Материальные и нематериальные активы

Актуально на: 14 июля 2017 г.

Что такое активы организации мы рассказывали в нашей консультации. Напомним, что активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате прошлых событий и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России). А в чем отличие материальных активов от нематериальных, и что относится к этим двум группам?

Состав активов организации

Удобно рассматривать состав активов организации на основании анализа соответствующего раздела бухгалтерского баланса. В нем активы предприятия представлены в следующем виде:

А какие из представленных активов являются материальными, а какие нематериальными?

Какие активы в балансе нематериальные?

На первый взгляд, ответ лежит на поверхности. К нематериальным можно отнести собственно Нематериальные активы, а также нематериальные поисковые активы. Здесь и далее в нашей консультации, чтобы различать термин «Нематериальные активы», применяемый к активам, учитываемым на счете 04 «Нематериальные активы» в соответствии с ПБУ 14/2007 , будет использоваться написание активов с заглавной буквы (Нематериальные активы). А к активам вообще, у которых нет материально-вещественной формы (к которым относятся в том числе и Нематериальные активы), будет использоваться написание со строчной буквы.

Напомним, что Нематериальные активы – это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые организация предполагает использовать в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для своих управленческих нужд в течение срока свыше 12 месяцев. Одним из критерием признания объекта Нематериальным активом является как раз отсутствие материально-вещественной формы (пп. «ж» п. 3 ПБУ 14/2007 ). Подробнее о Нематериальных активах организации мы рассказывали в отдельном материале.

А к нематериальным поисковым активам относятся затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые не относятся к приобретению или созданию объекта, имеющего материально-вещественную форму (п.п. 2, 6 ПБУ 24/2011 ).

Однако перечень нематериальных активов не ограничивается этими двумя видами. Нематериальные активы и нематериальные поисковые активы, отражаемые в бухгалтерском балансе по строкам 1110 и 1130 соответственно, скорее самые очевидные из них.

Но отсутствие материально-вещественной формы характерно и для иных видов активов предприятия.

К таким активам можно отнести, к примеру:

  • финансовые вложения;
  • отложенные налоговые активы;
  • НДС по приобретенным ценностям;
  • дебиторская задолженность и другие.

Материальные активы в бухгалтерском балансе

К типичным представителям материальных активов в балансе организации относятся:

  • основные средства;
  • доходные вложения в материальные ценности;
  • запасы.

Однако даже в составе запасов могут быть активы, которые можно отнести к нематериальным. К примеру, помимо готовой продукции и товаров, по этой строке бухгалтерского баланса могут учитываться, к примеру, расходы на продажу продукции и товаров (коммерческие расходы), которые обычно материально-вещественной формы не имеют.

glavkniga.ru

Материальные и нематериальные ценности

Ценность всегда определяется людьми.

В предыдущей главе речь шла о деньгах и собственности. По сути о материальных ценностях. Это так. Всё, что является собственностью, представляет из себя материальную ценность, которая законно, или незаконно переходить из одних рук в другие и которой всегда кто-нибудь владеет.

Принадлежность собственности всегда можно проследить
официальными документами, регистрирующими право собственности на ту, или иную собственность.

На недвижимую собственность делается регистрация в государственных регистрационных учреждениях. В России это Государственная регистрационная палата. Она выдаёт регистрационные свидетельства на владение недвижимым имуществом. Делается это на основании заявления гражданина, желающего зарегистрировать свою собственность и подтверждающих это документов. Например, на основании нотариального договора купли продажи дома и регистрационного свидетельства на этот дом, которое было оформлено на продавца дома. Или на основании завещания умершего человека и его регистрационного свидетельства на недвижимость. На основании нотариальной дарственной записи дарителя.

Всегда есть какие-то документы, свидетельствующие о праве собственности на ту, или иную недвижимость. Если случается так, что человек перед смертью никому не завещал свою собственность и у него не оказалось никаких наследников, то собственность считается выморочной и поступает в распоряжение государства.

В древности никаких регистрационных документов на собственность не существовало. Были письменные дарения, расписки не нотариального характера. Сделки осуществлялись при свидетелях и подчас не закреплялись договорами. Самыми уважаемыми доказательствами владения были пожалования монархов. Царь, князь, султан, могли пожаловать человеку собственность и выдать на это собственный документ. Делалось это, опять же, при свидетелях и тот, кто брал в качестве дарения у монарха землю, или замок, мог и грамоту дарения передавать по наследству так же, как и само владение. Если пожалованное когда-то монархом владение не продавалось наследниками никогда, то такой документ до сих пор имеет юридическую силу.

У русских князей было принято давать жалованные грамоты. Хорошо известны жалованная грамота князя Владимира городу Новгороду. Такую же жалованную грамоту дал Новгороду и князь Ярослав Мудрый, давая городу разные вольности. И пользовался Новгород этими вольностями до царствования Ивана Грозного. Иван Грозный упразднил все новгородские привилегии. Жалованные грамоты писались князьями и для каждого отдельного человека, из числа тех, кого они хотели бы пожаловать своим вниманием, или попросту поощрить за службу. Таких людей было немало, но всё же, это был малый процент остального населения. Остальные люди сами принадлежали хозяевам. Например крепостные крестьяне принадлежали помещикам. На них оформлялась «крепость», специальные бумаги свидетельствующие о праве владения людьми. На их основании помещик мог разыскивать беглого крестьянина.

Государство защищало право собственности помещиков. Делалось это ещё и потому, что помещик платил за каждого крестьянина государственный налог. За каждого мужчину в возрасте от 15 лет и старше. Собирались большие средства. Для того, чтобы не было обмана, каждые 15 лет проводилась перепись мужского населения. Учитывались все мужчины из числа тех, кому исполнилось 15 лет. Из налоговых списков вычёркивались имена тех мужчин, которые за прошедшие 15 лет умерли. Такие переписи назывались ревизскими сказками. Конечно, они были несовершенны и не могли всего учесть. Так, если ребёнку на момент переписи было 10 лет, то налог за него начинали платить , когда ему исполнялось 25 лет. Но реально работать с родителями, а значит приносить прибыль помещику, дети начинали раньше 15 лет. Зато, если человек умирал сразу после проведения переписи, то помещик продолжал платить за него налог до следующей ревизской сказки, все оставшиеся 15 лет.

Примечателен пример, описанный Н.В.Гоголем в романе «Мёртвые души». Некто Чичиков ездил по поместьям и скупал у помещиков право собственности на умерших крестьян. До следующей переписи крестьян было несколько лет, и Чичиков справедливо полагал, что помещики с удовольствием будут избавляться от права собственности на умерших крестьян, за которых приходилось платить государственный налог. Если крестьянин продан, то помещик избавлялся от обязанности уплатить за него налог. Тут впору и просто подарить бумаги на умершего крестьянина первому встречному, чтобы избавиться от уплаты за негог налога. Гоголь смеялся, описывая тугодумных помещиков, которвые не то что подарить, а ещё и продать пытались Чичикову своих умерших крестьян, приносящих им убытки.

Вы спросите, была ли выгода у Чичикова? Ведь купив умершего крестьянина, он брал на себя обязанность уплатить ежегодный подушный налог. Но он и не собирался его платить. Чичиков рассчитывал провернуть свою аферу до начала выплаты налогов. Он рассчитывал купить не меньше тысячи умерших крестьян и заложить их в государственном банке, как живых. Формально ведь они оставались живыми по результатам последней ревизской сказки. Чем больше будет представлено крестьян, тем большим будет залог, а соответственно и кредит. С этими деньгами можно было уехать жить в Европу и там потеряться. Интерпола не было, даже паспортов с фотографиями не существовало. Только родственники могли его опознать и заявить об этом под присягой. Но умершие крестьяне в случае с Чичиковым, вполне материальная ценность. Потому что эта ценность была непроизвольно узаконена существующим российским законодательством тех лет.

Император Наполеон Бонапарт испытывал нужду в деньгах. В стране ходили золотые франки, а золота для их чеканки просто не хватало. Добавлять серебро в золото научились уже в древние времена, но это выглядело как мошенничество. Наполеон решил не мошенничать, а просто заменить золотой франк на серебряный. Серебряный франк был по форме и весу идентичен золотому, но серебро намного дешевле золота. Людям это не понравилось. Для того, чтобы люди не возмущались, Наполеон приказал зачеканить в один серебряный франк чек на 2 миллиона франков и запустить его в оборот вместе с остальными серебряными франками. С тех пор прошло более 200 лет, но этот чек к оплате так никто и не представил. Если это случится, то владелец чека получит за него не 2 миллиона франков, и не 2 миллиона евро. Думаю, что он продаст этот чек, как ценный исторический раритет за гораздо большие деньги, как историческую материальную ценность.

Я считаю, что вполне материальные вещи могут приобретать нематериальную ценность, более высокую, чем её реальная материальная ценность.

Примеров материальных ценностей великое множество. Практически это всё, что нас окружает, вот только все эти ценности имеют обыкновение, падать, или подниматься в цене. Всё зависит от обстоятельств. Всем известна знаменитая фраза из оперы: «…коня, пол царства за коня…» Царь готов отдать за коня пол царства в определённых обстоятельствах. В конкретный момент, конь стоит пол царства, но спустя минуту, его ценность снова становится обычной.

Было время, когда питьевая вода людьми не покупалась. Они пользовались ею бесплатно и никому в голову не приходило торговать обычной водой в магазинах. Сегодня этим никого не удивишь. Люди готовы платить за бутилированую воду деньги. С увеличением населения Земли спрос на воду будет только расти. Будет расти и цена на неё.

Вместе с тем спрос на золото среди простых людей может падать, зато спрос на него может увеличиваться в промышленности. Известно, что золото один из лучших проводников электричества.

С появлением геномодифицированных (ГМО) продуктов поднялась цена на натуральные продукты. ГМО обходятся в производстве в разы дешевле натуральных продуктов, а прибыль от их продажи гораздо больше, чем от продажи натуральных продуктов. Мошенники пытаются продать ГМО по цене натуральных продуктов. Именно этим и объясняется то, что ГМО вообще производятся. ГМО вытесняет с рынка натуральные продукты, но последние поднимаются в цене.

Является ли интеллектуальная собственность материальной?
Вы скажете, что мысли не являются материальной ценностью и это будет не верно. Изобретения и теоретические достижения являются основой любого материального производства. Так что любая интеллектуальная собственность так же является материальной и право на неё защищается государством. То же можно сказать и о произведениях искусства.

Значит ли это, что нематериальные ценности могут приобретать вполне реальную материальную ценность? Но ведь приобретают же.

А какие же ценности можно считать нематериальными? Существуют ли они вообще, если с незапамятных времён человечество постоянно придумывает как использовать ту, или иную ценность с целью её продажи, или покупки? Это так, но во все времена существовали вещи, понятия, которые невозможно купить за деньги. Деньги просто не в состоянии выразить реальную стоимость этих вещей, понятий, обстоятельств. Самое интересное, что не считаться с этим не получается. Любая попытка купить нематериальную ценность за деньги, или за какую-нибудь собственность, сопряжена с разочарованием, фиаско, даже трагедией. Но что это за ценности?

Вы скажете, что я банален, утверждая, что это: любовь, свобода, вера, восхищение, вдохновение, профессиональный опыт, искусство, национальный менталитет, язык, культура, обычаи, традиции, детство, возраст и многое другое. Но моя банальность говорит только о том, что существование и важность нематериальных ценностей признана задолго до моего появления на свет очень многими людьми. Все те, кто их признал, были далеко не ординарными личностями. Их внимание к этому вопросу говорит о том, что роль нематериальных вещей в жизни людей огромна.

В качестве примеров можно вспомнить о самых разных вещах.

После второй мировой войны, республика Греция находилась в глубочайшем экономическом кризисе. В отличие от неё и многих других стран, США на этой войне приобрели колоссальные средства. Но у США очень короткая история и никаких исторических ценностей на территории страны, связанных с европейцами переселившимися в Америку, не существует. Поэтому правительство США предложило правительству Греции сделку. Правительство Греции позволило бы американцам демонтировать и вывезти афинский Акрополь. Взамен, правительство США предлагало на месте старого Акрополя выстроить из нового мрамора совершенно новый, не разрушенный временем и событиями Акрополь. Кроме этого правительство США обязалось оплатить огромный государственный долг Греции. Это предложение греками было отвергнуто.
Вы скажете, что же здесь нематериального? Материальное здание и за него предлагаются банальные материальные деньги. Но не всё так просто. Афинский Акрополь не просто визитная карточка города и страны. Это историческая ценность, национальная гордость каждого грека. Это то, что нельзя продать ни при каких обстоятельствах и ни за какие деньги. Нематериальная ценность Акрополя бесценна, хотя её материальную составляющую и можно просчитать. К слову сказать, греки до сих пор не смогли полностью отреставрировать Акрополь, хотя реставрационные работы ведутся там постоянно.

Акрополь не единственная материальная ценность, которая обрела высокую нематериальную составляющую. Например, картины знаменитых художников постоянно растут в цене и их постоянно перекупают богатые люди. При жизни художника за его картину могли давать гроши. Известны случаи, когда художник расплачивался своей картиной за кусок хлеба, или кружку пива, а после его смерти люди перепродают эту картину за баснословные деньги. Почему растёт на них цена? Да потому, что любая такая картина приобретает нематериальную историческую культурно-художественную ценность и с каждым годом эта ценность увеличивается. Любой богатый человек, купивший такую картину просто вкладывает деньги, зная, что через любое время эта картина всё равно подорожает. Нельзя сказать, что среди таких покупателей нет истинных ценителей изобразительного искусства, но то, что каждый из них пытается увеличить свой реальный капитал за счёт покупки картины и созданной ею нематериальной ценности, факт.

Является ли родина для человека нематериальной ценностью, или же она только олицетворяет для человека землю на которой он родился? Вроде бы здесь всё материально. Родина даётся человеку не за деньги. Родину не выбирают. Где родился, там и пригодился. Те люди, которые уезжают со своей родины, испытывают по ней ностальгию. Может быть, ностальгия и есть нематериальная ценность? Это безусловно, но только ли это? Когда люди сражаются за родину во время войны, то каждый знает, что сражается за свою семью, улицу, свой город и свою страну. Но каждый знает, что вероятность его гибели очень высока. Он погибнет, защищая свою родину не для себя, а для тех, кто останется жить после его гибели. Для своих родных и близких, для своих сограждан. В момент самопожертвования, родина для человека становится одной из высших ценностей, которую бессмысленно оценивать деньгами. И не важно велика эта родина, или это маленькая страна. Её материальная составляющая становится меньше её нематериальной ценности, которую определили её защитники.Эта цена уже определяется не деньгами, а их жизнями. Это очень важно знать. Нематериальная ценность выражается не в деньгах, а в жизнях, памяти, отношении к происходящему, в поступках и действиях выраженных в традициях и простой логике жизни.

Реальна ли эта нематериальная ценность?
Настолько реальна, что любой захватчик, сумевший захватить страну, или её часть, старается убить в людях любовь к их родине. Для этого используются любые средства. Например, немецкие захватчики, во время Великой Отечественной войны, старались привлечь на свою сторону именно граждан оккупированной ими страны. Причём делали они это так, чтобы привлечённые люди становились предателями и не имели возможности реабилитироваться перед собственным народом. Для этого они заставляли именно советских граждан расстреливать собственных сограждан, под страхом смерти. Кто-то преодолевал этот страх и его убивали. Кто-то становился предателем. Уничтожить нематериальную ценность любви к родине во всех советских гражданах нацисты не могли, но в тех, в ком удавалось убить мужество и способность защищать свою родину, они убивали всё святое. Такие люди не были достойными воинами, но из них делали палачей. Палачи уничтожали тех, кого не удавалось сломить врагам. Совершенно понятно, что если бы нацистам удалось уничтожить наши нематериальные ценности, то они сломили бы сопротивление нашего народа и захватили бы все материальные ценности нашей родины.

А являются ли люди ценностью? Были времена, когда людей продавали в рабство и они являлись вполне реальной материальной ценностью, которая, конечно же, не выражала реальной стоимости каждого отдельно взятого человека. У верующих людей считается, что человек создан по образу и подобию Божию и поэтому торговля людьми аморальна и преступна. Но это было в давние, языческие времена. Можно ли сказать такое про наши дни?

Представьте себе, можно. Любое современное законодательство запрещает торговлю людьми и даже простое удерживание человека в неволе, но среди людей попадаются такие, которые пытаются поставить других людей в зависимость от себя. От простого навязывания денежных долгов, до незаконного закабаления в нецивилизованных местах, где закон не соблюдается и возможны даже рабовладельческие отношения. Исходя из этого, можно сказать, что свобода человека, его любовь к родине, к родным и близким, являются реальной нематериальной ценностью. Ценностью очень дорогой. Эти, и не только эти ценности, чаще всего оказываются более ценными, чем деньги и материальная собственность. Люди, которые утверждают, что нематериальные ценности ничего не стоят, чаще всего делают это для того, чтобы лишить остальных людей этих ценностей и приобрести над ними власть.

Когда люди забывают о своих нематериальных ценностях в пользу материальных, возникают сложные, а порой и трагичные ситуации. Вплоть до войн и вооружённых конфликтов, которые приводят и к потере самих материальных ценностей, и к гибели людей. Примеров этому великое множество. Стремление фашистской Германии к мировому господству привело к началу второй мировой войны, в результате которой погибло более 50 миллионов человек, из которых более 11 миллионов было уничтожено в концентрационных лагерях. Наших сограждан погибло более 28 миллионов человек. Наше население подвергалось геноциду.То есть, далеко не все 28 миллионов человек погибли в боях, защищая родину. 11 Миллионов были просто уничтожены. Были уничтожены огромные материальные ресурсы, которые невозможно сосчитать. Были безвозвратно потеряны многие культурно-художественные ценности. Немецкий народ потерял более 10 миллионов своих соплеменников. Те цели, которые преследовало руководство фашистской Германии не стоили жизни любого из погибших людей, но эта великая трагедия всё же случилась. В определённый момент фашистское руководство сделало нематериальные ценности ничего не стоящими в пользу материальных. А что удивительного? Задолго до войны немецкий философ Ницше проповедовал переоценку ценностей. Вот немцы их и переоценили.В целом это суть любой захватнической войны.

Любая нематериальная ценность, которую народ начинает игнорировать, превращается в отрицательную нематериальную ценность. Иными словами, если национальный менталитет строится на хамстве, то в народе начинает процветать бескультурье. Такое правило действует в отношении любой нематериальной ценности. Нельзя отказаться от любой из них. Нематериальные ценности неуничтожимы. Их отсутствие заменяется их антиподами. Это характерная особенность нематериальных ценностей, в отличие от материальных, которые можно оценить в деньгах. Но ведь антиденег и антисобственности не бывает. Бываает антипод любой нематериальной ценности.

Родной язык. Никто не сможет отрицать того факта, что язык народа является незаменимой культурно-просветительской ценностью. Можно ли убить язык? А как его убьёшь, если люди на нём общаются? А что если его засорить? Запустить в язык общения мусорные сленги и жаргоны? Глядишь, через 20-30 лет это будет уже не культурный язык, а нечто обесцененное. И ведь происходит это. И только произведения классиков сохраняют нашу ценность, потому что их не перепишешь и не исправишь. Они как печат, остаются не изменными. И люди непроизвольно заставляют своих детей сохранять язык писателей и поэтов. Потому что так надо.

А если правительство издаст указ о прекращении полного, или частичного изучения родной литературы? Что это будет означать? Неужели попытку убить язык? Хорошо известен тот факт, что захватив Грузию, турки запрещали грузинам изучать собственный язык. Они всем запрещали это делать. Всем, кого завоевали. Но неграмотные грузинские крестьяне знали наизусть поэму Шота Руставели «Витязь в тигровой шкуре». Прочитать они её не могли, но долгими зимними вечерами дети слушали как взрослые на память читали эту поэму и запоминали её. Нельзя заставить народ забыть свой язык иначе, чем замусорить его чужими словами. То есть заменить положительную нематериальную ценность на отрицательную.

Иными словами, нематериальные ценности могут быть положительными и отрицательными. Без этих ценностей жить нельзя. Человек всегда приобретает для своей жизни нематериальные ценности. Чем больше он их приобретёт, тем полноценнее будет его жизнь. Но перед человеком всегда стоит выбор между положительными и отрицательными ценностями.

Вера человека в Бога является нематериальной ценностью, поскольку олицетворяет стремление человека к истине. Люди по разному стремятся к истине, но для верующего человека другого пути нет. Только вера в существование Создателя всего сущего. Причём вера в Бога не требует научных доказательств. Если веру в Бога убить в человеке, то её место займёт другая нематериальная ценность. Это будет безбожие. То есть, положительную нематериальную ценность заменит отрицательная. В нашей истории такой ценностью стал атеизм. Всю историю своего существования атеисты пытались доказать, что Бога нет и не смогли этого сделать. Именно поэтому, атеизм не является наукой, а остаётся верой. Верой в то, что Бога нет.

Примеров из истории человечества о нематериальных ценностях великое множество и говоря о них невозможно уложиться в параграфе учебника. Но каждый учащийся может привести собственные примеры из истории человечества.

www.proza.ru

Материальные и нематериальные активы

Материальные оборотные запасы

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО-2 «Запасы». К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве продукции и оказания услуг или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретенные и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство.

МСФО-2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости. Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Затраты на приобретение (транспортно-заготовительные расходы) включают покупную цену, импортные пошлины и иные невозмещаемые налоги, расходы на посредников и консультантов, транспортные, экспедиторские, другие расходы, непосредственно относимые на приобретение товаров, материалов и услуг. Из этих затрат вычитаются торговые скидки, возвраты платежей и другие аналогичные суммы.

Затраты на переработку включают прямые затраты труда и другие аналогичные прямые затраты, а также распределяемые на систематической основе постоянные и переменные накладные производственные расходы.

Постоянные производственные накладные расходы на каждую единицу продукции распределяются на основе производственных мощностей предприятия в нормальных условиях работы. Сумма этих расходов, включаемых в стоимость единицы продукции, остается неизменной при снижении объема производства и даже при его остановке. А вот переменные накладные расходы полностью распределяются на выпущенную продукцию в данном отчетном периоде.

Прочие затраты включаются в себестоимость материальных оборотных активов только в том случае, когда они связаны с переработкой данного актива непосредственно.

В себестоимость запасов не должны включаться:

  • сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих производственных затрат;
  • расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе;
  • административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния, а также коммерческие (сбытовые) расходы.

Все эти затраты относятся к расходам данного отчетного периода.

Стандарт разрешает применять для удобства учета нормативный метод определения себестоимости запасов и метод розничных цен, если при их применении отклонения от реальных значений себестоимости невелики и можно сказать о приближенно верном значении себестоимости. Нормативная себестоимость должна регулярно проверяться и при необходимости пересматриваться.

Метод розничных цен используется в розничной торговле путем надбавки к покупной стоимости товара определенной маржи, которая в российских условиях называется торговой наценкой.

Расчеты себестоимости запасов. МСФО-2 устанавливает, что себестоимость тех запасов, которые не могут рассматриваться как взаимозаменяемые, а также товаров и услуг, произведенных для применения в специальных проектах, определяется индивидуально для каждого такого запаса.

Запасы, которые отличаются от рассмотренного выше определения, оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически или по мере поступления каждой очередной поставки. С 2005 г. не допускается применения альтернативного подхода определения себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Средняя фактическая себестоимость поступающих оборотных запасов складывается из их фактурной себестоимости, уплаченной поставщику при покупке, транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, изменения географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способов погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная, исходящая из всех поступивших партий и фактических условий снабжения за отчетный период.

Оценка материальных ценностей по покупным ценам. Определение «покупные цены» неоднозначно. К покупным ценам можно отнести договорные цены со скидками и накидками, и так называемые фактурные цены, то есть стоимость материальных ценностей, вытекающую из счета-фактуры поставщика. Фактурные цены определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Оценка по методам ФИФО и ЛИФО. ФИФО – это метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При этом методе применяется правило: «первая партия на приход – первая в расход», то есть расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материала по цене первой закупленной партии, затем – второй, третьей и так в порядке до исчерпания общего количества материала. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования партий поступивших материалов.

Материально-производственные запасы показываются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции (работ, услуг) и иной деятельности.

По состоянию на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:

  • методы оценки материально-производственных запасов по видам;
  • изменение методов оценки материально-производственных запасов в результате этих изменений;
  • разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен; нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи по состоянию на конец года.

Товарно-материальные запасы в российском законодательстве регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/10), утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 66н.

К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации.

Согласно МСФО-2 измерение и отражение в учете и отчетности стоимости товарно-материальных запасов должно производиться по наименьшей из двух оценок: по себестоимости или по рыночной цене. При этом себестоимость служит основной исходной базой стоимостной оценки запасов. В нее должна входить покупная стоимость товаров, затраты по доставке, хранению и переработке. Таким образом, методика определения себестоимости товарно-материальных запасов западных фирм соответствует методике определения фактической себестоимости российского стандарта. Отличительной особенностью ПБУ 5/01 является отсутствие возможности применения рыночной цены за исключением товарно-материальных ценностей, полученных безвозмездно.

В советской системе бухгалтерского учета в расчет полной себестоимости включались все затраты: и производственные, и общехозяйственные, этот же подход унаследовала и новая российская бухгалтерская система.

Согласно же мировой практике в МСФО в себестоимость реализованной продукции включаются только производственные расходы как прямые, так и косвенные. Их сумма показывает, во что предприятию обходится производство продукции. Расходы, относящиеся к управлению организацией, амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб прямо не связаны с процессом производства, и поэтому их смешение с производственными затратами (дебет счета 20, кредит счета 26) является недопустимым.

Основные средства

Методика отражения в учете и отчетности основных средств изложена в МСФО-16 «Основные средства» (в редакции 1993 года). Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства и (или) продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.

К основным средствам относят надежно определенную стоимость активов, которые будут полезно использоваться в хозяйственной деятельности и принесут организации некоторые экономические выгоды в будущем. Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение объектов основных средств не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы).

Фактическая стоимость основных средств является основанием для признания объекта в качестве актива. Она служит для оценки объекта, впервые принимаемого на учет в данной организации.

Фактическая стоимость объекта включает покупную цену, импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, любые иные прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние. Любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства.

Балансовая стоимость основных средств может быть меньше их фактической стоимости на сумму полученных субсидий от правительства.

Оценка обмениваемых объектов основных средств производится по балансовой стоимости переданного объекта плюс или минус на сумму денежных средств, которая была выплачена или получена в этой операции. Ни прибыль, ни убыток в операции такого обмена не определяется.

Затраты на основные средства. Введение в действие и принятие к учету основных средств, в особенности машин и оборудования, требуют дополнительных затрат для их поддержания в приемлемом работоспособном состоянии. Эти затраты в бухгалтерском учете:

a) капитализируются и увеличивают первоначальную стоимость основных средств;
б) списываются как расходы отчетного периода;
в) представляют расходы на замену определенных объектов основных средств.

Затраты на ремонт и другие затраты в действующие объекты основных средств могут быть капитализированы и присоединены к балансовой стоимости активов, когда они повышают первоначально рассчитанную производительность или существенно улучшают состояние объекта.

Переоценка основных средств. Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Основной заключается в том, что основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Альтернативный подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату. На дату переоценки осуществляется и корректирование суммы накопленной амортизации. Увеличение балансовой стоимости объекта в результате переоценки отражается на счете капитала, уменьшение – списывается в расход и уменьшает сумму отчетной прибыли.

Балансовая стоимость любого объекта основных средств должна уменьшаться, если она окажется больше возмещаемой суммы, и списываться в расход в текущем отчетном периоде, если только она не может быть списана против результатов ранее проведенной переоценки на счет капитала.

Выбытие и списание объектов основных средств проводится в том случае, когда решено их более не использовать и нельзя ожидать каких-либо экономических выгод от их выбытия например, продажи, обмена или сдачи в аренду. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости, либо по возможной цене продажи, в зависимости от того, какое из двух значений меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью объекта, то есть его остаточной стоимостью за вычетом накопленных амортизационных отчислений, возникающей при его выбытии или реализации, отражается как прибыль или убыток отчетного периода. В операциях обмена одного основного средства на другое прибыли или убытки не возникают.

Порядок амортизации имущества, машин и оборудования определяется МСФО-16 «Основные средства». Этот порядок во многом совпадает с общими правилами амортизации, установленными МСФО-4 «Учет амортизации», но есть и некоторые отличия. Прежде всего, стандарт вводит понятие категории имущества как объединения активов, аналогичных по характеру и использованию в операциях предприятия.

Амортизируемая стоимость объектов основных средств определяется по балансовой стоимости, уменьшенной на остаточную (ликвидационную) стоимость. Ликвидационная стоимость объекта, если она существенна, определяется на дату приобретения и начала эксплуатации и впоследствии не уточняется при изменении цен на данный объект. Но если организация применяет альтернативный метод оценки основных средств, при котором объекты переоцениваются по справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации, новая оценка ликвидационной стоимости устанавливается после каждой переоценки объекта.

Срок полезного функционирования объекта а следовательно, и норма его амортизации – могут пересматриваться под влиянием модернизации объекта; изменений в ремонтной и экономической политике; конъюнктуры рынка; технических и технологических изменений. В связи с пересмотром сроков полезной службы и по иным причинам может быть пересмотрен и сам метод начисления амортизации.

МСФО-4 «Учет амортизации», разрешая организациям выбор метода амортизационных отчислений, не предлагает применения каких-либо определенных методов. Напротив, МСФО-16 указывает на возможные к применению методы амортизационных отчислений. К ним относятся метод равномерного начисления (линейный метод), метод уменьшающегося остатка и метод суммы изделий.

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Стандарт предусматривает, что по виду и способу использования основные средства должны объединяться как минимум в следующие группы: земельные участки, земля и здания, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные средства, мебель и прочие принадлежности, оборудование административных помещений.

Раскрываются способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизационных отчислений.

В соответствии с подходом, изложенным в МСФО-16, основные средства, предназначенные для постоянного пользования предприятием, используются более чем в одном производственном цикле.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности и прочие основные средства. Рассмотрение основных средств зависит от используемых методов их учета (См. таблицу 2).

Таблица 2. Методы оценки основных средств по МСФО и РПБУ

МСФО-16 предусматривает, что «срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться и, если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационных отчислений корректируется для текущего и будущих периодов». Таким образом, в отношении изменения срока полезного использования основных средств МСФО предусматривает более гибкую политику по бухгалтерскому учету, чем российское законодательство.

Нематериальные активы

Целью МСФО-38 «Нематериальные активы» является определение методики учета нематериальных активов, а также освещение вопросов признания их балансовой стоимости и сумм начисленного износа.

Нематериальные активы состоят из неденежных объектов имущества, не имеющих материально-вещественного содержания либо это содержание не имеет решающего значения или не рассматривается из-за юридических ограничений. Как и любой актив, объект нематериальных активов должен быть под контролем организации, приносить экономические выгоды, однозначно идентифицироваться как отдельный объект учета.

Нематериальные активы представляют собою денежные затраты на их приобретение или на создание в самой компании. Затраты на любые объекты с нематериальной субстанцией могут быть приняты на баланс в качестве нематериальных активов только тогда, когда они соответствуют критериям признания (см. рис. 1). В противном случае затраты списываются в расходы того отчетного периода, в котором были произведены. Отсутствие хотя бы одного из критериев не позволяет капитализировать затраты по статье «Нематериальные активы».

Идентифицируемость нематериального актива состоит в четком отличии его от других объектов, если организация может его продать, обменять или распределить будущие выгоды от такого актива. Если нематериальные активы приобретаются в едином имущественном комплексе и не могут быть четко идентифицированы по отдельным объектам, то они принимаются на учет в составе стоимости деловой репутации. Последняя возникает как превышение цены, уплачиваемой при покупке другой компании или ее отдельного предприятия (филиала), над рыночной стоимостью приобретенных активов за вычетом принятых с компанией (предприятием) обязательств, то есть превышение сверх чистой стоимости полученных активов.

Признание в учете отдельного нематериального актива требует четкого отделения его от деловой репутации.

Рис. 1. Критерии признания нематериальных активов

Первоначальная оценка нематериальных активов производится по сумме всех затрат, связанных с его приобретением и созданием, то есть по себестоимости.

Нематериальные активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, признаются по статье запасов.

Покупка нематериального актива. В себестоимость приобретения нематериального актива включаются покупная цена, импортные пошлины, невозмещаемые налоги, а также затраты на его подготовку к применению.

Покупка нематериального актива через объединение компаний. Раздельно идентифицируемые объекты нематериальных активов оцениваются по справедливой стоимости. Если нематериальный актив не может быть надежно оценен как отдельный объект, его стоимость признается как часть деловой репутации. Идентификация и раздельная оценка отдельных нематериальных активов производятся даже тогда, когда они не выделяются в учете присоединяемой компании. Если нематериальные активы можно отделить друг от друга на надежной основе, они должны признаваться в учете раздельно.

Обмен активами. Полученные нематериальные активы оцениваются по справедливой стоимости актива, переданного для возмещения в операции обмена. Никакие прибыль или убыток по такой операции признаваться не должны.

Внутренне созданный нематериальный актив для целей его признания в учете подразделяется на стадии (фазы) исследований и разработок. Из фазы исследований никакие нематериальные активы не признаются. Все затраты на исследования признаются расходами в тех отчетных периодах, в которых они имели место.

Примерный состав исследований и разработок показан на рисунке 2.

Затраты на разработки могут признаваться в качестве нематериальных активов, если:

  • доказано будущее полезное применение результата разработок в производственных и коммерческих целях или в процессе управления;
  • имеется намерение использовать результаты разработки;
  • есть в наличии необходимые материальные и финансовые ресурсы; имеются достоверные сведения о наличии необходимого рынка или о возможности использовать разработки для внутренних нужд,
  • есть возможность надежно выявить и оценить расходы, относящиеся к данному нематериальному активу.

Рис.2. Классификация исследований и разработок

Внутренне созданные названия торговых марок, флаговых заголовков, прав на публикацию, списки клиентов и иные, аналогичные по своей сути объекты не должны признаваться нематериальными активами. Возникающие при этом расходы списываются на уменьшение доходов тех отчетных периодов, в которых они имели место.

Амортизация нематериального актива заключается в систематическом распределении его погашаемой стоимости на протяжении всего срока полезного использования данного актива.

Срок полезной службы нематериального актива определяется множеством факторов. Основные их них:

  • ожидаемое применение данного актива, юридические и другие аналогичные ограничения на его использование;
  • данные о типичном жизненном цикле нематериального актива;
  • стабильность спроса на товары и услуги, производимые с использованием данного нематериального актива;
  • зависимость срока службы нематериального актива от сроков службы других активов компании.

Стандарт признает, что оценки срока полезного использования нематериального актива становятся менее надежными с увеличением продолжительности его возможного применения. Допустимый срок полезной службы нематериального актива не должен превышать 20 лет.

Методы амортизации нематериальных активов не отличаются от методов амортизации основных средств, но в обычной практике применяется метод равномерного начисления, так как в большинстве случае невозможно доказать, что методы снижающегося остатка и суммы изделий дадут более верные результаты. C 2005 года неамортизируемым активом стал «гудвил» (IFPS).

Амортизационные суммы списываются в расходы или относятся на увеличение стоимости других активов, если эта стоимость возникла с применением данного нематериального актива.

В финансовой отчетности необходимо раскрывать информацию по внутренне созданным активам и полученным со стороны по каждому классу сходных по характеру и применению объектов.

В примечаниях к бухгалтерскому балансу приводится балансовая сверка показателей по каждому классу нематериальных активов, а также дополнительно раскрываются данные о существенных объектах нематериальных активов: описание, его балансовая стоимость, оставшийся амортизационный период. Приводятся также балансовая стоимость активов с ограничениями правового статуса и с указанием на характер ограничения, а также балансовая стоимость нематериальных активов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Амортизационная политика в отношении нематериальных активов подробно раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности прежде всего данные о методах оценки и амортизации нематериальных активов, сроках их полезной службы или нормах амортизации. Отдельно нужно привести сведения об объектах нематериальных активов, стоимость которых полностью погашена амортизационными отчислениями, но которые продолжают применяться по назначению и все еще находятся в эксплуатации.

В финансовой отчетности обязательно раскрывают общую сумму затрат на исследования и разработки, которая в отчетном периоде признана в отчете о прибылях и убытках в качестве текущих или операционных расходов.

Аренда имущества

Учет и отражение в финансовой отчетности операций по аренде имущества регулируется МСФО-17 «Аренда» (в редакции 1997 г.). Главный вопрос заключается в классификации арендных отношений на финансовую и операционную аренду, независимо от правовой формы контракта и иных правоотношений. Классификация аренды на финансовую и операционную определяется характером операции и зависит от того, в какой степени риски и экономические выгоды, связанные с арендуемым имуществом, переходят от арендодателя к арендатору. В качестве финансовой классифицируется аренда, если она по существу переносит все риски и экономические выгоды на арендатора. Операционная аренда, напротив, практически не переносит все риски и экономические выгоды, связанные с владением арендованным имуществом.

Классификация аренды проводится в начале арендной операции и, чаще всего, она одинакова для арендатора и арендодателя, поскольку осуществляется по единому договору.

Форма финансовой аренды возникает, если арендные отношения отвечают одному из следующих требований:

  • период аренды совпадает или весьма близок к сроку полезной службы арендованного имущества;
  • сумма арендной платы за весь арендный период превышает или близка к стоимости арендованного имущества;
  • право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;
  • договором аренды предусмотрено право арендатора выкупить арендованное имущество по цене, намного ниже справедливой, в конце срока аренды или в другой иной момент в течение арендного срока;
  • арендованное имущество настолько специфично, что может использоваться только арендатором.

Аренда недвижимости также может классифицироваться как финансовая. Но следует иметь в виду, что земля не имеет экономически обоснованного срока службы. Аренда земли с 2005 года классифицируется только как операционная. Арендная плата, выплаченная за весь срок аренды или за часть такого срока, должна рассматриваться как авансовые платежи.

Финансовая отчетность арендатора

Отражение операций финансовой аренды. Стандарт требует, чтобы арендатор отразил финансовую аренду в своем бухгалтерском балансе и как актив, и как обязательство. В начале срока аренды стоимость арендованного имущества и суммы арендных обязательств должны быть равны. В дальнейшем эти суммы отличаются одна от другой, так как балансовая стоимость арендованного имущества определяется за вычетом амортизационных отчислений; арендные обязательства уменьшаются по мере уплаты арендной платы.

Отражение операционной аренды. Арендатор не отражает в своем балансе арендованное имущество, полученное на условиях операционной аренды. Обязательства по арендным платежам отражаются в балансе только по текущим расчетам. Суммы арендных платежей показываются как текущие расходы по мере наступления сроков выплаты арендной платы.

В финансовой отчетности арендатора необходимо раскрывать условия аренды, арендные платежи (причем, последние отражаются для отчетного периода), и будущие дисконтированные суммы для периодов: более года; не позже пяти лет; после пяти лет.

Финансовая отчетность арендодателя

Отражение операций финансовой аренды. Поскольку практически все риски и экономические выгоды по финансовой аренде имущества передаются арендатору, в балансе арендодателя отражается дебиторская задолженность по арендным платежам, равная чистой инвестиции в аренду. Задолженность по арендным платежам к поступлению состоит из основного долга по стоимости инвестиции в аренду и финансового дохода (процентов) как вознаграждения арендодателя за инвестиции и услуги.

Финансовый доход признается в отчетности как постоянная норма прибыли на непогашенную сумму основного долга арендатора. Первоначальные затраты, связанные с арендой, могут быть отнесены на расходы арендодателя немедленно или распределены на протяжении всего срока аренды.

Операционная аренда не требует исключения его из материальных активов арендодателя. Финансовый доход отражается в бухгалтерском балансе арендодателя в соответствии с его характером и подвергается амортизации в порядке, предусмотренном амортизационной политикой организации.

Арендные доходы отражаются как доходы арендодателя на равномерной основе в течение всего срока аренды, даже если поступления арендной платы осуществляются иначе. Если имеется доказательная система признания арендного дохода, более соответствующая реальному уменьшению выгод от арендного имущества, арендодатель может применять ее, но с обязательным указанием этого в примечаниях к финансовой отчетности.

Продажа с обратной арендой предполагает, что арендодатель покупает имущество и тут же сдает его в аренду продавцу. Сумма арендных платежей чаще всего взаимозависима от продажной цены, поскольку это результат одной операции.

Продажа с обратной арендой может вызвать у продавца-арендатора превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью арендованного имущества. Выявившаяся сумма не должна признаваться доходом продавца-арендатора. Она учитывается как доход будущих периодов и переносится на протяжении всего срока аренды в отчетную прибыль соответствующих периодов.

При продаже с обратной операционной арендой, если операция проведена по справедливой стоимости, любая прибыль или убыток должны отражаться немедленно в том же отчетном периоде, в котором совершена сделка. Если обратная аренда является операционной, то фактически совершилась операция продажи со всеми вытекающими последствиями. При операционной аренде любой убыток признается в финансовой отчетности арендатора. При финансовой аренде, если на момент операции продажная стоимость ниже балансовой, то проводится только сумма уменьшения балансовой стоимости до возмещаемой суммы. Остальная сумма распределяется на весь срок финансовой аренды.

Обращаем внимание на то, как понимается аренда в международном и отечественном учете. В соответствии с МСФО-17 аренда – это соглашение, по которому арендодатель предает арендатору в обмен на арендную плату право использования актива в течение согласованного срока. В ст. 606 Гражданского кодекса РФ несколько другая трактовка этого понятия, согласно которой по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение или пользование. Таким образом, в отличие от отечественной учетной практики, в МСФО сделан акцент на аренде как на объекте имущественного права.

Обесценение активов

В апреле 1998 года КМСФО утвердил МСФО-36 «Обесценение актива», который предписывает порядок учета и раскрытия информации об утрате (уменьшении) стоимости отдельных активов в связи с изменением их фактической реальной стоимости (возмещаемой суммы). Требования к оценке возмещаемости активов и признанию убытков от обесценения, изложенные в МСФО-6 «Основные средства», МСФО-22 «Объединение компаний», МСФО-28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», МСФО-31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», с выходом МСФО-36 уже не действуют. Он заменяет требования к учету и раскрытию информации об обесценении всех ранее действовавших стандартов и относится к процедурам обесценения всех активов.

В МСФО-36 не рассматривается обесценение материальных запасов, отложенных налоговых требований, активов, вытекающих из договоров подряда, а также активов, возникающих из большинства финансовых активов и схем вознаграждений работникам.

Учет обесценения активов повышает правдивость и объективность отчетной информации, позволяет пользователям получить реальные данные для оценки финансового положения компании и финансовых результатов ее деятельности

Обесценение актива в отличие от амортизации, распределяющей погашение стоимости актива в течение всего срока его применения, представляет собой процесс уценки отдельных активов для того, чтобы в отчетном бухгалтерском балансе они учитывались по сумме, не превышающей их реальную возмещаемую стоимость.

Убытки от обесценения признаются в том отчетном периоде, в котором выявлено превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой величиной, и отражаются в отчете о прибылях и убытках. Они уменьшают доходы компании и негативно отражаются на финансовых результатах.

Возмещаемая величина оценивается путем расчета чистой продажной цены и ценности использования актива. Возмещаемая сумма признается равной большему значению одного из двух названных показателей. Оценивать возмещаемую величину для каждого отдельного актива (группы активов) необходимо во всех случаях, когда можно обоснованно полагать, что балансовая стоимость частично обесценилась и актив уже стоит меньше; возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, амортизационный срок по которым превышает 20 лет, должна оцениваться ежегодно в конце отчетного периода.

Идентификация активов, стоимость которых уменьшается, должна проводиться на каждую отчетную дату, чтобы выявить признаки, указывающие на возможность уменьшения стоимости активов. Если таких признаков нет, от составителей отчетности не требуется проводить формальную оценку возмещаемой величины.

МСФО-36 предлагает рассматривать ряд признаков, указывающих на возможное обесценение актива из внешних и внутренних источников информации.

Таблица 3. Признаки обесценения активов

Перечисленные признаки не исчерпывают всех возможных вариантов, возникающих в реальной деятельности коммерческих организаций. Составители финансовой отчетности должны всесторонне анализировать чувствительность активов к различным показателям, определяющим возможное уменьшение их стоимости. Если предыдущие расчеты показали, что возмещаемая величина актива намного больше, чем его балансовая стоимость, а в текущем периоде не произошло ничего такого, что повлияло бы на данную разницу, можно с уверенностью утверждать об отсутствии причин возможного обесценения актива.

Имеющиеся признаки свидетельствуют о возможном снижении стоимости актива, что, независимо от признания убытка от обесценения должно вызвать пересмотр и корректировку оставшегося срока полезной службы, ликвидационной стоимости, а может быть, и метода амортизации.

Если оценка возмещаемой величины составляет большую сумму из вычисленных значений чистой продажной цены актива и ценности актива, это означает, что факт обесценения актива отсутствует и вторую сумму вычислять не надо. Когда актив предназначен для продажи и будущие поступления денежных средств ожидаются от этой операции, при определении возмещаемой величины данного актива можно и нужно ограничиться значением чистой продажной цены.

Чистая продажная цена наилучшим образом определяется на основе договора купли-продажи между независимыми, хорошо осведомленными сторонами или на основании текущих цен активного рынка. В отсутствие информации о текущих ценах можно воспользоваться ценою последней сделки, если после ее совершения не отмечалось существенное изменение экономической конъюнктуры. Чистая продажная цена определяется путем корректировки рыночной или другой справедливой цены актива на сумму дополнительных затрат, имеющих прямое отношение к выбытию данного актива. При расчете чистой продажной цены они вычитаются.

Ценность использования актива определяется на основе оценки будущих поступлений (притоков) либо оттоков денежных средств от продолжающегося применения актива в хозяйственной деятельности и от окончательной его ликвидации.

Учет убытков от обесценения актива обязателен, если возмещаемая величина актива меньше его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости актива, доводящая его балансовую стоимость до возмещаемой величины, составляет убыток от обесценения, который должен признаваться немедленно после выявления данного факта.

Убыток от обесценения актива отражается в учете как расход и, соответственно, показывается в отчете о прибылях и убытках.

После признания убытка от обесценения необходимо изменить норму амортизации данного актива, привести ее в соответствие с балансовой стоимостью, с тем чтобы погасить ее в течение предусмотренного амортизационного срока.

Восстановление в учете убытка от обесценения возможно тогда, когда изменившаяся экономическая конъюнктура свидетельствует о повышении стоимости актива. В таком случае балансовая стоимость данного актива увеличивается за счет уменьшения убытка от обесценения. Поскольку этот убыток был проведен в предыдущем отчетном периоде, восстановление в учете этого убытка отражается в доходах текущего отчетного периода.

Раскрытие дополнительных данных об обесценении должно представить пользователям сведения о событиях и обстоятельствах, повлиявших на признанные убытки от обесценения или восстановления сумм ранее признанных убытков.

В общем виде нужно раскрывать информацию для компании в целом и для каждого сегмента первичного формата в отдельности:

Классом актива стандарт считает группу активов одинакового характера и назначения в операциях компании, составляющей отчетность.

МСФО-36 «Обесценение активов» применяется к большому числу активов, признаваемых в бухгалтерском балансе. Основная задача этого стандарта – обеспечить реальную оценку активов в финансовой отчетности путем признания убытка от их обесценения (снижения стоимости, ценности), когда чистая балансовая стоимость превышает возмещаемую сумму. В МСФО-36 предусмотрен ряд возможных признаков обесценения, наличие которых компания должна проверять на каждую отчетную дату. При выявлении хотя бы одного из них необходимо оценить возмещаемую стоимость актива для определения убытка от обесценения.

В российских правилах не предусмотрено признания такого убытка. Существующие же в отношении отдельных активов правила например, переоценка основных средств не ставят своей целью признание убытка от обесценения имущества.

Резервы и обязательства (МСФО-37)

Обязательства компании можно разделить на две группы: точно известные и оцениваемые. Точно известные обязательства уже в момент их возникновения позволяют оценить и признать сумму, подлежащую возмещению например, кредиторская задолженность по акцептованным расчетным документам, основной долг по ссуде банка. Оцениваемые обязательства отличаются тем, что в момент их возникновения сумма, подлежащая возмещению, неизвестна и определяется только приближенно-расчетным путем например, обязательства по гарантийному ремонту технически сложных вещей.

Существуют так называемые начисляемые обязательства, сумма которых заранее неизвестна например, проценты за пользование кредитом, сроки погашения которого могут меняться под влиянием различных обстоятельств.

МСФО-37 дает такое определение: «Обязательство является текущим обязательством компании, возникающим из прошлых событий, урегулирование которого ожидается в результате выбытия из компании ресурсов, заключающих экономические выгоды».

Резервы представляют собой обязательства с неопределенными временем и суммой возмещения. В таком понимании резервы представляются достаточно условными величинами ведь существует неясность срока погашения зарезервированного обязательства. Резервы являются ярко выраженными оцениваемыми обязательствами, которые необходимо четко отделить от кредиторской задолженности и других точных обязательств.

Условия начисления резервов как оцениваемых обязательств сводятся к трем:

  • наличие текущего обязательства, возникшего в результате прошлых событий;
  • вероятное выбытие экономически выгодных ресурсов для его погашения;
  • достаточно надежная оценка суммы обязательства.

Надежная оценка обязательства является непременным условием начисления резерва. В определении резерва указано, что он создается с неопределенной суммой. Но без оценки невозможно признать какую-либо статью в отчетном бухгалтерском балансе. Резерв нельзя оценить точно, поэтому в МСФО-37 установлено, что сумма, признанная в качестве резерва, должна представлять собой наилучшую оценку затрат, необходимых для погашения текущего обязательства на отчетную дату. Наилучшая оценка – это сумма, которую компания должна бы уплатить для погашения обязательств на отчетную дату. Более точной является оценка индивидуальных обязательств. Другие оцениваются на основе статистических методов, «ожидаемой стоимости», описанных в стандарте.

Стандарт предусматривает, что на счете резерва закрываются только те расходы, для покрытия которых он создавался. Использование начисленных резервов не по назначению не допускается.

Условные активы и обязательства (МСФО-37)

Условный актив является результатом прошлых событий, но отвечать требованиям признания такой актив будет только в случае возникновения или невозникновения некоторых событий в будущем. Причем возникновение этих событий в будущем не очевидно: они могут произойти, а могут и не произойти – например, судебный иск, предъявленный компанией, возможность выиграть который оценивается специалистами как неопределенная. Условный актив не признается в балансе до тех пор, пока не появятся очевидные свидетельства того, что он отвечает требованиям признания актива. Но в таком случае он перестает быть условным активом.

Условный актив не признается в финансовой отчетности в соответствии с принципом осмотрительности, так как его признание потребует признать и соответствующий доход, который может быть никогда не получен компанией.

Условное обязательство возникает из прошлых событий, но реальность его существования будет подтверждена наступлением или ненаступлением определенных событий в будущем, возможности компании влиять на которые существенно ограничены или вовсе отсутствуют.

Компания не признает условные обязательства в своей финансовой отчетности, но обязана раскрыть в примечаниях условное обязательство, если перспектива его возможного погашения не является слишком отдаленной.

www.konspekt.biz

Это интересно:

  • Приложение 8 заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога Приложение N 8. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (форма по КНД1150058) См. рекомендуемый формат представления заявления о возврате […]
  • Официальный сайт каслинского городского суда Экс-главе Каслинского района вынесли приговор Каслинский городской суд сегодня, 14 июня, огласил приговор бывшему главе района Александру Грачеву, обвиняемому в превышении должностных полномочий (часть 1 статьи 286 УК РФ). Как […]
  • Пособия для егэ по русскому 2018 ЕГЭ 2018. Русский язык. Типовые тестовые задания. 14 вариантов заданий. М.: 2018. - 136с. М.: 2018. - 256с. Авторы заданий — специалисты, принимающие непосредственное участие в разработке заданий ЕГЭ. Типовые тестовые задания по […]
  • Приказа минобрнауки россии от 17072018 n 734 Приказ Министерства образования и науки РФ от 17 июля 2015 г. № 734 “О внесении изменений в Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по основным общеобразовательным программам - образовательным программам […]
  • Ст 1 по 155 приказу Приказ Министерства экономического развития РФ от 25 марта 2014 г. N 155 "Об условиях допуска товаров, происходящих из иностранных государств, для целей осуществления закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и […]
  • Приказов на проверку по 44-фз Приказ Федеральной антимонопольной службы от 9 июля 2015 г. № 582/15 “Об утверждении регламента проведения Федеральной антимонопольной службой ведомственного контроля в сфере закупок для обеспечения федеральных нужд” (не вступил в […]