Оглавление:

Отражение в учете расходов на патент

Вопрос-ответ по теме

Научные сотрудники учреждения самостоятельно подают заявку на патент. Учреждение оплачивает оформление заявки на патент, пошлину на патент, иных расходов нет. Как отразить в бухучете патент? Как формировать стоимость патента? Нужно ли сам патент оформить на МОЛ.

Приобретенное исключительное право на изобретение отвечает условиям принятия его к учету в качестве нематериального актива. Объект нематериальных активов принимается к учету по первоначальной стоимости, равной в данном случае сумме фактических вложений учреждения в его приобретение и затратам на регистрацию договора об отчуждении патента.

Регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с получением исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов увеличивают его первоначальную стоимость.

Все затраты собираются на основании первичных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Датой принятия к бухгалтерскому учету патента признается момент возникновения исключительного права соответствующего публично-правового образования в лице учреждения на данный объект в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Стоимость патента формируется исходя из всех затрат, задействованных на ее создание:

– заработная плата работников;

– взносы в ПФР, в ФСС России, в ФФОМС;

– пошлина за регистрацию и т.д.

Ниже представлен пример по формированию фактической стоимости объекта нефинансовых активов.

В частности, отражение в учете пошлины и принятие на учет нематериального актива оформляется проводками:

Дебет 0.106.02.320 Кредит 0.302.91.730

— отражены расходы по государственной пошлине;

Дебет 0.102.00.320 Кредит 0.106.02.420

— принят к учету объект нематериальных активов.

Если созданный собственными силами за счет средств собственника (учредителя) нематериальный актив включен в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538, то он подлежит отражению на соответствующих счетах по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 102.

Нет, не нужно.С сотрудником нельзя заключать договор о полной материальной ответственности по причине, что их должность или работа не отнесены к числу тех, которые допускают заключение подобного договора. Перечень должностей и работ, с которыми можно заключить письменные договоры о полной материальной ответственности, утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. № 85.

1. Статья: Отражаем расходы на патенты для изобретений

Арбитры указали, что исполнитель должен самостоятельно оформить патентные изобретения так, чтобы заказчик смог получить права на результаты научно-исследовательской деятельности, поскольку без этого научно-исследовательская работа не имеет ценности*. Об учете расходов на патенты – в статье.

Результат научных работ

Научно-техническая деятельность учреждений направлена на получение и применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы. Это следует из статьи 2 Закона от 23 августа 1996 г. № 127ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Государственные бюджетные учреждения могут выполнять научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР) как для собственных нужд, так и по договорам с покупателями. Последнее относится к приносящей доход деятельности.

При этом договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ регулируются главой 38 Гражданского кодекса РФ.

В результате научных работ, выполняемых учреждением самостоятельно либо с привлечением научных организаций, могут быть получены результаты как подлежащие, так и не подлежащие правовой охране в соответствии с законодательством.

Результаты работ, подлежащие правовой охране, в зависимости от дальнейших действий учреждения могут учитываться как расходы на НИОКР, если такие результаты не зарегистрированы в установленном порядке, либо как объекты нематериальных активов, если они оформлены соответствующими документами.*

Федеральный государственный надзор в данной сфере осуществляется Федеральной службой по интеллектуальной собственности (Роспатентом).

НИОКР как нематериальные активы

Чтобы учреждение в дальнейшем могло учесть объекты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в качестве нематериальных активов, должен выполняться ряд условий, предусмотренных пунктом 56 Инструкции № 157н.

В частности, нужно выполнить требования по правовой охране результатов НИОКР, то есть иметь в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие исключительное право на актив либо исключительные права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Кроме того, данный объект должен удовлетворять одновременно следующим условиям:

  • способность приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • отсутствие материально-вещественной формы;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • предназначение для использования в течение длительного времени (срока полезного использования) продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа данного актива;
  • есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование актива, а также устанавливающие исключительное право на него.

Процедура госрегистрации патента

Интеллектуальная собственность охраняется законом. Но только при условии государственной регистрации такого результата или средства. Госрегистрация результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации предусмотрена статьей 1232 Гражданского кодекса РФ, а патентные и иные пошлины – статьей 1249 Гражданского кодекса РФ.*

Укрупненная технология прохождения документов заявок на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров, программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральных микросхем в Федеральном институте промышленной собственности утверждена приказом Роспатента от 1 декабря 1998 г. № 225.

При формировании пакета документов на регистрацию нужно подтвердить уплату пошлины.

В соответствии с пунктом 5 Положения о патентных и иных пошлинах… утвержденного постановлением Правительства РФ от 10 декабря 2008 г. № 941(далее – Положение № 941), в документе, подтверждающем уплату пошлины, указываются регистрационный номер заявки, патента, свидетельства. › |

› | Если регистрационный номер заявке еще не присвоен, в документе, подтверждающем уплату пошлины, указываются название изобретения, промышленного образца, полезной модели, наименование места происхождения товара или краткое описание товарного знака, знака обслуживания, имя или наименование заявителя.

Пошлины за регистрацию вносятся на счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ, и подлежат зачислению в доход федерального бюджета.

В приложении к Положению № 941 приведены суммы пошлин.

Не забудьте, что при формировании первоначальной стоимости объекта нематериальных активов при его создании в соответствии с пунктом 62 Инструкции № 157н в нее включаются не только фактические вложения учреждения, но и регистрационные сборы, государственные и патентные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением или получением исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов.*

Отражение в учете

Все затраты собираются на основании первичных документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» ( п. 51 Инструкции № 174н).

Сумма произведенных вложений, сформированных при НИОКР, результаты которых подлежат применению в деятельности учреждения и по которым получены положительные результаты, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы» (0 102 20 320, 0 102 30 320) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» ( п. 53 Инструкции № 174н).

Если созданный собственными силами за счет средств собственника (учредителя) нематериальный актив включен в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с постановлением Правительства РФ от 26 июля 2010 г. № 538, то он подлежит отражению на соответствующих счетах по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 102.*

Положительные результаты НИОКР принимаются к бухучету на основании следующих документов: Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306001), Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ( ф. 0306031). › |

› | Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, уплата государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней отражается по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Федеральное бюджетное учреждение в I квартале 2014 года выполнило НИОКР собственными силами с привлечением субподрядной организации на основании государственного контракта (за счет субсидии на выполнение государственного задания). Затраты составили:

– заработная плата работников – 800 000 руб.;

– взносы в ПФР – 22 процента;

– взносы в ФСС России – 2,9 процента;

– взносы в ФФОМС – 5,1 процента;

– установлен I класс профессионального риска с тарифом 0,2;

– услуги субподрядной организации – 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.);

– пошлина за регистрацию – 2000 руб.

Бухгалтер сделает следующие записи по формированию фактической стоимости объекта нефинансовых активов:*

www.budgetnik.ru

Собственными силами организации (ООО, общий режим налогообложения) разработано некое изобретение — полезная модель (устройство, предназначенное повысить эксплуатационные свойства экскаватора). В процессе осуществления работ над изобретением расходы на его создание принимались к налоговому учету в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов по мере завершения определенного этапа работ. К настоящему моменту работы по созданию данного изобретения завершены с положительным результатом, данное устройство существует в реальности в виде промышленного образца, который прошел все необходимые испытания и соответствует установленным требованиям. Соответственно, возникла необходимость в получении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (патента на данное изобретение). Какие расходы сформируют первоначальную стоимость НМА (патент), созданного в процессе осуществления указанных НИОКР, если расходы по его созданию уже были учтены в предыдущих налоговых периодах по налогу на прибыль организаций? Каков порядок формирования в бухгалтерском и налоговом учете первоначальной стоимости данного НМА (патента)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Первоначальная стоимость НМА в рассматриваемой ситуации и в бухгалтерском, и в налоговом учете формируется без учета затрат по НИОКР, ранее учтенных в расходах в целях налогообложения прибыли, путем суммирования затрат на услуги, направленные на получение патента, а также на уплату государственной пошлины и иные неучтенные расходы.

Обоснование вывода:
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1225 ГК РФ полезные модели относятся к объектам интеллектуальной собственности, им предоставляется правовая охрана.
Согласно ст. 1353 ГК РФ исключительное право на полезную модель признается и охраняется при условии государственной регистрации соответствующей полезной модели, на основании которой федеральный орган исполнительной власти по интеллектуальной собственности выдает патент на полезную модель.
В силу п. 1 ст. 1354 ГК РФ патент на полезную модель удостоверяет приоритет полезной модели, авторство и исключительное право на полезную модель.
При этом согласно п. 1 ст. 1363 ГК РФ исключительное право на полезную модель и удостоверяющий это право патент действуют при условии соблюдения требований, установленных ГК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 1249 ГК РФ за совершение юридически значимых действий, связанных с патентом на полезную модель, взимаются патентные пошлины.

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (далее — НМА) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007).
На основании п. 4 ПБУ 14/2007 полезные модели относятся к НМА при выполнении условий, установленных в п. 3 ПБУ 14/2007.
В соответствии с п. 23 ПБУ 14/2007 стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
В рассматриваемой ситуации организация по завершении определенных этапов НИОКР правомерно признавала в бухгалтерском учете расходы на НИОКР в порядке, установленном ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (далее — ПБУ 17/02).
Следовательно, по факту получения в последующем патента на результат НИОКР организация должна принять к учету нематериальный актив (п.п. 3, 4 ПБУ 14/2007) и, соответственно, прекратить применять нормы ПБУ 17/02 (п. 3 ПБУ 17/02).
При этом следует отметить, что ни ПБУ 14/2007, ни ПБУ 17/02 не содержат специальных правил, подлежащих применению в таких ситуациях.
Первоначальной стоимостью НМА в рассматриваемой ситуации признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях (п.п. 6, 7 ПБУ 14/2007).
Согласно п. 9 ПБУ 14/2007 в общем случае при создании НМА собственными силами его первоначальную стоимость должны формировать все расходы, непосредственно связанные с его созданием и обеспечением условий для его использования в запланированных целях, в частности:
— расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении НИОКР по трудовому договору;
— отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
— расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется.
Вместе с тем следует учитывать, что не включаются в расходы на создание НМА (не формируют его первоначальную стоимость) расходы по НИОКР предшествовавших отчетных периодов, которые были признаны прочими расходами (п. 10 ПБУ 14/2007).
Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации часть расходов на НИОКР, не признанная в составе расходов в связи с получением патента на их результат, равно как и расходы, непосредственно связанные с патентованием, подлежат учету при формировании первоначальной стоимости НМА. Соответствующий порядок ведения бухгалтерского учета организации следует зафиксировать в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Налоговый учет

В соответствии с нормами ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом их группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР, расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР, другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами.
Пунктом 9 ст. 262 НК РФ установлено, что в случае, если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются НМА, которые подлежат амортизации в порядке, установленном главой 25 НК РФ, либо по выбору налогоплательщика указанные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.
Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов отражается в учетной политике для целей налогообложения.
Признание НМА в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов осуществляется на дату государственной регистрации соответствующего результата интеллектуальной деятельности. На это неоднократно указывал Минфин России, например, в письмах от 23.03.2015 N 03-03-10/15777, от 02.02.2015 N 03-03-06/1/3933, от 17.04.2013 N 03-03-06/1/13034, от 01.04.2013 N 03-03-10/10294, от 11.12.2012 N 03-03-06/1/647, от 18.07.2012 N 03-03-06/4/74.
Необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в целях главы 25 НК РФ НМА признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания НМА необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого НМА и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К НМА, в частности, относятся исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
При этом следует учитывать, что в силу п. 9 ст. 262 НК РФ суммы расходов на НИОКР, ранее включенные в состав прочих расходов в соответствии с главой 25 НК РФ, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива не подлежат.
Следует обратить внимание, что п. 5 ст. 270 НК РФ содержит прямой запрет на учет расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, в том числе и НМА (п. 1 ст. 256 НК РФ), в периоде их осуществления.
Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость НМА будет сформирована без учета ранее признанных в составе расходов затрат по НИОКР путем суммирования затрат на услуги, направленные на получение патента и на уплату госпошлины (смотрите, например, письма Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481, от 11 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/647, от 17 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/13034).
В этом случае расходы на патентование будут признаваться через амортизационные отчисления в течение срока полезного использования НМА, определенного на основании п. 2 ст. 258 НК РФ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет вложений в НИОКР;
— Энциклопедия решений. Учет расходов на НИОКР;
— Энциклопедия решений. Расходы на НИОКР при налогообложении прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Галимарданова Юлия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

2 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

www.garant.ru

Бухгалтерский учет патента на изобретение

Считаю, что исходя из требования приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008) сформированная первоначальная стоимость патента отражается в составе НМА (Д 04 К 08) на дату подачи заявки в ФИПС, т.е. в феврале 2013 г. (п. 3 ПБУ 14/2007).

Цитата (НКК): Добрый день!

Считаю, что исходя из требования приоритета содержания над формой (п. 6 ПБУ 1/2008) сформированная первоначальная стоимость патента отражается в составе НМА (Д 04 К 08) на дату подачи заявки в ФИПС, т.е. в феврале 2013 г. (п. 3 ПБУ 14/2007).

Спасибо за ответ, но в вопросе я не указала, что патентные пошлины уплачивались:
30.01.2013 г. — за регистрацию заявки (1650 руб.)
08.04.2013 г. — за экспертизу по существу (2450 руб.)
11.11.2014 г. — за регистрацию патента на изобретение (3250 руб.)
Из указанных сумм (1650+2450+3250 = 7350 руб.) сложилась первоначальная стоимость патента (НИОКР)
Кроме того, в ФИПСе (старое название Роспатент) на наш вопрос о данном вопросе ответили, что сам патент еще не выдали до сего дня, а попросили уплатить патентную пошлину за поддержание патента РФ в силе за 3-й год, ссылаясь на то, что они охраняют таким образом приоритет заявки, т.е. с момента ее регистрации у них.
30.03.2015 г. оплатили патентную пошлину за поддержание патента РФ в силе за 3-й год, но уже со штрафными санкциями, т.е. сумма пошлины увеличилась на 50%:
850 руб. * 1,5 = 1275 руб.
У меня голова кругом — как же все-таки вести бух учет.
Заранее спасибо.

Цитата (техмашсервис): Добрый день!

Спасибо за ответ, но в вопросе я не указала, что патентные пошлины уплачивались:
30.01.2013 г. — за регистрацию заявки (1650 руб.)
08.04.2013 г. — за экспертизу по существу (2450 руб.)
11.11.2014 г. — за регистрацию патента на изобретение (3250 руб.)
Из указанных сумм (1650+2450+3250 = 7350 руб.) сложилась первоначальная стоимость патента (НИОКР)
Кроме того, в ФИПСе (старое название Роспатент) на наш вопрос о данном вопросе ответили, что сам патент еще не выдали до сего дня, а попросили уплатить патентную пошлину за поддержание патента РФ в силе за 3-й год, ссылаясь на то, что они охраняют таким образом приоритет заявки, т.е. с момента ее регистрации у них.
30.03.2015 г. оплатили патентную пошлину за поддержание патента РФ в силе за 3-й год, но уже со штрафными санкциями, т.е. сумма пошлины увеличилась на 50%:
850 руб. * 1,5 = 1275 руб.
У меня голова кругом — как же все-таки вести бух учет.
Заранее спасибо.

Тогда патент отражается в составе НМА на счете 04 в ноябре 2014 г., так как до ноября 2014 г. первоначальная стоимость такого НМА не была сформирована (п.п. 6, 7, 8, 9 ПБУ 14/2007).

Что касается пошлины за поддержание патента, то такой расход является текущим и не изменяет ранее сформированную первоначальную стоимости НМА (п. 16 ПБУ 14/2007).

www.buhonline.ru

Учет нематериальных активов (проводки)

В статье я расскажу, как происходит учет нематериальных активов при их поступлении и выбытии на предприятие. Какие при этом составляются проводки? А также рассмотрим некоторые примеры, облегчающие понимание материала.

Что такое нематериальные активы?

Нематериальные активы относятся к внеоборотным активом, в отличие от основных средств они не имеют физической формы и являются результатом интеллектуальной деятельности.

В бухучете понятие нематериальных активов подробно рассмотрено в ПБУ 14/2007, это положение регламентирует всю деятельность, связанную с НМА.

К нематериальным активам относится:

  1. Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
  2. Исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных.
  3. Имущественное право на топологии интегральных микросхем.
  4. Исключительное право на товарный знак, фирменное наименование, коммерческие обозначения.
  5. Исключительное право на селекционные достижения.
  6. Деловая репутация организации (Гражданский кодекс).
  7. Ноу-хау (Налоговый кодекс).

Учет нематериальных активов (поступление)

Покупка нематериальных активов (проводки, пример):

В бухгалтерском учете существует счет 04 «Нематериальные активы». Также, как и в случае с основными средствами, учет нематериальных активов происходит по его первоначальной стоимости плюс дополнительные затраты за вычетом НДС. Причем с 2008 года НДС не облагается исключительное право на изобретения, промышленные образцы, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, ноу-хау, полезные модели. В качестве дополнительных затрат могут выступать уплата различных пошлин, оплата услуг каких-либо посреднических организаций, оплата консультационных и информационных услуг и другие затраты, связанные с покупкой нематериального актива.

Первичные документы для учета нематериальных активов — Карточка учета НМА-1, также составляется акт-приема передачи.

Проводки при покупке нематериального актива:

Разберем на примере, как ведется учет при покупке нематериального актива, и какие составляются проводки.

Пример покупки нематериального актива:

Фирма 1 купила у фирмы 2 исключительное право на изобретение. Договор уступки патента был зарегистрирован в Роспатенте с уплатой пошлины 2400 рублей. Стоимость патента 59000 рублей.

В данном примере в бухучете будут следующие проводки:

Создание нематериального актива (проводки, пример):

Нематериальные активы считаются созданными, если они получены:

  1. В результате выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя
  2. От посторонних лиц по заключенному договору на создание.

Проводки при создании нематериальных активов аналогичны предыдущему случаю покупки, только к дополнительным затратам еще можно отнести оплату услуг работников сторонних организаций, участвовавших в создании НМА, оплату труда собственных специалистов, занятых в создании НМА, отчисления на социальный нужды, затраты по содержанию научно-исследовательского оборудования и других основных средств, занятых в создании НМА, а также начисленная амортизация по ним.

Пример:

Научно-исследовательское бюро разработало новый двигатель, провело успешные испытания, в Роспатент отправили заявку на получение патента.

  • заработная плата работников 30 000;
  • страховые взносы 7800;
  • материальные затраты 10000;
  • госпошлина 2000;
  • сбор за проведение экспертизы 990.

Патент получен на 5 лет.

Проводки в данном примере:

В данном примере стоит отметить, что так будет выглядеть учет нематериальных активов в бухгалтерском учете, в налоговом учете согласно ст. 257 Налогового кодекса уплачиваемые налоги не учитываются в качестве затрат при создание НМА.

Подробнее с налоговым учетом будем разбираться позже в соответствующем разделе данного сайта.

Поступление нематериального актива в виде вклада в уставный капитал (проводки):

Если НМА поступает на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то вспоминаем счет 75 и составляем следующие проводки:

Д08 К75 — Учтена стоимость НМА,

Д04 К08 — НМА принят к учету.

Амортизация нематериальных активов

Нематериальные активы также, как и основные средства, подлежат начислению амортизации, но в отличии от амортизации основных средств, амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете может начисляться двумя способами:

  1. С использованием счета 05, на котором ежемесячно накапливается амортизация. В этом случае проводки по начислениею амортизации нематериальных активов будут выглядеть следующим образом: Д20 (44) К05.
  2. Путем уменьшения первоначальной стоимости, когда амортизационные отчисления списываются непосредственно со счета 04, проводка Д20 (44) К04.

Подробнее об особенностях начисления амортизации НМА читайте в этой статье. Периодически можно проводить переоценку нематериальных активов, чтобы их учетная стоимость соответствовала текущей действительности. Подробно о переоценки НМА читайте здесь.

Учет нематериальных активов (списание)

Первичный документ, на основании которого происходит списание нематериальных активов — это акт на списание, также делается соответствующая отметка в карточке учета НМА.

Если амортизация начислялась на счете 05, то проводки при списании нематериальных активов следующие:

Д05 К04 — списана сумма начисленной амортизации,

Д91/2 К04 — списана остаточная стоимость в расходы.

Если амортизация начислялась без использования счета 05, то остаточная стоимость нематериального актива списывается проводкой Д91/2 К04.

Далее переходим к следующей большой теме: Учет материально-производственных запасов. И начнем ее с учета поступления материалов.

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

online-buhuchet.ru

Учет патентов

Налоговое законодательство, как неизведанный океан, всегда таит опасность. И даже бывалому «морскому волку» бухучета не просто без потерь вырулить среди его айсбергов, коралловых рифов и подводных течений, да еще и в условиях ограниченной видимости. В этом океане нет спокойных вод, и море «Патентования» в этом плане не исключение.

1. Есть ли разница между понятиями «стоимость патентов, приобретенных в отчетном периоде» и «оплата за патент, произведенная в отчетном периоде»?

При отражении стоимости приобретенных патентов в налоговой отчетности следует руководствоваться правилами, установленными Порядком составления декларации по прибыли, утвержденным Приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143 (далее — Порядок № 143). В соответствии с этим документом стоимость торговых патентов, приобретенных в отчетном (налоговом) периоде, отражается в строках 13.1-13.3 приложения К6 к декларации по прибыли.

Как видим, и Закон о налоге на прибыль, и Порядок № 143 оперирует термином «приобретенные в отчетном периоде патенты». Конкретизируем данное понятие с учетом требований Закона о патентовании. Законом о патентовании предусмотрено, что обязательным условием при приобретении патента является внесение предварительной платы в размере стоимости патента за один месяц или квартал (в зависимости от вида деятельности). Более того, законом предусмотрено, что предприятие вправе сделать предварительную оплату стоимости торгового патента за весь срок его действия. Предприятие имеет право приобрести торговые патенты на осуществление торговой деятельности на годы, следующие за текущим, но не более чем на три года (для игорного бизнеса — на пять лет), уплатив полную стоимость этих патентов при их получении. При этом предприятие освобождается от обязанностей довнесения стоимости торгового патента в случае, если в следующих периодах нормативно-правовыми актами будет увеличена стоимость торгового патента. Следовательно, оплата за торговый патент должна производиться либо ежемесячно до 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу, либо единоразово авансом за весь срок действия патента.

Получается интересная ситуация: в соответствии с п. 3.1 Закона о патентовании стоимость патента в большинстве случаев устанавливается за календарный месяц, в то время как срок действия патента составляет 12 месяцев, а оплата производится авансом до 15 числа месяца, предшествующего отчетному, либо за весь срок действия сразу. Из этого необходимо сделать вывод: понятия «стоимость патентов, приобретенных в отчетном периоде» и «оплата за патент, произведенная в отчетном периоде» не идентичны.

2. Если разница существует между понятиями, указанными в вопросе 1, то как это влияет на налоговый учет патентов?

Вывод, сделанный в предыдущем вопросе в отношении неидентичности понятий, означает, что в строках 13.1-13.3 приложения К6 к декларации по прибыли должна указываться стоимость патентов, срок действия которых приходится на этот отчетный период. Тогда становится вполне логичным, что начисленный за определенный период налог на прибыль в пределах сумм, отраженных в стр. 12 «Начислен налог на прибыль», уменьшается на стоимость торговых патентов, приобретенных налогоплательщиком в соответствии с Законом о патентовании, срок действия которых приходится на этот же отчетный период.

Возможна ситуация, когда между суммой начисленного налога на прибыль и уплаченной стоимостью приобретенных в отчетном периоде (например, в отчетном квартале) торговых патентов (стр. 12-13) в декларации возникнет отрицательная разница. Однако в случае, когда отчетным периодом является не квартал, а более длительный период (полугодие, три квартала, год) ситуация выглядит несколько лучше. Так, следуя все тем же нормам Порядка № 143, налог на прибыль, начисленный за отчетный (налоговый) год, необходимо уменьшить на стоимость приобретенных налогоплательщиком торговых патентов, срок действия которых приходится на такой отчетный период. Следовательно, нормы Порядка составления декларации по прибыли позволяют учитывать и отрицательную разницу, но только в пределах отчетного (налогового) года и в пределах начисленного за год налога на прибыль. Таким образом, независимо от того, был ли какой-либо квартал убыточным, вся сумма налога на прибыль за отчетный год должна быть уменьшена на стоимость патентов, срок действия которых приходится на отчетный год. Если же и этого годового налога на прибыль окажется недостаточно для покрытия расходов на оплату приобретенных и использованных в этом отчетном году патентов, то такая возникшая отрицательная разница не должна учитываться как переплата и не может переноситься на уменьшение начисленного налога на прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов. У предприятия просто нет оснований для такого уменьшения. Ведь в законодательстве отсутствует понятие налогового периода «пять кварталов», «полтора года» и т.д.

Более наглядно механизм налогового учета патентов иллюстрируют следующие условные числовые примеры отражения в приложении К6 стоимости торгового патента и налога на прибыль в течение отчетного года (предположим, что уменьшение начисленной суммы налога на прибыль происходит исключительно за счет стоимости патентов).

Вариант 1. Налог на прибыль превышает стоимость патентов.

dtkt.com.ua

Это интересно:

  • Авито работа с проживанием в оренбурге Работа Автомойщик Оренбург Чтобы устроиться на должность Автомойщик в г. Оренбург, часто требуется: Требуются мойщики. Обязанности: быстрая new_releasesи качественная мойка автомобилей. Мойка находится на первой линии у дороги. […]
  • Возврат на штрих м Элвес-МК инструкция по кассовому аппарату Начало работы. Включить аппарат выключателем, находящимся на задней поверхности аппарата. На табло ВЫБОР. Если на табло вместо надписи ВЫБОР выводится дата, например 01-02-15 или другая […]
  • Работа юриста во владикавказе Работа Юрист Владикавказ Чтобы устроиться на должность Юрист в г. Владикавказ, часто требуется: Требования: Высшее юридическое образование new_releasesОбязанности: Полное юридическое сопровождение всей деятельности организации ОАО […]
  • Авито работа с проживанием в казани Работа Сиделка Казань Чтобы устроиться на должность Сиделка в г. Казань, часто требуется: В активно развивающейся стоматологии new_releasesоткрыта вакансия врачастоматолога, в связи с расширением персонала и открытием новой клиники. […]
  • Ищу работу сиделки с проживанием на авитоРу Вакансии Сиделка Москва с AVITO.ru Требования: подработка для действующих flash_onмедработников ГКБ. Условия: сменный график, своевременная оплата, допустимые функциональные обязанности. Обязанности: стандартные обязанности […]
  • Аварии на морских и речных судах в россии Аварии на морских и речных судах в россии Безопасность человека на воде всегда была актуальной проблемой, но, несмотря на стремление специалистов повысить безопасность судоходства, число морских и речных катастроф не уменьшается. […]