Оглавление:

Организация заключила договор возмездного оказания услуг с ИП. Возникает ли обязанность по удержанию НДФЛ с вознаграждений, выплачиваемых предпринимателю по указанному договору? Зависит ли данная обязанность от наличия у ИП в ЕГРИП кодов ОКВЭД именно по той деятельности, в отношении которой в соответствии с заключенным договором фактически осуществляется сотрудничество с ИП?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, является самостоятельным налогоплательщиком в отношении доходов, получаемых им по договору возмездного оказания услуг. При этом наличие или отсутствие в ЕГРИП кода ОКВЭД по деятельности, осуществляемой в рамках данного договора, значения не имеет.

Обоснование позиции:
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 НК РФ доходы физических лиц в виде вознаграждения за оказанные услуги признаются объектом обложения НДФЛ. Такие доходы облагаются по ставке в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ определено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить НДФЛ с этих доходов, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога, то есть выполнить функции налогового агента.
Однако данное правило не применяется в отношении доходов, исчисление и уплата НДФЛ с которых осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ (п. 2 ст. 226 НК РФ).
На основании пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 227 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны самостоятельно исчислять НДФЛ с доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Из буквального прочтения приведенных норм следует, что организация, выплачивающая физическому лицу вознаграждения за оказанные услуги, не должна удерживать НДФЛ с таких доходов в том случае, если одновременно выполняются два условия:
1) физическое лицо, которому выплачивается вознаграждение, зарегистрировано в установленном порядке в качестве ИП или главы крестьянского (фермерского) хозяйства (абзац 4 ст. 11 НК РФ)*(1);
2) вознаграждение, выплачиваемое ИП (главе крестьянских (фермерских) хозяйств), является его доходом от осуществляемой им предпринимательской деятельности.
Рассмотрим подробно каждое из этих условий.
1. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей регулируется Федеральным законом N 129-ФЗ от 08.08.2001 «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ). Государственная регистрация представляет собой внесение в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП) уполномоченным органом сведений о:
— приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя;
— прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей;
— иных сведений, предусмотренных законом (ст. 1 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, для того, чтобы убедиться в соблюдении первого условия, организации, сотрудничающей с предпринимателем, необходимо обратиться к ЕГРИП и выяснить, имеются ли в реестре записи о ее контрагенте. Отметим, что в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона N 129-ФЗ содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений, доступ к которым ограничен в соответствии с названным законом. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном ИП предоставляются, в частности, в виде выписки из соответствующего государственного реестра (п. 2 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
Здесь хотим обратить внимание, что наличие у предпринимателя «на руках» свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя само по себе факт соблюдения рассматриваемого условия не подтверждает. Такое свидетельство говорит лишь о том, что данное физическое лицо когда-то получило статус ИП, но не содержит информации о том, сохранился ли этот статус в настоящее время (в случае прекращения деятельности в качестве ИП свидетельство о приобретении статуса ИП не изымается — смотрите п. 1 ст. 22.3 Закона N 129-ФЗ).
Итак, документом, достаточным для подтверждения первого условия, является выписка из ЕГРИП. Отметим, также, что иметь такую в распечатанном виде (хранить ее, прикладывать к первичным документам и т.д.) не нужно. Действующее налоговое законодательство не возлагает на покупателя товара, работ и услуг подобных обязанностей, а налоговый инспектор, в случае, если ему понадобятся сведения из ЕГРИП, всегда имеет возможность обратиться к ЕГРИП самостоятельно.
Обратите внимание, по мнению специалистов Минфина России (письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-04-05/3-715), задолженность организации перед физическим лицом по отношениям, возникшим до его регистрации в качестве ИП, выплаченная после регистрации в качестве ИП, не относится к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности. Соответственно, на организацию, являющуюся источником выплаты (погашения задолженности), возлагаются обязанности налогового агента.
2. С точки зрения гражданского законодательства регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не образует нового субъекта правоотношений. Иными словами, физическое лицо, приобретая статус ИП, получает ряд дополнительных прав и обязанностей, не утрачивая статуса гражданина. Тем самым с точки зрения гражданского законодательства гражданин и ИП — это одно лицо, в частности в отношении принадлежащего ему имущества, которое он может использовать одновременно как для занятия предпринимательской деятельностью, так и в качестве собственно личного имущества (п. 4 постановления Конституционного суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Формулируя иначе, следует исходить из того, что субъектом гражданских правоотношений является именно гражданин, имеющий различный правовой статус (постановление АС Поволжского округа от 26.08.2014 N Ф06-13377/13 по делу N А12-22777/2013).
То есть физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, может одновременно получать как доходы от осуществления предпринимательской деятельности (далее также — ПД), так и доходы, к ПД не относящиеся. Соответственно, для того, чтобы убедиться в соблюдении второго условия, необходимо подтвердить, что доходы, получаемые ИП от организации — покупателя услуг, являются его доходами от ПД.
Понятие «предпринимательская деятельность» в НК РФ не раскрывается, в связи с этим, руководствуясь п. 1 ст. 11 НК РФ, для толкования данного понятия обратимся к положениям ГК РФ.
Абзацем 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательская деятельность определена как самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, в том числе от выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Совокупное толкование абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ и п. 1 ст. 23 ГК РФ, а также положений ТК РФ позволяет сделать вывод, что такие виды доходов, как доходы, получаемые гражданином на систематической основе от оказания услуг, выполнения работ, торговой деятельности, аренды и т.д. и т.п., всегда являются доходами от ПД.
Таким образом, оказание услуг за вознаграждение (или выполнение работ за вознаграждение) не разово, а на систематической основе является ПД. То есть уже наличие у организации, сотрудничающей с ИП, договора, предусматривающего оказание услуг на систематической основе, говорит о том, что вознаграждения по данному договору физическое лицо — исполнитель получает именно от ПД.
Специалисты Минфина России согласны с такой точкой зрения. По их мнению, для применения ст. 227 НК РФ в договоре о выполнении работ (оказании услуг) между физическим лицом и организацией, являющемся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что договор с организацией заключен индивидуальным предпринимателем (номер и дата свидетельства о государственной регистрации, орган, выдавший документ, ИНН) в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. В этом случае указания в платежном поручении на договор, заключенный между организацией и индивидуальным предпринимателем, будет достаточно (письма Минфина России от 07.03.2014 N 03-04-06/10185, от 21.03.2011 N 03-04-06/3-52).
Отметим, что, на наш взгляд, наличие в договоре сведений, перечисленных Минфином (ИНН, ОГРН предпринимателя и т.п.), необходимо только в том случае, если услуги (работы) по такому договору оказываются на разовой основе. Так как, с учетом всего вышесказанного, положения ГК РФ не предоставляют возможности считать доходы, систематически получаемые ИП по договору оказания услуг, доходами, получаемыми им не в рамках ПД. Если же из условий такого договора следует, что услуги по нему оказываются (работы выполняются) систематически, применение ст. 227 НК РФ возможно и при отсутствии в договоре подобных сведений. Так как отсутствие данных сведений в договоре никоим образом не меняет его правовую природу (деятельность по такому договору не перестает носить характер предпринимательской деятельности).
Что касается кодов ОКВЭД, то действительно, среди некоторых специалистов в области бухгалтерского учета и налогового права существует точка зрения о том, что если код определенного вида деятельности, осуществляемого ИП, не содержится в ЕГРИП, то организация, выплачивающая ИП доходы от такой деятельности, признается налоговым агентом по НДФЛ.
На наш взгляд, такой подход не совсем верен. Поясним.
Информация о видах осуществляемой индивидуальным предпринимателем деятельности (кодах ОКВЭД) вносится в ЕГРИП на основании документов, представленных при государственной регистрации (пп. «о» п. 2 и п. 4 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).
При изменении сведений о кодах ОКВЭД предприниматель обязан в течение трех рабочих дней с момента указанного изменения сообщить об этом в орган, осуществляющий государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей, по месту своего нахождения (п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ).
Таким образом, в ЕГРИП должна быть информация обо всех кодах видов предпринимательской деятельности, которые фактически осуществляет ИП.
Однако отсутствие в ЕГРИП кода ОКВЭД по деятельности, фактически осуществляемой предпринимателем, совершенно не означает, что такая деятельность перестает быть предпринимательской.
Этот факт свидетельствует только о том, что предприниматель своевременно не исполнил своей обязанности по предоставлению в регистрирующий орган сведений о фактическом изменении видов осуществляемых им ПД. За данное правонарушение он, кстати, может быть привлечен к административной ответственности по ч. 3, 4 ст. 14.25 КоАП РФ*(2). Обращаем Ваше внимание, что указанная ответственность установлена именно за непредставление или несвоевременное представление в регистрирующий орган рассматриваемых сведений, но не за осуществление вида деятельности, сведения о котором отсутствуют в ЕГРИП.
Право на осуществление того или иного вида экономической деятельности законодательством не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у предпринимателя или юридического лица соответствующего кода ОКВЭД, внесенного в установленном порядке в соответствующий реестр (ЕГРЮЛ или ЕГРИП). На основании ст. 18 ГК РФ граждане вправе заниматься предпринимательской и любой иной не запрещенной законом деятельностью, совершать любые не противоречащие закону сделки и участвовать в обязательствах, иметь иные имущественные и личные неимущественные права.
Коды ОКВЭД предназначены исключительно для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них (смотрите также постановления ФАС Московского округа от 11.03.2013 N Ф05-862/13, ФАС Поволжского округа от 26.04.2012 N Ф06-2788/12).
Из п. 5 ст. 5 Закона N 129-ФЗ следует, что внесение изменений в сведения ЕГРИП (ЕГРЮЛ) носит уведомительный характер, иными словами, связано с сообщением регистрирующему органу о произошедших изменениях в сведениях о предпринимателе (юридическом лице), которые содержатся в этом реестре. Внесение регистрирующим органом в ЕГРИП сведений о кодах ОКВЭД не является формой разрешения на осуществление тех или иных видов деятельности. Смотрите также постановления ФАС Московского округа от 11.03.2013 N Ф05-862/13 по делу N А40-70444/2012, ФАС Поволжского округа от 26.04.2012 N Ф06-2788/12 по делу N А49-1563/2011.
Наличие ОКВЭД в ЕГРИП может выступать только косвенным доказательством того, что вознаграждение выплачивалось гражданину именно в рамках ПД. Это актуально, например, в том случае, если приходится доказывать, что отношения между организацией и предпринимателем не являются мнимыми и фактически прикрывают собой трудовые отношения (смотрите, например, постановление ФАС Центрального округа от 29.10.2008 N А68-601/2007-24/11).
Таким образом, резюмируя вышеизложенное, полагаем, можно утверждать следующее. Физическое лицо, зарегистрированное в качестве ИП, является самостоятельным налогоплательщиком в отношении доходов, получаемых им по договору возмездного оказания услуг. При этом наличие или отсутствие в ЕГРИП кода ОКВЭД по деятельности, осуществляемой в рамках данного договора, значения не имеет.
Удержание НДФЛ из сумм вознаграждения ИП, получаемого им от организации по договору возмездного оказания услуг, только лишь на том основании, что необходимый ОКВЭД отсутствует в ЕГРИП, по сути, влечет за собой двойное налогообложение указанных доходов (ИП заплатит налог с таких доходов самостоятельно, и этот же налог с него удержит контрагент).
В заключение отметим, что представители Минфина России действительно иногда высказывают позицию, согласно которой доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности ИП, признаются доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный ИП при регистрации.
Так, например, если индивидуальный предприниматель, находящийся на УСН, при регистрации заявил такие виды деятельности, как продажа собственных земельных участков и недвижимого имущества, то доходы от такой продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Если ИП не указывал при регистрации виды деятельности, связанные с продажей собственных земельных участков и недвижимого имущества, то такие доходы подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 28.10.2013 N 03-11-11/45470, от 22.08.2013 N 03-04-05/34352, от 23.04.2013 N 03-04-05/14057, от 01.02.2012 N 03-11-11/21, от 16.03.2011 N 03-11-11/55, от 16.08.2012 N 03-11-11/247).
Однако к рассматриваемой ситуации такие разъяснения отношения не имеют (речь идет о совершенно разных нормах), причем специалисты Минфина в данных письмах обязанности уплачивать налог с ИП не снимают (не перекладывают эту обязанность на контрагентов ИП), а говорят лишь о виде налога, который должен быть уплачен. Отметим также, что приведенная позиция финансового ведомства далеко небесспорна.

К сведению:
Организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов в соответствии с пп. «а» п. 1 части 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
Согласно части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для таких организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом в части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ из объектов обложения страховыми взносами исключены вознаграждения, выплачиваемые лицам, указанным в п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ.
В п. 2 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ указаны следующие лица: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.
Как видим, в целях исчисления страховых взносов ключевое значение имеет только наличие у физического лица регистрации в качестве ИП. О видах доходов, получаемых предпринимателем, в приведенных нормах ничего не говорится. Иными словами, для неначисления страховых взносов с выплат, производимых физическому лицу, по договорам на оказание услуг (выполнение работ) достаточно соблюдения одного условия — наличия у этого физического лица статуса ИП. Смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 10-4/346149-19.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

3 декабря 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) По мнению Минфина России, физическое лицо должно быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя именно в порядке, установленном законодательством РФ (а не какой-либо иной страны). В противном случае такое физическое лицо не может рассматриваться в качестве индивидуального предпринимателя в целях применения НК РФ (письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-04-06/4-266). В то же время существуют материалы арбитражной практики, в которых судьи выражают иную позицию. Так, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 19.03.2009 N А62-1979/2008 судьи пришли к выводу о том, что исключение для индивидуальных предпринимателей, указанное, в частности, в ст. 226 НК РФ, относится как к российским предпринимателям, так и к иностранным предпринимателям, поскольку налогообложение данной категории налогоплательщиков производится в самостоятельном порядке. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 N А56-1937/2008 гражданин Республики Беларусь, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя в Республике Беларусь, также был признан судьями в целях применения положений главы 23 НК РФ индивидуальным предпринимателем. Указанный вывод был сделан, в том числе, на основании положений Договора о создании Союзного государства (Москва, 08.12.1999), предусматривающего, в частности, что в Союзном государстве принимаются необходимые законодательные и иные меры по обеспечению равных прав, обязанностей и гарантий субъектам хозяйствования любых организационно-правовых форм, а также гражданам, обладающим статусом предпринимателя, в соответствии с законодательством государств-участников.
*(2) Смотрите, например, решение Волгоградского областного суда Волгоградской области от 11.12.2013 по делу N 07р-731/13, постановление Хабаровского краевого суда от 04.10.2011.

www.garant.ru

Договоры с ИП могут признать трудовыми и доначислить налоги

Верховный суд поддержал требование налоговой и признал договоры фирмы с ИП трудовыми. В результате одной компании доначислили налоги и теперь она должна исполнять трудовой кодекс, хотя заключала договоры на оказание услуг. По документам она платила ИП за услуги, а для налоговой оказывается, что платила зарплату сотрудникам. А это значит подоходный налог и взносы в фонды.

Всем ИП и тем, кто с ними работает по гражданско-правовым договорам, нужно быть внимательнее. Может быть, завтра налоговая придет к вам и скажет, что вы не заказчик и исполнитель, а работодатель и работник.

В чём там было дело?

Одна компания заключила договоры с девятью предпринимателями. Они много лет оказывали разные услуги: перерабатывали металлолом, ремонтировали машины, вели бухгалтерию и занимались логистикой.

Никто не писал заявлений о приеме на работу, не просил оплачивать больничные и не уходил в отпуск. Не было трудовых книжек и штатного расписания. Каждый предприниматель платил за себя единый налог по упрощенке и фиксированные взносы. Это законно.

Но тут пришла налоговая и говорит: вы все не предприниматели, а наемные работники. А фирма на самом деле работает с вами, чтобы экономить на налогах. И вы тоже хотите экономить на налогах, а договоры как ИП заключили формально.

Каждый предприниматель объяснил, что не хочет заключать трудовой договор, работает на себя и вообще против трудовых отношений со своим партнером по бизнесу.

Фирма тоже объяснила, что не может платить НДФЛ за ИП , которые находятся на упрощенке и хотят работать по гражданско-правовому договору. А даже если захочет, то эти 13% придется удержать с предпринимателей, которые абсолютно законно и официально платят 6% в бюджет. То есть на расходы компании это не повлияет, а люди получат меньше положенного, и непонятно почему.

Налоговая оштрафовала компанию на 280 тысяч рублей и начислила почти 800 тысяч рублей пени. Срок давности по некоторым штрафам прошел, но пени обязали заплатить. А еще фирма должна удержать у предпринимателей доначисленный налог на доходы. Если не получится — взыщет налоговая. Факт уплаты единого налога по упрощенке решили не учитывать.

Компания с таким решением не согласилась, обратилась в суд, дошла до Верховного и проиграла. Теперь всё, придется платить.

На каком основании налоговая признала договоры трудовыми? Так вообще можно?

По закону гражданско-правовой договор можно признать трудовым. Это делают по заявлению работника, на основании предписания надзорного органа или через суд. В суд может обратиться трудовая инспекция, чтобы начислить доплаты, пособия и надбавки. Или, например, налоговая: она захочет взыскать налог на доходы, страховые взносы, пени и штрафы.

Заключать гражданско-правовые договоры вместо трудовых по закону нельзя. Если стороны заранее понимают, что они не заказчик с исполнителем, а работодатель и работник, они обязаны заключить трудовой договор.

Если суд согласится с налоговой, договор на оказание услуг признают трудовым задним числом. А налоги и пени доначислят за всё время сотрудничества с таким предпринимателем. Самому предпринимателю тоже не поздоровится.

Значит, любой гражданско-правовой договор могут признать трудовым?

Нет, не любой. У трудового договора есть формальные признаки, которые ищет налоговая и учитывает суд.

Договор с ИП могут признать трудовым, если этот предприниматель:

  • ежедневно выполняет одни и те же обязанности;
  • получает фиксированную или почасовую оплату каждый месяц;
  • задействован в производственном процессе;
  • делает то, что должен делать человек на конкретной должности в штате: бухгалтер, водитель, логист или рабочий цеха;
  • работает там, где находится компания, и использует ее оборудование;
  • соблюдает график работы;
  • несет материальную ответственность.

И главное — ИП по гражданско-правовому договору работает для своей выгоды, чтобы самому получать прибыль. А работник по трудовому договору выполняет обязанности, чтобы прибыль получала компания.

Это примерный перечень. Еще могут учесть показания свидетелей и любые другие доказательства. Если налоговая заподозрит, что фирма замаскировала трудовые отношения под договор с ИП , то обратится в суд и доначислит налоги всем участникам хитрой схемы.

Сначала читать, потом подписывать

Я предприниматель, плачу 6% с доходов и не хочу проблем с налоговой. Что мне делать?

Правильно составляйте договоры. Не используйте шаблоны из интернета и тщательно описывайте задания, которые выполняете. Постарайтесь исключить признаки, по которым договор могут признать трудовым. Если не справитесь сами, обратитесь к юристу.

Налоговая и суд изучают все обстоятельства. В описанной ситуации в компании официально числился всего один человек, а отчетность за всех ИП сдавали одновременно через одного оператора данных.

Если вы работаете с несколькими компаниями, оказываете им разные услуги и получаете оплату на расчетный счет не в одно и то же время, вам, скорее всего, ничего не грозит.

Но если у вас один постоянный клиент, который ежемесячно переводит оплату по бессрочному договору, налоговая может придраться. На самом деле вы можете ничего не нарушать: вот так сложилось, что вы обслуживаете один крупный проект, отказались от других заказов и выполняете одну и ту же работу за фиксированную сумму. Это законно: вы имеете право работать как ИП и не платить НДФЛ . Но, возможно, свою правоту придется доказывать в суде.

journal.tinkoff.ru

Как заключить договор с ИП, чтобы он не был признан налоговой схемой

Верховный суд РФ в Определении от 27.02.2017 № 302-КГ17-382 признал заключение договоров на оказание услуг, где исполнители имели статус ИП, налоговой схемой. Новость тут же разошлась по Интернету, причем, разобрались в сути дела далеко не все. Некоторые, особо осторожные, бизнесмены решили, что такие договоры в принципе заключать уже нельзя. На самом деле, ситуация совсем не так однозначна.

Верховный суд не запрещал заключение договоров на оказание услуг и выполнение работ исполнителями, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а только вынес решение по конкретному делу, где трудовые отношения подменялись гражданско-правовыми.

Вопрос о возможности заказать у исполнителя какие-то работы или услуги, не принимая его в штат, уже многократно обсуждался на самых разных уровнях. Высказывался по этой теме даже Конституционный суд, причем, высшая инстанция выступила за то, что заказчик и исполнитель вправе самостоятельно выбирать характер оформления своих отношений.

Из Определения КС от 19 мая 2009 г. N 597-О-О: «Таким образом, договорно-правовыми формами, опосредующими выполнение работ (оказание услуг), подлежащих оплате (оплачиваемая деятельность), по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и др.), которые заключаются на основе свободного и добровольного волеизъявления заинтересованных субъектов — сторон будущего договора».

В чем суть проблемы

Почему же тогда налоговые органы так часто признают гражданско-правовые договоры с исполнителями (причем, не только с ИП, а и с обычными физическими лицами) нелегитимными?

Причина, как всегда, в деньгах, в тех суммах, что поступают в бюджет. Судите сами – при оформлении работника в штат по трудовому договору работодатель платит за него страховые взносы в размере 30% от выплаченных сумм (если нет права на применение пониженных тарифов). Плюс 13% в виде НДФЛ удерживают с работника.

Если исполнителя в штат не принимают, но он является обычным физическим лицом, то для бюджета ситуация меняется незначительно. НДФЛ с вознаграждения удерживают в том же размере – 13%, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование заказчик так же, как и в ситуации с работодателем, выплачивает за свой счет. Разница лишь во взносах в ФСС, выплачивать их нужно, только если гражданско-правовой договор предусматривает такое условие.

Для заказчика услуг или работ заключить договор ГПХ с физическим лицом выгоднее, чем брать его в штат. Здесь возникает экономия не только на взносах в ФСС, но и на отпускных, ведь исполнителя не надо отправлять в оплачиваемый отпуск. А, кроме того, по гражданско-правовому договору исполнителю не положен больничный, оплата сверхурочного времени, спецодежда, создание безопасного рабочего места, обеспечение инструментами и материалами и прочее.

Но самая большая экономия на налогах и взносах получается, если стороны (заказчик/работодатель и исполнитель/работник) вступают в отношения, как независимые субъекты предпринимательской деятельности. В этом случае заказчик не отвечает за то, как исполнитель выполняет свои обязанности перед бюджетом по уплате налогов и сборов. Плюс сам исполнитель, если он работает на УСН Доходы, перечисляет в бюджет не 13% НДФЛ, а только 6% от доходов.

Формально исполнитель-ИП законы не нарушает, ведь он легально зарегистрирован и честно платит за себя налоги и взносы. «Но ведь мог бы платить больше!» – решает ФНС. А, значит, надо сделать так, чтобы гражданско-правовые отношения были переведены в плоскость трудовых. Для этого в ход идут даже самые незначительные договорные условия, которые можно истолковать, как присущие трудовому договору.

Как делать не надо

Конечно, работодатели тоже далеко не всегда бывают белыми и пушистыми и иногда думают о собственной выгоде в обход законодательства. В деле, которое рассматривал Верховный суд, налицо была ситуация, когда заказчик намеренно оформлял своих работников в качестве ИП для уменьшения налоговой нагрузки. Причем, в штате был только единственный работник (руководитель), а остальные 19 работников организации по приему металлолома являлись предпринимателями на УСН Доходы.

При этом все «независимые субъекты предпринимательской деятельности», судя по условиям договоров с ними, соблюдали рабочий график с перерывом на обед, подчинялись руководителю, несли материальную ответственность, выполняли обязанности в соответствии с трудовыми должностями и специальностями (кассир, логист, бригадир, слесарь). Более того, налоговую отчетность за этих ИП по доверенности сдавал представитель заказчика.

Здесь, действительно, трудно обвинить Верховный суд в предвзятом отношении к бизнесу, потому что налицо была подмена реальных трудовых отношений гражданско-правовыми. А за это статьей 5.27 КоАП РФ предусмотрен штраф в размере до 200 тысяч рублей, плюс доначисление налогов и взносов.

Реальные отличия трудовых и гражданско-правовых отношений

Определение Верховного суда – хорошая иллюстрация того, что далеко не все трудовые функции можно перевести в статус услуг или подрядных работ. Деятельность исполнителя по гражданско-правовому договору обязательно должна иметь измеримый результат, принимаемый по акту. Причем, заказчик не может руководить деятельностью, в ходе которой этот результат предполагается достичь, но вправе принимать отдельные этапы работ или услуг.

Это если говорить о сути отношений. А ведь есть еще множество случаев, когда отношения заказчика и исполнителя в реальности не были трудовыми, но при этом в тексте договора содержались условия, характерные для трудовых договоров. То есть, существовало несоответствие содержания и формы правоотношений, и налоговые органы это использовали в своих целях.

В таблице приводятся основные отличия трудовых и гражданско-правовых отношений и их оформления в договорах.

taxpravo.ru

Кто должен платить налоги и взносы по договору оказания услуг с физическим лицом?

Добрый день! НДФЛ — да, Вы должны исполнить обязанности налогового агента по ст. п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ:

«Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ

Уплатить надо в соответствии с положениями ст. 226 НК РФ:

6. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Насчет страховых взносов — начисляете взносы на ОПС и в ФФОМС — ст.420 НК РФ:

1. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):
1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

Взносы в ИФНС на случай временной нетрудоспособности не начисляете — ст.422 НК РФ:

1. Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса:

2) в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства;

Взносы в ФСС по травматизму начисляете и платите только если в договоре ГПХ поставите такое условие.

www.buhonline.ru

Нужно ли платить налоги по договору безвозмездного оказания услуг между ИП и физлицом?

Добрый день. Не совсем понятны условия договора. Если по договору предоставляются некие услуги, связанные с покупкой и на оборудование переходит право собственности, то это смешанный договор (безвозмездное предоставление услуг и безвозмездная передача имущества (дарение)). Если организация дарит что-либо физлицу, то в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ. В случае дарения недвижимого имущества (квартиры) величина полученной одаряемым физическим лицом экономической выгоды, учитываемой при исчислении НДФЛ, определяется рыночной стоимостью полученного в дар имущества . Если налог у одаряемого в налоговом периоде удержать невозможно, даритель сообщает об этом ему и в ИФНС в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ не позднее 1 марта следующего года.

telets, что ж Вы так в безвозмездность ударились?
То имущество дарите, то услугу безвозмездно оказываете!

На мой взгляд, здесь нет безвозмездного оказания услуг.
А сначала нужно понять, какую именно услугу оказывает ИП физическому лицу?

Так вот, суть того самого «смешанного договора», а котором Вы писали: посреднические услуги и монтаж.
Купить и смонтировать.
И не надо разбивать его на два договора — налоговики всё равно объединят оба договора в один. И правильно сделают.

Ведь по факту для физического лица нужно, чтобы оборудование было смонтировано у него. Он у ИП принимает оборудование не до монтажа, а после. И до окончания монтажа ИП несет всю ответственность за это оборудование.

Поэтому это единая услуга приобретение для принципала (физического лица) и монтаж.

Тем более, что разъединив эти услуги в два договора и объявив первый договор «безвозмездным», ИП согрешит против истины.
Без приобретения оборудования ИП не получит доход от монтажа. Поэтому в услугах по монтажу сидит и вознаграждение за посредническую операцию по приобретению этого оборудования.

А поскольку услуга получается «комбинированная», то возникает вопрос, попадает ли она в ЕНВД?
Ведь далеко не все «услуги населению» подпадают под ЕНВД, а только «бытовые» (я не рассматриваю сейчас иные услуги, которые могут быть оказаны населению и подпадают под ЕНВД «прямым» указанием НК РФ).
Относится ли к «бытовым услугам» посредническая услуга по приобретению для физического по его заказу и за его счет товаров?
В старом ОКУН было нечто подобное, но только на счет цветов и подарков.
Как сейчас, честно скажу. не знаю — не смотрел новый ОКВЭД именно в этом плане.
Но, почему-то уверен, что таких бытовых услуг там нет.

А если нет, значит, эта услуга должна облагаться в ином режиме, нежели ЕНВД.

Поскольку ИП не хочет делить вознаграждение на посредническое и за монтаж, то всю сумму вознаграждения следует облагать в ином режиме, нежели ЕНВД.
И утверждение, что первый договор безвозмездный, будет вполне справедливо воспринят налоговиками, как уклонение от налогообложения.

На нашем форуме запрещено обсуждать противоправные действия, в том числе способы уклонения от уплаты налогов, схемы агрессивной налоговой оптимизации и получения необоснованной налоговой выгоды, а также фальсификацию документов и отчетности.
Поскольку тема пошла напрямую в обсуждение схемы уклонения от налогов, я ее блокирую.
Пожалуйста, ознакомьтесь с правилами форума, чтобы избежать замечаний модераторов в будущем.

Но прежде, чем закрыть тему, я дам еще несколько комментарий к тому, что было уже здесь написано.

Начали Вы правильно: это услуги населению и можно до 01.07.18 применять БСО.
А вот вторая рекомендация совершенно неуместная, поскольку процитированная Вами норма Закона 54-ФЗ к услугам населения не относится. И применение ЕНВД в данном случае не дает право выдавать, как в торговле «товарный чек» вместо БСО.
При оказании услуг населению, независимо от применяемой налоговой системы либо кассовый чек, либо БСО.

Очень коварная рекомендация.
Поскольку кроме того, что я сказал выше про объединение двух договоров один, есть еще одна «опасность»: налоговики могут объявить посреднический договор на закупку обычным договором купли продажи.
Или, что является максимальным приближением к тому, что есть на самом деле: объединят оба договора в один договор купли-продажи с услугами по монтажу.
Каким образом они это сделают, писать не буду, чтобы не «подсказывать». Но поверьте моему опыту, они умеют обосновывать вещи о посложнее. И суды с ними соглашаются.

На этом тему закрываю, чтобы не продолжать обсуждение налоговой схемы.

www.buhonline.ru

Это интересно:

  • Список литературы наследование по закону Список литературы наследование по закону СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ ПО НАСЛЕДСТВЕННОМУ ПРАВУ 1. Конституция РФ от 12.12.1993. // Российская газета, 25.12.1993г. -№237.2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 3 //СЗ РФ. […]
  • Налог при продаже недвижимости 5 лет Налог с продажи недвижимости Нужно ли платить налог с продажи недвижимости в 2017 году в России? Этот вопрос волнует, как физических лиц, так и юрлиц при отчуждении своего имущества. Продав квартиру, дачный участок, землю, дом, или […]
  • Просроченное разрешение на гладкоствольное оружие Просрочено разрешение на оружие — что грозит в этом случае Если просрочено разрешение на оружие, что грозит его владельцу в 2017 г.? Ответственность для забывчивых граждан последовательно ужесточается, начиная со введения поправок в […]
  • Лаборатория экспертизы ростов Экспертиза труда Добро пожаловать на официальный интернет ресурс компании ООО «Экспертиза Труда» Мы занимаемся проведением широкого спектра лабораторных испытаний в рамках специальной оценки условий труда и производственного контроля […]
  • Собственность более 3-х лет Продажа квартиры - 3 года, более и менее 3 лет в собственности В объявлениях о продаже квартир в специализированных печатных и сетевых изданиях после характеристик недвижимости часто встречается приписка «3 года», «более 3 лет», реже […]
  • Спор об имуществе при расторжении брака Расторжение брака в суде В современном мире, развод это уже не сюрприз, и на него решаются как молодые пары, так и пары, прожившие друг с другом долгое время, с детьми и имуществом. По данным Росстата в 2015 году количество разводов […]