Расходы на шеф-монтаж: питание и проживание прибывших специалистов за счет заказчика — документальное оформление

Здравствуйте!
Подскажите, пожалуйста, как организовать документооборот в следующей ситуации.

По договору с поставщиком оборудования (оборудование в эксплуатацию еще не введено) также оказываются услуги по шеф-монтажу. При этом заказчик несет расходы, связанные с проживанием и питанием прибывших специалистов поставщика.
Часть специалистов питается в столовой заказчика, другая часть — по своему усмотрению (в сторонних кафе, столовых, что ближе), а заказчику представляют документы, подтверждающие понесенные расходы (кассовый чек).
Для проживания прибывших специалистов заказчик арендует квартиру у физического лица.

Какие первичные документы необходимо оформить?

Здравствуйте!
С расходами на аренду квартиры все понятно. Вопрос именно в документальном оформлении расходов на питание.
На каком основании авансовый? Прибывшие специалисты исполнителя не являются нашими сотрудниками.

А как быть с первичкой по питанию сотрудников исполнителя в столовой заказчика?

www.buhonline.ru

Минфин: возмещая подрядчику расходы, не забудьте о НДС

Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-08/125 будет интересно компаниям, которые возмещают затраты подрядчику — иностранной организации. Выступает ли в этом случае российская компания налоговым агентом и нужно ли с этих сумм удерживать НДС? Минфин считает, что да. Однако с правомерностью позиции финансистов можно поспорить.

Что выручка, что компенсации — все едино

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Иностранная организация выполнила для российской компании работы, местом реализации которых признается территория РФ. Российская компания оплатила стоимость работ с учетом расходов на проезд, питание и проживание сотрудников иностранной организации, выполнявших эти работы.

Финансисты отметили, что при реализации иностранной фирмой, не состоящей на учете в российских налоговых органах, работ, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, то есть российской компанией — заказчиком. При этом налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода иностранной компании от реализации работ с учетом НДС. Это следует из ст. 161 НК РФ.

По мнению Минфина России, в налоговую базу по НДС включаются все суммы денежных средств, перечисляемых иностранной организации. Поэтому и с возмещаемых подрядчику расходов на проезд, питание и проживание сотрудников, выполнявших работы, необходимо удержать НДС. Дело в том, что специалисты финансового ведомства связывают возмещение произведенных подрядчиком расходов с расчетами по договору на выполнение работ и не рассматривают такое возмещение в отрыве от выручки, полученной от реализации работ.

Аналогичную позицию ведомство уже высказывало применительно к взаимоотношениям между российскими организациями, например, в письме от 02.03.2010 № 03-07-11/37. А в письме от 14.10.2009 № 03-07-11/253 финансисты указали, что возмещаемые заказчиком расходы включаются в налоговую базу по НДС, даже когда их стоимость не входит в цену договора на выполнение работ (оказание услуг). Но насколько правомерна такая позиция финансового ведомства?

На наш взгляд, возмещаемые расходы не признаются выручкой подрядчика, поскольку носят компенсационный характер. Они не связаны с расчетами за выполненные работы и по сути не зависят от стоимости самих работ. При возмещении заказчиком расходов на проезд, проживание и питание сотрудников подрядчика не происходит реализации товаров (работ, услуг) в понимании ст. 39 НК РФ, а значит, нет объекта обложения НДС. Кстати, в одном из ранних разъяснений Минфин России высказывал похожую точку зрения, отмечая, что в расчет налоговой базы по НДС не включаются денежные средства, перечисленные российской организацией иностранной компании в целях компенсации расходов на техническое обслуживание, ремонт и страхование арендованного имущества (письмо от 16.07.2007 № 03-07-08/196).

Тем не менее, если принято решение не учитывать при расчете НДС с доходов иностранца суммы, перечисленные ему в виде компенсации понесенных расходов, позицию придется отстаивать в суде. К сожалению, мы не располагаем судебной практикой по данному вопросу. В то же время известны судебные решения, касающиеся учета в целях обложения НДС сумм, полученных в возмещение понесенных расходов российскими организациями — подрядчиками, самостоятельно уплачивающими этот налог в бюджет.

Ищем правду в суде

В ряде судебных решений арбитры согласились, что выплаты, осуществляемые заказчиком подрядной организации в возмещение понесенных расходов, не признаются выручкой и не облагаются НДС.

Так, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 по делу № А17-1843/5-2006 арбитры сослались на положения ст. 709 ГК РФ. В частности, в п. 2 указанной статьи предусмотрено, что цена в договоре подряда включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Судьи установили, что объем и стоимость работ, выполненных компанией-подрядчиком, определены локальными сметными расчетами. Командировочные расходы в стоимость работ не включались и оплачивались заказчиками в соответствии с договорами подряда по фактическим затратам. При возмещении выплаченных работникам за счет собственных средств подрядчика командировочных расходов не произошло передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ, как предусмотрено ст. 39 НК РФ. Следовательно, полученные подрядчиком в качестве компенсации командировочных расходов денежные средства не носили характера выручки от реализации работ и объекта обложения НДС при перечислении указанных денежных средств у подрядчика не возникло. Тройка судей ВАС РФ отказала налоговикам в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора (Определение от 14.06.2007 № 6950/07).

К аналогичным выводам пришел ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1. Судьи установили, что в цену подрядных работ не включалось возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания работников подрядчика. Несение данных расходов за счет заказчика носило компенсационный характер. По сути, на заказчика был возложен ряд обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика) и указанные суммы не являлись выручкой подрядчика, в связи с чем на них правомерно не начислялся НДС.

Арбитры ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 25.08.2008 № А42-7064/2007 отклонили довод инспекции, что заказчик не возмещал исполнителю командировочные расходы летчиков, а оплатил облагаемые НДС услуги по управлению воздушным судном. Суд установил, что спорные суммы не учтены сторонами в стоимости услуг по договору, не включают в себя НДС и предъявлены заказчику в размере фактических затрат.

Подведем итоги. У налоговых агентов, не удержавших НДС при возмещении подрядчику-иностранцу командировочных расходов, есть шанс на успешную защиту своих интересов в суде. В частности, на решение арбитров может повлиять оформление договора подряда. В случае, когда НДС по суммам возмещаемых подрядчику расходов решено не рассчитывать, в стоимость работ по договору не стоит включать командировочные расходы. Достаточно прописать в договоре или дополнительном соглашении к нему соответствующее условие, а расходы подрядчику возмещать по фактическим затратам.

www.eg-online.ru

Питание и проживание за счет заказчика

Субподрядчик из другого города присылает бригаду монтажников. Мы (генподрядчики) заключаем договора с базой отдыха на проживание этой бригады, обеспечиваем их питанием и транспортом к месту проведения работ. Каким образом можно учесть эти затраты?

Перечисленные Вами затраты относятся к компенсируемым. А соответственно это все должно быть отражено в договоре. И за все эти услуги Подрядчик оплачивает Вам услуги генерального подрядчика, размер которых оговаривается в договоре. Если же этого в договоре нет, то для целей налога на прибыль Вы не можете это учесть, так как это не сотрудники Вашей фирмы. ИМХО. А в бухучете это накладные расходы согласно МДС 81.33-2004 «Методические рекомендации по нормам накладных расходов в строительстве».

Ежели вы не получаете услуги генподрядчика за все это, то это безвозмездное оказание услуг попадающее под обложение налогом на прибыль. п. 16 ст. 270. Я мотивирую это тем, что генеральный подрядчик не обязан все это предостовлять.

То есть законодательством не предусмотрена обязанность генерального подрядчика по безвозмездному предоставлению указанных Вами услуг. Поэтому для целей налога вы это можете учесть только если, в договоре это оговорено и подрядчик уплачивает Вам генуслуги.

Но хочу отметить это мое личное мнение на основании приведенных выше выкладок.

Уточняющий вопрос. У вас вообще все это как нибудь в контракте описано .

Вы им просто перевыставите счета, так как есть, приложите копии того, что получили сами. Подрядчик оприходует их у себя без НДС. А если вы на этом зарабатываете, то к своим затратам со своими интересами еще и НДС прибавите и выставите подрядчику. Тогда обиднее вам, вы же ничего к зачету не примете.

Svetishe. Не соглашусь с тобой. Компенсации вообще, то обкладываются НДС. Генеральный подрядчик оказывает услуги для подрядчика. Что соответственно попадает под налогооблагаемую базу. То есть это один в один услуги генерального подрядчика. Если все это прописывать в договоре подряда.

Сапсем другой вопрос если на все вышеперечисленное заключить агентский договор. Вот здесь да, НДС пойдет только на сумму вознаграждения генерального подрядчика, поскольку агентские договора не бывают бесплатными.

Таково мое мнение. Svetishe. Хотелось бы услышать обоснование того, что компенсации не попадают под НДС. Возможно я и ошибаюсь.

Под компенсацией я понимаю не услуги, а именно «транзитные» операции, которые идут через 76 счет и не попадают ни в выручку, ни в затраты, а передаются именно в таком виде, в каком получены.

Если можно какой нормативкой это обусловлено.

А как это лучше прописать в договре с субподрядчиком, чтобы было ясно, что это именно «транзитные» операции?

Вариант 2 — если это оформить как услуги генподрядчика (полагаю, что в этом случае у налоговой будет меньше вопросов). Например, мы заплатили за проживание рабочих субподрядчика 10000 руб.(без НДС), а им счет-фактуру и акт выставляем на 12000 руб., в т.ч. НДС 1830 руб. Тогда получается наш доход 70 руб. (НДС целиком отдаем государству, т.к. к вычету принимать нечего). Тогда в договоре должно быть написано, что субподрядчик оплачивает нам услуги по организации проживания, питания и т.п.
Правильно?

По варианту 2 всё правильно.
По варианту 1 по аналогии с компенсацией комитентом затрат комиссионера на реализацию.
Д76 К51 10 000- оплатили проживание и питание, выставили счет заказчику, приложив документы, полученные от поставщика услуг
Д51 К 62 10 000 — получили деньги от заказчика
Д62 К 76 10 000- компенсация
Т.е. вы исключительно транзит, это затраты подрядчика.

Я предложила вариант и ни разу на нем не настаиваю.

По варианту 2 всё правильно.
По варианту 1 по аналогии с компенсацией комитентом затрат комиссионера на реализацию.
Д76 К51 10 000- оплатили проживание и питание, выставили счет заказчику, приложив документы, полученные от поставщика услуг
Д51 К 62 10 000 — получили деньги от заказчика
Д62 К 76 10 000- компенсация
Т.е. вы исключительно транзит, это затраты подрядчика.

Я предложила вариант и ни разу на нем не настаиваю.

В таком варианте я абсолютно согласен. Поскольку комиссионер не может работать за просто так.

Д76 К51 10 000- оплатили проживание и питание, выставили счет заказчику, приложив документы, полученные от поставщика услуг
Д51 К 62 10 000 — получили деньги от заказчика
Д62 К 76 10 000- компенсация
Т.е. вы исключительно транзит, это затраты подрядчика.
_____________________________________________________________

А какие документы помимо копий документов от поставщиков общежития нужно предоставить подрядчику для компенсации данных затрат.
И почему Вы привязываете компенсацию затрат к агентскому договору
?

А какие документы помимо копий документов от поставщиков общежития нужно предоставить подрядчику для компенсации данных затрат.Письмо с просьбой компенсировать.

И почему Вы привязываете компенсацию затрат к агентскому договору
? Просто так продлился разговор, никакой связи.

Если строительная компания решила организовать приобъектное общежитие(привезла бытовки установила там кровати душевые кабины, туалеты)
На сколько это законно (приобъектное общежитие)?
И на какой счет списывать все затраты(материалы з/п рабочих обустраивающие данные бытовки) по обустройству бытовок до состояния пригодному к проживанию?

И ко всему до кучи построило на объекте столовую (раздаточную) и закупила туда плиты, микроволновые печи.
Куда это все списывать?
И что делать с НДС по приобретенному оборудованию?

Вопрос не совсем по теме, но по сути такой же (компенсация затрат)
Подрядчик компенсирует Генподрядчику Электроэнергию.
В договоре данная компенсация прописана.
В данном случае достаточно письма от Генподрядчика, субподрядчику на возмещение данных затрат + копии документов от мосэнергосбыта + Справка о показаниях счетчика.
(Данного пакета документов достаточно, что бы подрядчик взял данную электроэнергию на затраты?)

ИМХО. Это не компенсация. это оказание генподрядчиком услуг подрядчику. То бишь генуслуги. Соответственно это реализация, акт с приложением копий мосэнергосбыта, счет фактура и НДС.

Если строительная компания решила организовать приобъектное общежитие(привезла бытовки установила там кровати душевые кабины, туалеты)
На сколько это законно (приобъектное общежитие)?
И на какой счет списывать все затраты(материалы з/п рабочих обустраивающие данные бытовки) по обустройству бытовок до состояния пригодному к проживанию?

И ко всему до кучи построило на объекте столовую (раздаточную) и закупила туда плиты, микроволновые печи.
Куда это все списывать?
И что делать с НДС по приобретенному оборудованию?

То что вы описываете попадает под понятие вахтового городка. В частности этот вопрос обсуждалсяв этой ветке http://forum.klerk.ru/showthread.php?t=155421

ИМХО. Это не компенсация. это оказание генподрядчиком услуг подрядчику. То бишь генуслуги. Соответственно это реализация, акт с приложением копий мосэнергосбыта, счет фактура и НДС.

Компенсацию Электричества, перевыставлять как реализацию (сч-ф и акт)? Электроэнергию могут реализовывать только те компании у которых есть на это лицензия.

Думаю что да. Только кто в документах является покупателем услуг Мосэнерго? Я немного от этого отстала, но в своё время в аналогичной ситуации мы брали у энергосбыта бумагу, что они не возражают, что конечным потребителем энергии будет ООО «Ромашка». В тот момент Ромашкой были мы и у нас была налоговая проверка. Этот ход мне подсказала инспектор, иначе они вытащили бы из затрат эти расходы.

Вопрос спорный. Я готов его обсудить, подберу нормативку и комментарии.

Возвращаясь к вопросу

п. 2 ст. 709 ГК РФ определено, что цена в договоре подряда включает компенсацию всех издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Одним из элементов затрат, включаемых в договорную стоимость строительно-монтажных работ, являются расходы по командированию и перевозке работников на объекты для выполнения работ (п. 9.6 Приложение 8 к Постановлению Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 «Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации»).

Согласно п. 1 ст. 146 гл.21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая для целей применения налога на добавленную стоимость, увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов налогоплательщика.

Таким образом все вышеописанное является расходами с субподрядчика на проведение строительно — монтажных работ.
Соответственно попадает под НДС.
Организует проживание субподрядчику сторонняя организация (не смотря на то, что это генеральный подрядчик). Соответственно субподрядчик имеет право это предъявить генеральному подрядчику как затраты связанные спроизводством СМР, и соответственно обкладывает их НДС.

А генеральный подрядчик оказывает эти услуги субчику и у него это тоже облагаемая НДС база.

forum.klerk.ru

Как отразить в бухучете расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации

Вопрос-ответ по теме

Мы ООО на усн 15% являемся ген. подрядчиками. Наши условия работы. Мы находим заказчика заключаем с ним договор на выполнение определенного круга работ, а сами в свою очередь для выполнения этих работ заключает договор с субподрядчиком. Можем ли мы по условиям договора с субподрядчиком заплатить за проживание рабочих в гостинице (рабочие субподрядчика), у нас рабочих никаких нет, мы чисто посредники. Сможем ли мы эти затраты принять в расходы и тем самым уменьшить налог на усн??

Да, организация может по условиям договора оплатить проживание рабочих в гостинице. Т.к. эти расходы будут являться частью расходов на услуги субподрядчика, их можно учесть при расчете УСН как расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых в том числе сторонними организациями.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух коммерческая версия

1. Ситуация: Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проживание и питание сотрудников сторонней организации, выполняющих монтаж оборудования по договору подряда. Такая оплата предусмотрена договором

В бухучете все расходы, связанные с монтажом оборудования, включаются в первоначальную стоимость объекта и впоследствии погашаются путем начисления амортизации (п. 8, 17 ПБУ 6/01).

При расчете налога на прибыль организация вправе учесть любые экономически оправданные расходы, которые документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Это следует из положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.*

В налоговом учете признание экономически обоснованными расходами на проживание и питание сотрудников подрядчика зависит от того, включены такие расходы в цену договора подряда или оплачиваются сверх нее.*

Цена договора подряда включает в себя как вознаграждение подрядчику, так и компенсацию его издержек (ч. 2 ст. 709 ГК РФ). Следовательно, если условиями договора предусмотрена компенсация заказчиком расходов на проживание и питание сотрудников подрядчика (как часть цены договора), такие расходы являются формой оплаты работ. А это значит, что их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/755.*

При выполнении работ иностранной организацией НДС удержите со всей перечисленной ей суммы, включая компенсацию расходов на проезд, проживание и питание ее сотрудников (письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-08/125).

Если затраты на проживание и питание специалистов (в т. ч. иностранных), выполняющих монтаж оборудования по договору подряда, не включены в цену договора, то такие расходы не могут быть признаны экономически обоснованными*. Это объясняется тем, что обязанность возмещения подобных затрат предусмотрена трудовым законодательством (ст. 166, 168 ТК РФ). Специалисты, выполняющие монтаж оборудования по договору подряда, не состоят с заказчиком в трудовых отношениях, то есть оплачивать расходы на их проживание и питание заказчик не обязан. Таким образом, данные затраты не признаются экономически обоснованными и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (в т. ч. и через амортизационные отчисления). Такой вывод следует из писем Минфина России от 16 октября 2007 г. № 03-03-06/1/723, от 19 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/844.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: Расходы

Оплата услуг субподрядчика учитывается при УСН

По договору подряда мы получили заказ на выполнение строительных и ремонтных работ по реконструкции оздоровительного комплекса. После чего передали эти работы на субподряд. Сможем ли мы деньги, уплаченные субподрядчику, включить в расчет налоговой базы по упрощенной системе налогообложения?*

Бухгалтер ООО «Гранада» А.П. Лимонова

На вопрос отвечает

А.В. Мохов,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

Да, оплата работы субподрядчика будет расходом, и вы сможете его учесть при упрощенной системе. Объясню почему. В перечне расходов, которые уменьшают налоговую базу «упрощенцев», указаны материальные затраты (подп. 5 п. 1 с. 346.16 НК РФ). Причем к ним относятся расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых в том числе сторонними организациями. К работам (услугам) производственного характера относят операции по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы*. Это следует из пункта 2 статьи 346.16 и подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, оплату работ субподрядчика, если эти работы носят производственный характер и удовлетворяют критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть обоснованны и документально подтверждены, можно учесть при упрощенной системе.*

Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина России от 30.08.2011 № 03-11-11/220.

Журнал «Упрощенка», № 11, ноябрь 2012

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

www.26-2.ru

Компенсация расходов подрядчику

Елена Потемина, заместитель руководителя департамента
налогового и финансового консалтинга
АКГ «Интерком-Аудит»

Опубликовано в журнале «Все для бухгалтера» №8, 2009

Договором подряда, заключенным с контрагентом, может быть предусмотрено, что заказчик отдельно от стоимости выполненных работ компенсирует подрядчику расходы, связанные с исполнением обязательства, например, командировочные расходы по проезду, проживанию и прочие. В этой связи возникает вопрос о порядке налогообложения доходов подрядчика.

Принципы установления цены в договоре подряда определены в статье 709 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ). Сразу отметим, что положения статьи 709 «Цена работы» ГК РФ распространяются на правила определения цены для договоров на выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и технологических работ (ст. 778 ГК РФ), договоров возмездного оказания услуг (ст.783 ГК РФ). То есть все указанное ниже будет справедливо не только в отношении договора подряда, но и в отношении перечисленных видов договоров.

Стоимость выполнения работ в договоре подряда может определяться по-разному:

  • Может указываться в тексте договора (за весь объем работ целиком, за каждый вид работ, тарифы за определенный объем выполненных работ каждого вида).
  • В договоре может быть указан способ определения цены, то есть цена будет поставлена в зависимость от каких-либо показателей (например, процент от затрат).
  • Цена может определяться сметой, содержащей перечень затрат по выполнению работ.

Стоимость выполнения задания вообще может быть не оговорена в соглашении. На основании пункта 3 статьи 424 ГК РФ оплата в этом случае должна производиться по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные работы.

Цена договора подряда в силу пункта 2 указанной статьи ГК РФ включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. То есть цена работ, установленная в договоре, должна не только покрывать все фактические затраты подрядчика, но также обеспечивать подрядчику и получение прибыли.

Условия договора, предусматривающие право подрядчика на компенсацию его издержек, на практике формулируются по-разному. При необходимости в договор подряда включается отдельный пункт о компенсации понесенных подрядчиком расходов, связанных с выполнением работ. Можно ли трактовать оплату заказчиком по отдельному счету подрядчика его фактических затрат как изменение цены договора подряда? Среди специалистов нет единого мнения по этому вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения: сумма компенсации не является частью цены, и компенсацию издержек исполнителя следует считать переменной составляющей цены договора подряда. Так как размер доходов для целей налогообложения определяется на основании договорной цены, то налогоплательщику следует осознавать последствия применения той или иной точки зрения. Порядок налогообложения доходов подрядчика рассмотрим отдельно для исполнителей — физических лиц и исполнителей-организаций.

Договор с физическим лицом

ЕСН. При исчислении единого социального налога по отношениям, возникшим после 01.01.2008, не возникает облагаемых доходов при компенсации заказчиком осуществленных подрядчиком расходов. Суммы возмещения расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера отнесены к числу необлагаемых компенсационных выплат (абз. 8 пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ, изменения внесены Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ).

НДФЛ. В отношении налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) контролирующие органы неоднократно в своих разъяснениях указывали на то, что суммы компенсируемых заказчиком расходов включают в налоговую базу по НДФЛ подрядчика – физического лица (Письма Минфина РФ от 19.11.2008 № 03-04-06-01/344, от 13.12.2007 № 03-04-06-02/219, от 14.11.2007 № 03-04-06-01/389). Свою точку зрения специалисты финансового ведомства обосновывают тем, что суммы оплаты организацией-заказчиком расходов подрядчика, предусмотренные заключенным с ним гражданско-правовым договором, признаются доходом этого лица в натуральной форме, подлежащим налогообложению.

В Письмах УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 № 28-11/066968, от 27.09.2004 N 28-11/62835 специалисты налогового ведомства обращают внимание, что возмещение расходов в рамках гражданско-правовых отношений не являются компенсационными и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Этот вывод сделан на основании порядка определения налоговой базы по НДФЛ. В статье 217 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) предусмотрен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ. Любые доходы, не перечисленные в статье 217 НК РФ, включаются в налоговую базу физических лиц. Так как в статье 217 речь идет только о компенсациях, связанных с исполнением трудовых обязанностей, то суммы, выплачиваемые как возмещение расходов подрядчику — физическому лицу увеличивают налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Такое обоснование нельзя признать неоспоримым аргументом, так как пункт 3 статьи 217 содержит абзац 8 следующего содержания: «возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников». Данный абзац действительно содержит уточнение для расходов на повышение профессионального уровня штатных работников. Однако значение деепричастия «включая» не тождественно поименному указанию перечисляемых видов расходов. Поэтому такое написание позволяет в состав иных расходов относить и расходы, произведенные подрядчиком в ходе выполнения работ. Кстати, именно эта норма послужила аргументом для принятия решения в пользу налогоплательщика в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215, ФАС Московского округа от 01.03.2007, 09.03.2007 № КА-А40/1026-07.

В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008 суд также признал неправомерным доначисление НДФЛ, но уже на том основании, что возмещение заказчиком расходов по перелету и командировочных расходов не является вознаграждением за выполнение работ, так как твердая сумма вознаграждения установлена в договоре, а расходы возмещаются отдельно.

Таким образом, споров с фискальными органами можно избежать, если включить в налогооблагаемый НДФЛ доход, помимо самого вознаграждения за выполненные работы, сумму возмещаемых затрат.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Право на вычеты реализуется налогоплательщиком:

  • путем представления налоговому агенту (заказчику по договору) письменного заявления и документов, свидетельствующие о затратах, непосредственно связанных с выполнением работ по договору;
  • путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (абз. 6 п. 3 ст. 221 НК РФ).

В первом случае, сумма налога, удержанная из дохода подрядчика при выплате, будет рассчитана с разницы между общей суммой доходов по договору (вознаграждение + расходы) и произведенными расходами.

В своих разъяснениях контролирующие органы часто ограничиваются констатацией необходимости включения компенсированных заказчиком расходов в облагаемый доход подрядчика, не затрагивая при этом процедуру использования налогового вычета. Правда, имеют место письма, где вопрос рассмотрен одновременно с двух сторон. Так в Письме Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96, Письме УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-11/[email protected] расценено как неправомерное применение профессионального вычета в отношении доходов физического лица – исполнителя.

Но в Письме УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 N 21-11/[email protected] рассматривается ситуация самостоятельной оплаты заказчиком расходов, что приводит к отсутствию у исполнителя документов, подтверждающих произведенные расходы. То в Письме от 21.04.2008 N 03-04-06-01/96 специалисты финансового ведомства отказывают налогоплательщику – подрядчику в применении профессионального в отношении компенсированных заказчиком расходов вычета (при одновременном включении указанных сумм в облагаемый доход). Данная точка зрения представляется дискриминационной по отношению к физическим лицам, выполняющим работы по договору подряда, по сравнению со штатными работниками. В результате при формальном равенстве налоговой ставки размер изъятия в бюджет у штатного сотрудника будет меньше, чем у подрядчика.

Доходом согласно статье 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23, 25 НК РФ. Так как налогоплательщику дано право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму произведенных и подтвержденных расходов, то, по нашему мнению, налоговой выгодой в свете главы 23 НК РФ подрядчика – физического лица является не вся полученная сумма за выполнение работ, а чистый заработанный доход. Причем реализовывать этот механизм определения экономической выгоды безопаснее, по нашему мнению, именно через предоставление профессионального вычета, а не через исключение суммы компенсации из состава облагаемых НДФЛ доходов подрядчика – физического лица. Следуя и не противореча логике специалистов контролирующих органов, организация-заказчик включает сумму возмещения в облагаемый доход подрядчика, и одновременно предоставляет по заявлению налогоплательщика–подрядчика профессиональный налоговый вычет в сумме документально подтвержденных им расходов. В итоге налог будет рассчитан и удержан только с чистого вознаграждения.

Договор с организацией

НДС. Подрядчик Пункт 2 статьи 153 НК РФ устанавливает следующее правило для определения налоговой базы по НДС: выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При этом имеют место еще положения подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, предписывающие включать в налоговую базу по НДС любые получаемые налогоплательщиком денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

С учетом вышеизложенного, контролирующие органы придерживаются мнения, что средства, полученные подрядчиком от заказчика в счет возмещения расходов, должны рассматриваться в составе выручки подрядчика от выполнения услуг и подлежат включению в налоговую базу по НДС. Так Минфин России в Письме от 19.09.2003 № 04-03-11/75 указал, что суммы компенсаций командировочных расходов, получаемые организацией в соответствии с условиями договора, следует включать в налоговую базу по НДС независимо оттого, что в заключенных договорах данные расходы указаны отдельно от стоимости выполняемых ремонтных работ.

С такой точкой зрения соглашается и ряд специалистов. В обоснование они указывают, что установление в договоре обязанности заказчика возместить исполнителю расходы, связанные с командировками, свидетельствует лишь о том, что часть цены услуги является не фиксированной (прямо прописанной в договоре), а переменной, зависящей от фактически понесенного вашей организацией расхода на командировки. Следовательно, обе суммы являются выручкой организации-исполнителя от оказания услуг по договору. Поэтому налоговая база по НДС в рассматриваемой ситуации состоит из стоимости выполненных работ (без НДС) и сумма компенсации затрат организации-подрядчика (без НДС).

Немногочисленная арбитражная практика, сформировавшаяся по данному вопросу, содержит только положительные для налогоплательщика-исполнителя решения: Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2005 № А33-20073/04-С6-Ф02-4000/05-С1; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу № А33-20073/04-С6; Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу № А42-7064/2007, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу №А42-190/2008.

Свою позицию суды обосновывают следующим. Поскольку в договоре оплата цены подрядных работ не включает в себя возмещение расходов по оплате проезда, питания и проживания, несение данных расходов за счет заказчика имеет компенсационный характер, по сути представляя собой возложение на заказчика ряда обязанностей по договору подряда (частичное иждивение заказчика), указанные суммы не являются выручкой подрядчика и не облагаются НДС. Так как условие договора о возмещении затрат заказчиком не связано с расчетами за выполнение работы, то не имеет место реализация товаров (работ, услуг) в части суммы выплаченного подрядчику возмещения. Следовательно, эти суммы не являются объектом налогообложения и не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

По мнению автора, существенным обстоятельством при рассмотрении указанных дел являлось то, что компенсационные выплаты производились вне связи с расчетами за выполненные работы. Применяемая сторонами конструкция договоров позволяла трактовать отдельное указание условия о возмещении затрат, как соглашение заказчика с тем, что работы будут исполняться частично его иждивением, а не как договоренность о переменной части цены договора подряда. Следовательно, чтобы рассчитывать на аналогичное решение суда налогоплательщику необходимо быть уверенным, что применяемая им форма договора подряда составлена таким же образом.

Зачастую стороны в разделе договора, устанавливающем цену, повторяют формулировку пункта 2 статьи 709 ГК РФ. Например, «Стоимость работ Исполнителя включает в себя сумму вознаграждения и сумму возмещения командировочных расходов сотрудников Исполнителя при выполнении работ». Представляется, что такая фраза может трактоваться как признание сторонами того факта, что сумма компенсации является составляющей цены работы. В таком случае речь будет идти о принципиально других обстоятельствах дела, поэтому приведенные судебные решения не смогут расцениваться как прецеденты по аналогичному вопросу.

Ключевым обстоятельством при решении вопроса, каким образом определять налоговую базу подрядчика по НДС, является содержание договора подряда. Если стороны согласились с тем, что стоимость работ включает причитающуюся подрядчику компенсацию расходов, то выручка от выполнения работ (оказания услуг) для целей обложения НДС определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных работ (услуг). Следовательно, исполнитель при расчете налоговой по базы по НДС учитывает сумму полученной компенсации, и к общей сумме доходов применяет единую ставку налога.

Если же договором устанавливается стоимость выполнения работ, и при этом отдельно оговаривается обязанность заказчика возместить определенные расходы подрядчику, то сумма полученной подрядчиком компенсации не увеличивает его налоговую базу по НДС.

НДС. Заказчик. С другой стороны, применение позиции налоговых органов, то есть включение подрядчиком в облагаемую базу по НДС суммы возмещения, может создать сложности в применении налогового вычета у заказчика. Имеют место судебные дела, в которых налогоплательщики-заказчики оспаривали отказ налогового органа в праве применить вычет в отношении сумм компенсируемых подрядчику расходов (Постановления ФАС Московского округа от 05.09.2008 № КА-А40/8211-08, от 11.09.2008 № КА-А40/8600-08). В качестве аргумента налогоплательщики, наоборот, указывали на то, что по условиям договора подряда сумма компенсации формирует общую стоимость работ по договору, поэтому включается в налоговую базу подрядчика по НДС на общих основаниях. Следовательно, подрядчик правомерно предъявляет заказчику НДС дополнительно к общей стоимости работ по договору. Суды пришли к выводу, что заказчик вправе получить налоговый вычет с предъявленных ему подрядчиком сумм налога в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль. Подрядчик. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, определяемая для российских организаций как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Вопрос о включении суммы полученного от заказчика возмещения расходов в облагаемые доходы подрядчика не стоит столь остро для налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения, так как налог исчисляется с финансового результата. Если налогоплательщик не включает сумму возмещения в доходы, то и не учитывает эту сумму в расходах, поэтому в результате бюджету не наносится ущерб.

Иное дело, применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы. Позиция контролирующих органов аналогична ситуации по НДС: сумма вознаграждения, и сумма компенсации издержек формируют цену оказываемых исполнителем услуг, и в составе доходов от реализации услуг организации следует учесть всю сумму поступлений от заказчика. Так в Письме Минфина от 13.11.2006 № 03-11-04/2/234 рассматривалась ситуация, когда организация перевыставляет заказчику суммы расходов, связанных с проведением подбора кандидатов для данного заказчика. Минфин России указал, что данные суммы, полученные организацией от заказчика, признаются доходом от реализации в целях главы 26.2 НК РФ и подлежат включению в объект налогообложения при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Представляется, что в отношении облагаемых доходов для расчета единого налога по упрощенной системе справедливым является тот же принцип. Если в договоре проведено четкое разделение вознаграждения и возмещаемых расходов, то облагаемым доходом исполнителя следует считать только это вознаграждение, а возмещаемые расходы не должны учитываться в целях налогообложения.

Налог на прибыль. Заказчик. Для целей налогообложения прибыли налогоплательщик-заказчик может признать осуществленные расходы при условии, что они обоснованы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Соответственно, для того чтобы учесть выплаченную подрядчику компенсацию и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль заказчику требуется иметь основания возникновения обязанности возместить подрядчику конкретные расходы, а также документальное подтверждение фактического размера расходов.

Разъяснения контролирующих органов в части обоснованности расходов налогоплательщиков-заказчиков услуг в виде выплаченной исполнителю компенсации дополнительных расходов по оказанию услуг содержат следующую позицию. Затраты на оплату суточных и компенсацию расходов на проживание работникам организации-исполнителя услуг, с которой налогоплательщиком заключен договор, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как необоснованные расходы (Письмо Минфина России от 16.10.2007 № 03-03-06/1/723, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 № 19-12/121858). Именно такую аргументацию пытаются использовать налоговые органы в суде. Работники исполнителя не являются сотрудниками налогоплательщика, соответственно, их командировочные расходы должен возмещать их работодатель. Поэтому организация необоснованно относит к расходам экономически неоправданные затраты, поскольку указанные расходы не были направлены на получение прибыли.

Суды не соглашаются с таким подходом, так как выплаты производятся исполнителю в рамках гражданско-правового договора, а не физическому лицу в качестве возмещения его командировочных расходов. Суды приходят к выводу, что спорные выплаченные суммы возмещения удовлетворяют критериям расходов, предусмотренных 25 главой НК РФ, поскольку такие затраты подтверждены документально и обоснованы. Следовательно, расходы подлежат учету налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль (Постановления ФАС Уральского округа от 19.01.2009 № Ф09-10311/08-С3 по делу № А50-11853/08, ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 № А05-5368/2006-26, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1, ФАС Поволжского округа от 07.09.2004 № А65-20830/03-СА1-32)

Четкого перечня расходов, которые заказчик может возместить исполнителю, гражданское законодательство не содержит. Статья 709 ГК РФ в отношении издержек исполнителя не содержит никаких ограничений, следовательно, возмещаться могут любые расходы. Но не стоит забывать о требовании экономической обоснованности расходов, которое не выполняется, если компенсация расходов не связана с исполнением обязательства заказчика по договору. Поэтому если стороны в договоре предусмотрели возможность возмещения расходов, но не указали конкретный перечень, то возмещению подлежат только те расходы, которые непосредственно связаны с выполнением подрядных работ. Расходы косвенного характера подлежат возмещению заказчиком лишь в случаях, прямо оговоренных в договоре. Рекомендуем, во избежание разногласий с контролирующими органами перечень расходов, компенсируемых подрядчику прописать в договоре или дополнительном соглашении к нему.

Все фактически понесенные подрядчиком дополнительные затраты, помимо перечня непосредственно выполненных работ, должны быть подтверждены надлежаще оформленными документами. Если возмещаемые расходы не формируют переменную часть цены по договору подряда, то у подрядчика нет оснований включать сумму причитающейся компенсации в общую стоимость выполненных работ, указываемую в акте выполненных работ. С другой стороны, форма и содержание акта выполненных работ законодательством не регламентированы, поэтому информация о произведенных подрядчиком расходах, подлежащих возмещению на основании договора, может указываться в акте отдельно от стоимости выполненных работ. Арбитражная практика свидетельствует, что подтвердить размер расходов, осуществленных подрядчиком при выполнении работ и подлежащих возмещению заказчиком, может такой документ как отчет об израсходованных средствах (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2008 по делу № А42-6681/2005).

Рекомендуем определить в договоре, какой конкретно документ (название, содержание, форма) оформляется подрядчиком для предъявления суммы возмещаемых расходов заказчику. Это может быть отдельный документ в виде отчета о предъявляемых к возмещению расходах может являться отдельным документом, или же данные об осуществленных расходах могут быть указаны в основном акте в разделе возмещаемые расходы. Законодательство не требует от подрядчика прикладывать копии документов и каким-либо образом заверять их, поэтому и этот аспект следует урегулировать сторонами в договоре. В интересах заказчика предусмотреть обязанность подрядчика приложить заверенные подписью и печатью подрядчика копии первичных документов. Например, если договор предусматривает возмещение расходов подрядчика по направлению его сотрудников для выполнения работ в командировку, то в состав возмещаемых расходов входят затраты на билеты, проживание и иные командировочные расходы. В этом случае компенсация выплачивается подрядчику в той сумме, на которую он представил проездные билеты, квитанции, кассовые чеки.

Подрядчик в целях налогообложения полученную от заказчика компенсацию вправе не включать в облагаемые доходы при условии, что в договоре подряда сумма вознаграждения за выполнение работ и возмещаемые заказчиком расходы четко разделены. Однако при выплате компенсации организация, не включившая суммы возмещений подрядчику — физическому лицу в налоговую базу по НДФЛ, рискует подвергнуться штрафу по статье 123 НК РФ за невыполнение обязанности налогового агента. Налогоплательщику-организации, не включившему в свою налоговую базу по НДС и налогу на прибыль полученную компенсацию, тоже нужно быть готовым к разногласию с налоговыми органами. При этом и налогоплательщик-подрядчик, и налоговый агент имеют высокие шансы отстоять свою позицию в суде.

  • Гражданский кодекс РФ.
  • Налоговый кодекс РФ.
  • Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2009 № Ф09-10311/08-С3 по делу № А50-11853/08.
  • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.05.2007 № А43-7991/2006-30-215.
  • Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2008 № КА-А40/8211-08.
  • Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2008 № КА-А40/8600-08.
  • Постановление ФАС Московского округа от 01.03.2007, 09.03.2007 № КА-А40/1026-07.
  • Постановление ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2008 № Ф03-5362/2008.
  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2005 № А33-20073/04-С6-Ф02-4000/05-С1.
  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу № А33-20073/04-С6.
  • Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 № А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1.
  • Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.2007 № А17-1843/5-2006 (Определением ВАС РФ от 14.06.2007 N 6950/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).
  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу № А42-7064/2007.
  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.08.2008 по делу №А42-190/2008.
  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 № А05-5368/2006-26.
  • Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.07.2008 по делу № А42-6681/2005.
  • Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2004 № А65-20830/03-СА1-32.
  • Письмо Минфина РФ от 19.11.2008 № 03-04-06-01/344.
  • Письмо Минфина РФ от 21.04.2008 № 03-04-06-01/96.
  • Письмо Минфина РФ от 13.12.2007 № 03-04-06-02/219.
  • Письмо Минфина РФ от 14.11.2007 № 03-04-06-01/389.
  • Письме Минфина от 13.11.2006 № 03-11-04/2/234.
  • Письмо Минфина РФ от 19.09.2003 № 04-03-11/75.
  • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.07.2008 № 28-11/066968.
  • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-11/[email protected]
  • Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.09.2004 N 28-11/62835.

www.audit-it.ru

Это интересно:

  • Аварии на морских и речных судах в россии Аварии на морских и речных судах в россии Безопасность человека на воде всегда была актуальной проблемой, но, несмотря на стремление специалистов повысить безопасность судоходства, число морских и речных катастроф не уменьшается. […]
  • Как удалить с реестра оперу Удаляем браузер Опера Ежедневно выходят новые обновления программ. Далеко не все они отличаются стабильной и качественной работой без сбоев и вылетов. В связи с этим пользователи устанавливают одни браузеры и удаляют другие, […]
  • Документы для фактического вступления в наследство Принятие наследства фактически Большинство потенциальных и действительных наследников не настолько разбираются в законодательстве, чтобы быть осведомленным о нескольких способах принятия имущества от наследодателя. Не всегда […]
  • Кнопка возврата на сайте Веб-дизайн и поисковая оптимизация Вебдизайн с jQuery - это очень просто! • Фотогалерея jQuery - просто и красиво! • Фотогалерея jQuery со слайд-шоу • Фотогалерея для интернет магазина • Фотогалерея prettyPhoto • Фотогалерея […]
  • Исковой срок при ликвидации Срок давности при ликвидации фирм Не выплатили компенсацию за отпуск.Прошло 2 года.Компании уже не существует. Что можно сделать? Спасибо. К сожелению, -уже ничего. Срок исковой давности по финансовым делам - 2 года. В бухучете […]
  • Приказ мз 765 Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 7 декабря 2005 г. N 765 "Об организации деятельности врача-терапевта участкового" Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФот 7 декабря 2005 г. N […]