделий;
— коллекционных денежных знаков в
рублях и иностранной валюте;
— предметов, имеющих историческую
или художественную ценность;
— вещи, стоимость которой по
договору о залоге превышает
500 000 руб.

Пункт 11 ст. 28.1
Закона РФ
от 29.05.1992
N 2872-1

Выявление основного средства при
инвентаризации

Пункт 36 Методических
указаний по
бухгалтерскому учету
основных средств и
п. 3.3 Методических
указаний по
инвентаризации
имущества и
финансовых
обязательств

Получение имущества (работ, услуг)
безвозмездно (по договору дарения)

Пункт 8 ст. 250 НК
РФ, п. 13 ПБУ 14/2007
и п. 29 Методических
указаний по
бухгалтерскому учету
основных средств

Переоценка основных средств

Пункт 15 ПБУ 6/01

Переоценка нематериальных активов

Пункт 17 ПБУ 14/2007

——————————-
Организация-получатель вправе подтвердить информацию о ценах не
только путем проведения независимой оценки, но и документально. Так,
например, при определении текущей рыночной стоимости основных
средств могут быть использованы данные о ценах на аналогичные
основные средства, полученные в письменной форме от организаций-
изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов
государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах
массовой информации и специальной литературе. Об этом говорится в
п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов ОС
по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
(п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
Коммерческая организация вправе не чаще одного раза в год (на
начало отчетного года) переоценивать группы однородных
нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой
исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных
активов. Переоценка нематериальных активов производится путем
пересчета их остаточной стоимости (п. п. 17 и 19 ПБУ 14/2007).

Оценочная деятельность регулируется Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон N 135-ФЗ). Кроме того, оценщики в своей деятельности руководствуются Федеральными стандартами оценки (ФСО):

— ФСО N 1 «Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 256;

— ФСО N 2 «Цель оценки и виды стоимости», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 255;

— ФСО N 3 «Требования к отчету об оценке», утвержден Приказом Минэкономразвития России от 20.07.2007 N 254.

Примечание. Одновременно с обязательными Федеральными стандартами оценки оценщики применяют стандарты, разрабатываемые и утверждаемые саморегулируемой организацией оценщиков, членом которой они являются.

Помимо Федеральных стандартов оценки, являющихся обязательными к применению оценщиками, существуют Международные стандарты оценки (МСО). Они разрабатываются и утверждаются международной неправительственной организацией — Международным комитетом по стандартам оценки имущества (International Assets Valuation Standards Committee).

Согласно ст. 5 Закона N 135-ФЗ к объектам оценки относятся объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте:

— отдельные материальные объекты (вещи);

— совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);

— право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;

— права требования, обязательства (долги);

— работы, услуги, информация и др.

Отметим, что в этом перечне прямо не указаны объекты интеллектуальной собственности, а ведь у организаций нередко возникает необходимость оценки нематериальных активов. Охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность) относятся к объектам гражданских прав (ст. 128 ГК РФ). Следовательно, интеллектуальная собственность может быть объектом оценки.

В соответствии со ст. 1465 ГК РФ секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе:

— о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере;

— способах осуществления профессиональной деятельности. Эти сведения имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у последних нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Поскольку ноу-хау по сути является информацией, а она отнесена Законом N 135-ФЗ к оцениваемым объектам, то ноу-хау подлежит оценке.

Напомним, что все расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому разберемся, какие документы должна иметь организация, осуществившая затраты на услуги профессионального оценщика.

Документы, подтверждающие затраты на оценку

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). При определении налоговой базы по налогу на прибыль могут быть также учтены расходы, подтвержденные соответствующими документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Речь идет о документах, составленных согласно требованиям законодательства РФ, либо документах, оформленных в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документах, косвенно подтверждающих произведенные расходы (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Примечание. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Итак, в пакет документов, подтверждающих затраты на услуги оценщика, следует включить:

— договор на оказание услуг в области оценки, оформленный в соответствии с требованиями Гражданского кодекса и нормами Закона N 135-ФЗ;

— отчет оценщика, составленный согласно требованиям Закона N 135-ФЗ и ФСО N 3 и являющийся документом, подтверждающим факт оказания услуги.

На практике оформляется еще и акт об оказанных услугах. Казалось бы, данный документ с точки зрения оформления отношений сторон не является обязательным, поскольку факт надлежащего оказания услуги подтверждает принятый заказчиком отчет об оценке имущества. Однако из положений пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ следует, что для признания расходов необходимо иметь документы, служащие основанием для проведения расчетов по заключенному договору оценки. Обычно в подобном договоре оговаривается, что передача подготовленного оценщиком отчета удостоверяется актом об оказанных услугах. Он и является основанием для расчетов между сторонами договора за услуги по оценке. Этот акт передается в бухгалтерию для отражения соответствующих операций в учете. Он содержит все обязательные реквизиты первичного документа, включая стоимость услуги оценщика, которая не указывается в отчете.

Примечание. Дата составления акта об оказанных услугах в области оценки должна соответствовать дате принятия заказчиком отчета оценщика.

Одним из обязательных условий рассматриваемого договора является проведение оценки на основании технического задания, поэтому оно также подтверждает затраты на услуги оценщика.

Кроме названных документов, для обоснования затрат используются внутренние документы организации, доказывающие необходимость и цели проведения оценки, такие как:

— служебные записки должностных лиц организации;

— протоколы переговоров с контрагентами;

— протоколы совещаний исполнительных подразделений и рабочих групп компании;

— решения и распоряжения руководства организации.

Договор на оказание услуг по оценке

Как указано в ст. 9 Закона N 135-ФЗ, основанием для проведения оценки является договор, заключенный заказчиком с оценщиком или юридическим лицом, с которым такой специалист заключил трудовой договор. Договор на проведение оценки заключается в простой письменной форме (ст. 10 Закона N 135-ФЗ).

Примечание. В случаях, предусмотренных законодательством, основанием для проведения оценки является определение суда (арбитражного или третейского), решение уполномоченного органа. При этом суд (арбитражный или третейский) самостоятелен в выборе оценщика.

Согласно ст. 10 Закона N 135-ФЗ в договоре на проведение оценки обязательно указывают:

— вид стоимости имущества (способ оценки);

— размер денежного вознаграждения за проведение оценки;

— сведения об обязательном страховании гражданской ответственности оценщика в соответствии с Законом N 135-ФЗ;

— наименование саморегулируемой организации оценщиков, членом которой является оценщик, и место нахождения этой организации;

— стандарты оценочной деятельности, которые будут применяться при проведении оценки;

— размер, порядок и основания наступления дополнительной ответственности по отношению к ответственности, установленной гражданским законодательством и ст. 24.6 Закона N 135-ФЗ, оценщика или юридического лица, с которым оценщик заключил трудовой договор.

Примечание. Ответственность оценщика перед заказчиками и третьими лицами должна быть застрахована (ст. 4 Закона N 135-ФЗ).

Указание на объект оценки должно быть достаточно четким. Поэтому в договоре описываются характеристики объекта оценки, позволяющие его идентифицировать. Кроме того, в договоре на проведение оценки, заключенном заказчиком с юридическим лицом, должны содержаться сведения об оценщике или оценщиках, которые будут проводить оценку, в том числе Ф.И.О. данных специалистов. Целесообразно, чтобы в договоре был приведен перечень документов, представляемых заказчиком.

Неотъемлемой частью рассматриваемого договора является задание на оценку, в котором должна быть отражена следующая информация (п. 17 ФСО N 1):

— об объекте оценки;

— имущественных правах на объект оценки;

— предполагаемом использовании результатов оценки и связанных с этим ограничениях;

— сроке ее проведения;

— допущениях и ограничениях, на которых основана оценка.

Справка. Виды стоимости имущества

Целью оценки является определение стоимости объекта, вид которой указывается в задании на оценку (п. 3 ФСО N 2). Стоимость оцениваемого объекта может быть рыночной, инвестиционной, ликвидационной или кадастровой.

При определении рыночной стоимости устанавливается наиболее вероятная цена, по которой оцениваемый объект может быть отчужден на дату оценки на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства (п. 6 ФСО N 2).

Если в ходе оценки объекта определяется не рыночная стоимость, то критерии установления оценки объекта и причины отступления от возможности определения его рыночной стоимости должны быть указаны в соответствующем отчете (ст. 11 Закона N 135-ФЗ).

При определении инвестиционной стоимости объекта оценки устанавливается стоимость для конкретного лица или группы лиц при заданных данным лицом (лицами) инвестиционных целях использования объекта оценки (п. 8 ФСО N 2).

При определении ликвидационной стоимости устанавливается расчетная величина, отражающая наиболее вероятную цену, по которой объект оценки может быть отчужден за определенный срок, при обстоятельствах, когда продавец вынужден совершить сделку по отчуждению имущества (п. 9 ФСО N 2).

При определении кадастровой стоимости объекта оценки методами массовой оценки рассчитывается рыночная стоимость, установленная и утвержденная в соответствии с законодательством, регулирующим проведение кадастровой оценки (п. 10 ФСО N 2).

Результатом оказанной услуги является сформированное мнение о стоимости предмета оценки. Это мнение оценщик выражает в своем отчете. Как указано в ст. 11 Закона N 135-ФЗ, данный отчет не должен допускать неоднозначного толкования или вводить в заблуждение. В нем необходимо отразить дату проведения оценки объекта, цели и задачи ее проведения, используемые стандарты оценки и др.

Кроме того, согласно Закону N 135-ФЗ в отчете указывается:

— дата составления и порядковый номер отчета;

— основания для проведения оценщиком оценки объекта;

— место нахождения оценщика и сведения о его членстве в саморегулируемой организации оценщиков;

— точное описание объекта оценки, а в отношении объекта оценки, принадлежащего юридическому лицу, — реквизиты юридического лица и балансовая стоимость данного объекта;

— стандарты оценки для определения соответствующего вида стоимости объекта, обоснования их использования, перечень примененных в оценке данных с указанием источников их получения, а также принятых допущений;

— последовательность определения стоимости предмета оценки и ее итоговая величина, а также ограничения и пределы применения полученного результата;

— дата определения стоимости объекта оценки;

— перечень документов, используемых оценщиком и устанавливающих количественные и качественные характеристики оцениваемого объекта.

Отчет может также содержать иные сведения, являющиеся, по мнению оценщика, существенными для полноты отражения использованного им метода расчета стоимости конкретного объекта.

Справка. Информация об объекте оценки

Информацией об объекте оценки, отражаемой в отчете, являются:

— количественные и качественные характеристики объекта;

— количественные и качественные характеристики элементов, входящих в его состав, которые имеют специфику, влияющую на результаты оценки;

— сведения о его текущем использовании;

— другие факторы и характеристики, относящиеся к этому объекту, существенно влияющие на его стоимость.

Описание объекта оценки приводится со ссылками на документы, устанавливающие количественные и качественные характеристики объекта оценки.

Примечание. Отчет должен быть пронумерован постранично, прошит, подписан оценщиком (оценщиками), который провел оценку, а также скреплен личной печатью оценщика или печатью юридического лица, с которым оценщик (оценщики) заключил трудовой договор.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на оценку

Затраты на оценку в бухгалтерском учете признаются в основном в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В налоговом учете оплата услуг специализированных организаций по оценке имущества относится к прочим расходам (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом датой осуществления данных расходов признается день подписания акта об оказанных услугах по оценке имущества (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В указанном порядке учитываются, например, расходы на оценку подлежащих переоценке основных средств, проводимую в целях определения восстановительной стоимости. При этом документом, подтверждающим экономическую оправданность произведенных затрат, служит бухгалтерская учетная политика, содержащая положение о проводимой компанией переоценке основных средств. Однако имеются особенности бухгалтерского и налогового учета, обусловленные причинами проведения оценки. Рассмотрим их.

Оценка имущества при его продаже

При продаже имущества, особенно в ситуациях, когда сделка не является для компании обычной операцией, возникает потребность выяснить рыночную стоимость актива.

В этом случае в бухгалтерском учете затраты на оплату услуг оценщика признаются в составе прочих расходов как расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (п. 11 ПБУ 10/99). Они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете затраты на оплату услуг оценщика также признаются в прочих расходах (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ) на дату подписания акта об оказанных услугах (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). При этом не имеет значения, какое имущество реализуется — производственное или непроизводственное. Поскольку от реализации активов предполагается получить доход, то расходы, связанные с такой сделкой, в частности расходы по оценке, являются экономически оправданными.

Услуги по оценке оказаны, а сделка по продаже актива не состоялась. В этом случае расходы на оценку по-прежнему считаются экономически оправданными. Ведь в налоговом учете обоснованными признаются затраты, потенциально направленные на получение дохода, независимо от их результативности.

Следовательно, даже если сделка с данным объектом имущества не состоялась, расходы на оценку могут быть признаны в целях налогообложения прибыли . Но при этом целесообразно заручиться документами, подтверждающими цель проведенной оценки и причину отмены сделки. Такими документами могут быть приказы руководителя, служебные записки, протоколы, рабочие документы подразделений компании, в компетенции которых находятся операции по реализации (выбытию) активов.

Аналогичная точка зрения содержится в Постановлениях ФАС Центрального округа от 09.02.2010 по делу N А14-14803/2008/500/24, ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12832-08 по делу N А40-22167/08-80-53.

Оценка имущества при его приобретении

Бухгалтерский учет. Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В составе фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, формирующих их первоначальную стоимость, признаются:

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— иные затраты, непосредственно имеющие отношение к приобретению, сооружению и изготовлению объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью нематериального актива признается сумма, уплаченная или начисленная организацией при его приобретении, создании и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007). В соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются в том числе суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с его приобретением. А также иные расходы по приобретению нематериального актива и обеспечению условий для его использования в запланированных целях.

Примечание. В бухгалтерском учете расходы на оценку приобретаемых за плату основных средств и нематериальных активов включаются в их первоначальную стоимость.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 13 ПБУ 14/2007). Исходя из данных положений, можно предположить, что в бухучете затраты на оценку получаемых безвозмездно основных средств и нематериальных активов в их стоимость не включаются, а признаются в прочих расходах. Однако привлечение оценщика обусловлено получением в дар указанных активов. Следовательно, затраты на оплату услуг названного специалиста формируют первоначальную стоимость полученных безвозмездно объектов.

Налоговый учет. Расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, признаются экономически оправданными и могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется, как правило, в виде суммы расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. В аналогичном порядке формируется и первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому расходы на оценку имущества, приобретаемого для использования в деятельности организации, включаются в состав его первоначальной стоимости.

В то же время в пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества учитывается в прочих расходах.

Таким образом, по мнению автора, с учетом положений п. 4 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе расходов отнести рассматриваемые затраты.

Основное средство выявлено в ходе инвентаризации. Как уже отмечалось, стоимость услуг оценщика включается в первоначальную стоимость основного средства. Данное правило применяется и в отношении объекта, выявленного в результате инвентаризации. Однако, по мнению автора, названные затраты могут быть включены и в прочие расходы на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса .

Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 и от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578.

Учет расходов на оценку имущества, которое не было приобретено. В бухгалтерском учете такие расходы признаются как прочие и отражаются на счете 91. В налоговом учете подобные затраты учитываются также в составе прочих расходов на основании пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом налогоплательщику следует хранить документы, подтверждающие цель оценки, а именно намерение покупки имущества.

Оценка имущества, передаваемого в уставный капитал

В бухгалтерском учете расходы по оценке имущества, передаваемого в уставный капитал, формируют первоначальную стоимость финансовых вложений в качестве затрат, непосредственно связанных с их приобретением. Это следует из п. 9 ПБУ 19/02. При исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество (п. 3 ст. 270 НК РФ). Вместе с тем отметим, что требование по оценке вносимого в уставный капитал имущества с обязательным привлечением независимого специалиста для оценки неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества прямо предусмотрено законодательством.

Оценка имущества, передаваемого в качестве взноса в уставный капитал, является обоснованным расходом, поскольку данная операция направлена на получение дохода. Ведь согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными и учитываются при налогообложении прибыли. Следовательно, расходы по оценке вносимого в уставный капитал имущества налогоплательщик может в налоговом учете включить в состав внереализационных расходов .

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А56-24555/04. Аналогичной позиции придерживается ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.05.2007 по делу N А28-10704/2006-171/11.

Порядок признания во внереализационных расходах затрат на оценку имущества, передаваемого в качестве взноса (вклада) в уставный капитал, различается в зависимости от определения последних в качестве взноса (вклада).

Расходы на оценку определены в качестве взноса в уставный капитал. Согласно п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости вносимого имущества, исчисляемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения прибыли признаются у передающей стороны при таком внесении.

Условием для включения дополнительных расходов в стоимость передаваемого имущества является их определение в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Следовательно, расходы на оценку имущественного вклада в уставный капитал формируют стоимость доли участника, если они определены в качестве такого взноса (вклада).

Расходы в виде стоимости приобретения долей, паев признаются на дату их реализации (пп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ). Таким образом, рассматриваемые расходы, включенные в стоимость доли, признаются в день ее реализации.

Расходы на оценку не являются взносом в уставный капитал и, соответственно, не включаются в стоимость доли. В этом случае необходимо учитывать нормы пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Так, доход от реализации долей уменьшается на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией долей. Затраты на оценку являются расходами, связанными с приобретением долей. Поэтому они признаются в периоде реализации долей.

Оценка объектов, не связанных с финансово-хозяйственной

Как уже отмечалось, затраты на оплату услуг оценщика признаются в налоговом учете только при соответствии требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, одним из которых является обоснованность (экономическая оправданность) затрат. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, затраты на оценку имущества, которое не будет использоваться в деятельности, направленной на получение дохода, не могут быть признаны в налоговом учете.

areopag2002.ru

Это интересно:

  • Правило семи п ГУП «Мосгортранс» Содержание Правила пользования НГПТ ПРАВИЛА ПОЛЬЗОВАНИЯ НАЗЕМНЫМ ГОРОДСКИМ ТРАНСПОРТОМ ОБЩЕГО ПОЛЬЗОВАНИЯ (ТРАМВАЯМИ, ТРОЛЛЕЙБУСАМИ, АВТОБУСАМИ) В ГОРОДЕ МОСКВЕ Утверждены постановлением Правительства Москвы от […]
  • Образцы претензий на обмен товара Образец претензии об обмене (возврате) товара - мобильного телефона Образец претензии об обмене или возврате мобильного телефона приведен в рамках статьи "Как вернуть деньги обратно, если сломался мобильный телефон". Кроме того, Вы […]
  • Закон о автономных организациях Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ"Об автономных учреждениях" С изменениями и дополнениями от: 24 июля, 18 октября […]
  • Кузнецова 65 волгоград суд Кузнецова 65 волгоград суд Режим работы Краснооктябрьского районного суда г. Волгограда: Режим рабочего времени предусматривает пятидневную рабочую неделю (понедельник-пятница)с двумя выходными днями (суббота-воскресенье) начало […]
  • Земельные споры о границах земельного участка судебная практика Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 11 октября 2016 г. N 9-КГ16-10 Дело об установлении границы земельного участка направлено на новое апелляционное рассмотрение, поскольку отказ суда апелляционной инстанции в […]
  • Учебное пособие 1с управление торговлей Управление торговлей. Основные принципы работы с программой Авторизация Отзывы наших клиентов Курс понравился. Курс понравился. Все разделы были подробно изложены и показаны на примерах Отличный и очень полный курс. Отличный и очень […]