Получили бонус? Налог платить не нужно

Минфин готовит информационное письмо, в котором разъяснит, что бонусы и программы лояльности, вроде милей, не должны облагаться налогом на доходы физических лиц. Об этом сообщил директор департамента финансовой политики Минфина Сергей Барсуков на слушаниях в Госдуме. Речь идет о статьях 217 и 250 Налогового кодекса: письмо будет касаться не только бонусов для держателей банковских карт, но и беспроцентного периода для корпоративных заемщиков.

Собственно, бонусные программы не облагаются налогом и сейчас. Под налогообложение подпадают только денежные бонусы – такие как cash back. И то не все, а лишь те, что превышают сумму в 4000 рублей. «В России, если мы начисляем какого-то рода бонусы, не связанные с наличными, то клиенту платить налоги не нужно. В случае, если начисляются наличные, например cash back, то, безусловно, нужно платить налог. И мы помогаем клиенту это сделать: из суммы причитающегося cash back удерживаем налог 13%, затем переводим его ФНС. Что касается начисления бонусов в виде миль, то мы считаем, что эта премия клиенту не облагается налогом, так как этот бонус не выражен в наличной форме», – пояснил ситуацию по просьбе Slon директор департамента кредитных продуктов «Ситибанка» Михаил Бернер.

Казалось бы – зачем еще письмо? В законе все написано. Налог никто не платит. Но, как выяснилось, не все банки понимают проблему однозначно – некоторые считают, что налог может быть начислен. «Существует ошибочное мнение на рынке, что бонусы являются выгодой физического лица и должны облагаться налогом, – рассказывает представитель платежной системы «Золотая корона» Мария Михайлова, которая принимала участие в заседании рабочей группы по стимулированию безналичного денежного обращения, где и обсуждалась эта проблема. – На рабочей группе был поднят вопрос о внесении поправок в законодательство, но представители налогового департамента Минфина разъяснили, что никаких поправок не требуется – все однозначно трактуют бонусы как отложенную скидку. Никто же не предлагает платить налог на доходы физлиц, если вы покупаете шубу со скидкой».

Тем не менее, банковские бухгалтеры считают, что здесь заложен некий риск – когда-нибудь государство решит, что налог платить надо. Тем более, что прецедент случился совсем недавно, когда Минфин в ответ на письмо ФНС сообщил, что необходимо облагать 20%-ным налогом выплаты по еврооблигациям – тоже была спящая норма. «Бухгалтеры расценивают это как риск и стараются препятствовать введениям бонусных программ в банках», – говорит Михайлова.

Меж тем, бонусные программы, как показывает международный опыт, – едва ли не главный ключ к снижению доли наличных в обороте. Например, в Турции запуск бонусных программ значительно увеличил интерес населения к банковским картам – люди должны понимать, почему они хотят платить картой, а не наличными. Просто так никто не откажется от старого и проверенного способа, должно быть выгодно.

republic.ru

Скидки, бонусы, премии: налоговые последствия

Покупатель, получающий денежную премию, оказывается в более выгодной ситуации, так как ему не придется производить действий по корректировке выручки и, как следствие, — базы по НДС. Если же продавец предоставил ему ретроспективную скидку на уже выкупленный товар, то ситуация обстоит куда сложнее. Продавцу следует не только осуществить данные корректировки, причем в периоде реализации этих товаров, но и внести изменения по первичным документам сделки. Ведь тогда происходит изменение цены на уже проданный товар.

Такой порядок был взят на вооружение всеми налогоплательщиками и вопросов не вызывал. Новое слово сказал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 07.02.2012 N 11637/11 (далее — Постановление N 11637/11). Оно касается налогообложения НДС по выплатам покупателям премий вследствие выполнения ими условий договора поставки.
Главным выводом было то, что выплачиваемые поставщиками премии уменьшают стоимость поставленных товаров и это влечет необходимость изменения налоговой базы по НДС у поставщиков и сумм налоговых вычетов у покупателей.
Как видим, подход в отношении исчисления сумм НДС при предоставлении премий покупателям меняется.

Как поступить налогоплательщику? Для ясности начнем с предыстории. Еще в 2009 г. вышло Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 (Постановление N 11175/09). В нем указывалось, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения договорились о предоставлении скидки (путем уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо перечисления бонуса), дополнительного вознаграждения, премии за выполнение условий договора, а также несмотря на порядок предоставления скидок (бонусов), в любом случае требуется скорректировать налоговую базу за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара. Причем данная трактовка касается всех ретроскидок.

Следует отметить, что Минфин России в Письмах от 29.04.2010 N 03-07-11/158, от 05.05.2010 N 03-07-14/31, от 07.05.2010 N 03-07-06/316 ссылается на Постановление N 11175/09, указывая, что данное Постановление принято по результатам рассмотрения заявления одного конкретного налогоплательщика. В отношении же других налогоплательщиков, выплачивающих премии (вознаграждения) покупателям товаров, а также предоставляющих покупателям скидки с цены реализованных товаров, исполнение вышеуказанного Постановления может производиться этими налогоплательщиками добровольно либо при принятии в отношении данных лиц решения арбитражного суда по конкретному делу.
Денежные премии и иные бонусы без изменения цены каждой единицы товара не уменьшают налоговую базу по НДС продавца и не являются объектом налогообложения у покупателя.

Вроде бы все вопросы разрешены, и налогоплательщик мог бы вздохнуть спокойно, применяя в договорных отношениях с покупателями премирование последних. При этом данные премии рассматривались как внереализационный доход покупателей, не облагаемый НДС (ст. ст. 146, 162 НК РФ). Но, как говорилось выше, вышло Постановление N 11637/11 по делу, в котором налоговые органы предъявили претензию к покупателю о недоначислении сумм НДС с полученных им премий за присутствие товара в магазине и стимулирующих премий за определенный объем закупок.

Суд отметил, что выплата поставщиками премии вследствие выполнения условий договоров поставки является мерой, направленной на стимулирование общества в приобретении и дальнейшей продаже как можно большего количества поставляемых товаров. В связи с тем, что премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, влияющих на налоговую базу по НДС.

Поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (п. 2 ст. 153 и п. 1 ст. 154 НК РФ).

В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров. В связи с этим размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

При этом суд отметил, что налоговая инспекция дала ошибочное определение этим премиям как платы за оказываемые услуги покупателями.

Такая трактовка премий, безусловно, является положительным фактом для налогоплательщика. Ведь согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Чем же грозит налогоплательщику такая позиция Президиума ВАС РФ?

Возможные последствия

НДС

Прежде всего изменения касаются подхода к исчислению НДС. Начиная с 01.11.2011 в случае уменьшения стоимости приобретенных товаров из-за получения премии покупатель должен восстановить ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС. Согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ размер восстановления составляет разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости товаров, до и после ее уменьшения.

Причем, как следует из упомянутой нормы, восстановление указанных сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

  • получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров;
  • получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров.

Таким образом, у покупателя возникает обязанность самостоятельно уменьшить вычеты НДС по приобретенным товарам в периоде получения им вознаграждения (премии). Правда, не понятно, как нужно производить такие корректировки: по каждому наименованию или общей суммой по каждой ставке НДС. Ведь, как правило, стороны в договоре определяют условия корректировки цен.

Сам факт их пересмотра может быть зафиксирован в двустороннем соглашении (уведомлении). Дело в том, что первичный документ об изменении стоимости товаров, подтверждающий согласие на это покупателя, должен быть подписан обеими сторонами сделки и соответствовать требованиям Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).

Как видим, в таком случае выполняется условие осуществления вычетов — наличие документов, поименованных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя).

При этом покупатель, осуществляющий восстановление сумм НДС на основании вышеуказанного первичного документа, на дату его получения не отражает этот документ в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в силу пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Постановление N 1137). Хотя данный документ должен храниться покупателем в установленном порядке, так же, как и журнал, — не менее четырех лет с даты последней записи в журнале.

Но в книге продаж этот документ покупателем регистрируется (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137). Аналогично покупателю следует поступать при восстановлении сумм НДС на основе полученных корректировочных счетов-фактур от продавца.

Все действия покупатель производит в периоде получения вознаграждения (премии).

Теперь рассмотрим ситуацию в отношении продавца. Он заявляет вычет сумм НДС в периоде изменения цены в сторону уменьшения. Это следует из положений п. 10 ст. 154 и п. 10 ст. 172 НК РФ (Письмо ФНС России от 12.03.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).

Но перед этим ему следует составить корректировочные счета-фактуры по всем отгрузкам, по которым покупателем выполнен объем продаж. Ведь именно этот документ служит основанием для принятия сумм НДС к вычету.

В соответствии с абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ он должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, свидетельствующего о том, что стоимость товара действительно претерпела изменение.

Кроме того, составленный в установленном порядке корректировочный счет-фактуру необходимо зарегистрировать как в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, так и в книге покупок.

Причем данный документ подлежит единой регистрации в хронологическом порядке в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по дате их выставления (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137).

На основании п. 12 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, корректировочные счета-фактуры, выставленные в сторону уменьшения стоимости, регистрируются продавцами в книге покупок.

Как видим, представление вознаграждения (премии), с точки зрения Постановления N 11637/11, — крайне сложный и трудоемкий в плане документооборота вариант. Поэтому сторонам сделки будет проще предоставлять премирование покупателя путем скидок на будущие закупки, хотя это не очень выгодно последнему, так как его вознаграждение откладывается на неопределенные сроки.

В то же время хотелось бы отметить следующее. В Письме от 31.05.2012 N 03-07-11/163 Минфин России разъяснил, что вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок товаров, полученные покупателем товаров, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у покупателя не включаются.

Свою позицию финансовое ведомство основывает на том, что данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и, следовательно, не подпадают под налогообложение по НДС.

Правда, в Письме есть ссылка на Постановление N 11637/11, где указывается, что в случае выплаты поставщиками покупателю премий на основании договоров поставки, уменьшающих стоимость поставленных товаров, необходимо изменить налоговую базу по НДС у поставщиков и суммы налоговых вычетов по НДС у покупателей.

Налогоплательщикам надо быть очень внимательными при оформлении договоров поставки, чтобы у проверяющих органов не было возможности трактовать вознаграждения (премии) за достижение определенного объема закупок товаров как скидку, изменяющую цену реализованного товара.

Интересно также Письмо Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-11/180 в плане налогообложения НДС премий (бонусов), полученных покупателем продовольственных товаров за достижение объема закупок. В нем ясно определено, что такие премии (бонусы) налогообложению по НДС не подлежат.

Свою позицию финансисты обосновывают, ссылаясь на ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». Они отмечают, что соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением покупателем у продавца, осуществляющего поставки продовольственных товаров, определенного количества товаров. Размер данного вознаграждения согласовывается сторонами договора, подлежит включению в его цену и не должен учитываться при определении цены продовольственных товаров.

Затем Минфин России приходит к выводу, что в случае перечисления поставщиком продовольственных товаров покупателю вознаграждения за достижение определенного объема закупок данных товаров оснований для корректировки налоговой базы по НДС у поставщика не имеется. Соответственно, налоговый вычет, ранее произведенный покупателем по продовольственным товарам, не корректируется.

Более того, в Письме от 17.05.2012 N 03-07-14/52 (далее — Письмо N 03-07-14/52) финансовое ведомство пошло еще дальше. Оно определило, что при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок налог на добавленную стоимость не исчисляется.

К тому же отмечено, что данная позиция не противоречит положению упомянутого Постановления N 11637/11, где указано, что выплачиваемые поставщиками покупателям на основании договоров поставки премии не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые покупателями поставщикам.

Налог на прибыль

Изменения затронули и порядок расчетов налога на прибыль. Ранее налогоплательщики пользовались нормами пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно ему к внереализационным отнесены расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема поставок.

Причем чиновники в своих разъяснениях, опираясь на условия выплат премий за достижение объема закупок, четко разграничивали, что применение данных норм НК РФ оправдано в том случае, если не происходит изменения цены товара. Тогда считается признание расхода, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/132, от 03.10.2011 N 07-02-06/183). В противном случае расходы необоснованные и пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяется (Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/13).

Принимая во внимание Постановление N 11637/11, где ясно сказано, что стимулирующие премии, связанные с выполнением условий договора поставки, изменяют цену отгруженных товаров, налогоплательщики столкнулись со сложной ситуацией.

Можно ли налогоплательщику-покупателю просто увеличить размер внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) при получении стимулирующей премии (скидки), перечень которых является открытым?

Если обратиться к разъяснениям Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/137, то получается, что нет. В Письме финансисты разъяснили, что при отражении в налоговой базе по налогу на прибыль скидки, предоставленной покупателю путем пересмотра цены товара, у него не возникает налогооблагаемого дохода, но возникает уменьшение величины понесенных ранее расходов в виде списания в производство материальных ценностей, товаров при их реализации. В результате имеет место занижение налоговой базы по налогу на прибыль и недоплат сумм налога в бюджет. Ведомство отметило, что покупателю следует произвести пересчет стоимости соответствующих материальных ценностей в налоговом учете, начиная с периода их оприходования до момента списания.

Как следствие — покупатель должен подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за периоды признания в расходы товаров (материальных ценностей, используемых при производстве).

В то же время Минфин России в подобных ситуациях предлагает руководствоваться положениями п. 1 ст. 54 НК РФ. В Кодексе на сегодняшний день определено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, а также в тех случаях, когда невозможно определение периода совершения ошибок (искажений).

На практике зачастую нельзя установить, произошло ли списание себестоимости конкретной партии товаров в расходы. Тогда покупатель может воспользоваться положением указанного пункта НК РФ, но налоговые органы будут тщательно проверять данные операции.

Продавцу в этом случае, при излишней уплате налога на прибыль, ввиду уменьшения цены продаж, можно просто провести перерасчет в периоде соглашения об изменении цены (выплаты премии), не обращаясь к периодам ранее произведенных отгрузок товара.

Рассмотрим вышесказанное на примере.

Пример. Поставщик и покупатель заключили договор поставки, согласно которому в случае приобретения последним товара стоимостью свыше 9 000 000 руб. поставщик предоставит ему бонус в размере 10%.

В августе 2012 г. покупатель заказал партию товара на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб., и поставщик осуществил поставку в августе 2012 г. Покупатель исполнил условие договора, и в сентябре 2012 г. стороны подписали двустороннее соглашение о предоставлении поставщику бонуса в сумме 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Рассмотрим данный бонус (премию) покупателю в качестве предоставленной скидки за достижение определенного объема закупок согласно требованиям Постановления N 11637/11. Для упрощения примера будем рассматривать ситуацию у продавца.

Порядок учета НДС

На дату отгрузки продавец определяет налоговую базу по НДС как договорную стоимость товара без НДС (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Не позднее 5 календарных дней поставщик выписывает счет-фактуру на отгруженный товар с указанием суммы НДС в 180 000 руб. В связи с тем что покупатель выполнил условие договора, ему в сентябре предоставляется скидка (бонус) на приобретенный товар, равная 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.

Так как стоимость товара уменьшилась путем уменьшения цены товара, продавец осуществляет вычет НДС, равный разнице между суммами, исчисленными исходя из стоимости товара до и после уменьшения. Данный вычет он осуществляет на основании выписанного корректировочного счета-фактуры в адрес покупателя в сентябре 2012 г.

Налоговый вычет в бухгалтерском учете продавца отразится сторнирующей записью по дебету счета 90.3 «НДС» и кредиту счета 68.2 «Расчеты по НДС».

Налог на прибыль

При методе начисления доход продавца признается на дату реализации, то есть в августе 2012 г., в размере договорной стоимости без НДС (п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК РФ) и составит 1 000 000 руб. (1 180 000 руб. — 180 000 руб.).

После выполнения покупателем условий договора и подписания сторонами соответствующего соглашения поставщик предоставляет покупателю скидку (бонус). Согласно Постановлению N 11637/11 происходит уменьшение договорной цены.

Поставщик не вправе признавать сумму скидки в составе внереализационных расходов на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Он корректирует выручку.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки.

В августе 2012 г.:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 — 1 180 000 руб. — отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90.3 Кредит 68.2 — 180 000 руб. — отражено начисление суммы НДС от реализации товара.

В сентябре 2012 г.:

Дебет 62.1 Кредит 90.1 — 118 000 руб. — сторно выручки на сумму предоставленного бонуса;

Дебет 90.3 Кредит 68.2 — 180 000 руб. — сторно, принята к вычету сумма НДС по предоставленному бонусу покупателю.

Предоставленный бонус за достижение поставщиком определенного объема закупок является не чем иным, как премией, которая не меняет цены товара и, соответственно, не является объектом обложения НДС у покупателя.

Согласно Письму N 03-07-14/52 и Постановлению N 11637/11 достижение определенного объема покупок в соответствии с условиями договора не является отдельной услугой.

Следовательно, продавец в целях исчисления налога на прибыль, предоставляя бонус (премию) покупателю, принимает данные расходы как внереализационные на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

www.pnalog.ru

Налоги на бонус

Пристальное внимание к премиям

Налоговые органы стали чаще обращать внимание на случаи, когда компании выплачивают своим сотрудникам крупные суммы, вычитая их из налогооблагаемой базы, рассказали РБК несколько юристов. Речь идет не только о премиях, но и о бонусах при приеме на работу, премиях к профессиональным праздникам, говорит руководитель юридического департамента «МЭФ-Аудит» Александр Овеснов. Эти суммы компании включают в расходы, что приводит к снижению налога на прибыль. «Наши клиенты, у которых проходят налоговые проверки, говорят, что проверяются выплаты, компенсации на жилье и на транспорт, компенсации на аренду жилья — все, что можно учитывать в расходах при расчетах налога на прибыль», — говорит партнер юридической компании Taxology Алексей Артюх.

Налоговые органы сопоставляют размер таких выплат с прибылью компании в том же периоде, с выплатами, которые получали другие работники либо те же работники в предыдущие периоды. Суммы, которые налоговики пытаются оспорить (при включении премий в расходы), варьируются от 300–500 тыс. до 10 млн руб. и больше в зависимости от размера компании и количества сотрудников, уточняет управляющий партнер адвокатского бюро «Деловой фарватер» Роман Терехин. ​Кроме того, н алоговые инспекторы иногда стремятся получить НДФЛ с оплаты питания или аренды жилья для ценного работника: по Налоговому кодексу все суммы таких платежей должны включаться в налоговую базу по НДФЛ и с них должен быть удержан налог, добавляет он.

Судебный паритет выравнивается

Исторически «атаки налоговых органов на выплаты сотрудникам» были связаны с двумя видами претензий, рассказывает старший юрист налоговой практики Goltsblat BLP Анна Зеленская. «Это, во-первых, придирки к формальному несоответствию замысловатым требованиям Налогового кодекса к зарплатным расходам, которые зачастую привязываются к ограничениям в трудовом законодательстве». В частности, в статье 270 Налогового кодекса есть список расходов, которые нельзя вычитать из налогооблагаемой базы. Это премии работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, компенсаций при переезде (подъемных) и ряд других. Суммы вознаграждений вычитаются, только если выплачены на основаниях, прописанных в трудовых договорах или контрактах.

Кроме того, существуют «известные проблемы и ограничения при учете в налоговых целях расходов, которые составляют часть обычного компенсационного пакета для топ-менеджмента», иногда компании пытаются оформить выплаты этих сумм как премию, говорит Зеленская.

В год несколько десятков споров компаний с налоговиками по таким поводам доходят до суда и в целом решаются в пользу налогоплательщиков, говорит управляющий партнер Taxadvisor Дмитрий Костальгин, но роста числа таких споров он не видит. В основном такие дела велись в Московском округе, поскольку в регионах редки выплаты крупных сумм помимо оклада, добавляет Александр Овеснов: «В каком-то смысле это новелла последних двух-трех лет, но если раньше решения судов были в пользу налогоплательщиков, то сейчас «паритет» начинает как минимум выравниваться».

Дело о премиях

Два опрошенных налоговых консультанта обращают внимание на дело управляющей компании «Капиталъ», которая с июня 2015 года пытается оспорить в суде решение Межрайонной ИФНС России №50. «Дело УК «Капиталъ» сильно отличается от стандартной практики по премиям в худшую сторону. В этом деле оценивалась целесообразность выплаты премий, чего не может делать ни суд, ни налоговый орган. И такой подход может крайне негативно сказаться на дальнейшем развитии практики», — не исключает Костальгин.

Компания выплатила двум менеджерам премии — всего 21,97 млн руб. — и учла эти расходы при расчете налога на прибыль. Налоговые органы в ходе проверки пришли к выводу, что выплата этих премий является экономически нецелесообразной и что компания на эту сумму недоплатила налог на прибыль, и предписали выплатить недоимку, начислив пени и штраф. Также налоговиками были уменьшены на 12,59 млн руб. убытки, исчисленные компанией по налогу на прибыль за 2011 год.

Как следует из судебных материалов, налоговая решила, что премии не были выплачены сотрудникам за производственный результат. Документов, подтверждающих достижение «высоких производственных результатов», компания не представила, и выплаты «являлись перераспределением расходов внутри группы компаний». В материалах говорится, что результаты доверительного управления средствами НПФ компании (они стали источником для выплаты премии) были убыточными, а деятельность одного из премированных менеджеров привела к потере активов по сделкам с офшорной компанией Lorteck Ltd.

Компания же руководствовалась двумя статьями НК — 252-й и 255-й. В них прописано, что учитывать расходы при расчете налога можно в случае, если они обоснованы, экономически оправданы и их оценка выражена в денежной форме. А в расходы налогоплательщиков на оплату труда включаются любые начисления работникам «в денежной и (или) натуральной форме», стимулирующие начисления и надбавки, компенсации в связи режимом работы, премии, расходы на содержание этих работников, «предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами, (контрактами) и (или) коллективными договорами». Компания подчеркивала, что выплата премий сотрудникам проводилась на основании трудовых договоров, приказов о премировании, положения об оплате труда и материальном поощрении работников, а также перечня производственных результатов сотрудников.

В итоге суд первой инстанции встал на сторону компании, однако в апелляции она проиграла, а кассационную жалобу Арбитражный суд Московского округа оставил без удовлетворения.

Представитель УК «Капиталъ» сообщил РБК, что в рамках отведенного законом срока компания рассматривает возможности дальнейших действий. «Мы удивлены, что налоговая инспекция берется определять, заслуживает ли менеджер коммерческой структуры выплаченного ему вознаграждения. Тем более если с этого вознаграждения были своевременно уплачены все налоги», — говорится в комментарии компании.

Новый тренд

Судебная практика по аналогичным делам противоречива. Но в основном она складывается таким образом, что премии учитывают в расходах по налогу на прибыль, если удается доказать их экономическую обоснованность, говорит Роман Терехин. В целом, по его словам, при достаточных законных основаниях и при наличии грамотно составленных документов выплаты премий, бонусов и специальные услуги для топ-менеджеров компаний не вызывают никаких претензий со стороны налоговых органов. Но при халатном отношении к документации налоговики успешно оспаривают занижение доходов на размер премий, добавляет Терехин.

«Мы видим, что несколько лет назад можно было сослаться на приказ о поощрительной выплате [и проблем с налоговой не было] и зачесть такие выплаты в расходах. Но сейчас налоговики смотрят на экономическую обоснованность таких выплат. Это может означать, что в практике возможен поворот», — не исключает Артюх.

При этом суды отклоняли претензии налоговиков, если они основаны только на том, что выплата топ-менеджерам, по их мнению, чрезмерна по сумме, добавляет Зеленская: «Для признания экономической обоснованности выплат имеет значение лишь то, что они направлены на получение дохода, то есть связаны с основной деятельностью работодателя, а никак не с тем, в каком размере произведена выплата».

Представитель ФНС не стал комментировать судебную практику.

www.rbc.ru

Налог на бонус // «Леруа Мерлен» насчитали НДС с премий, полученных от поставщиков

Отношения между розничными продавцами и поставщиками товара президиум ВАС рассматривал неоднократно. Первое громкое дело, касавшееся взимания крупными розничными сетями платежей и бонусов за доступ товара в магазины, президиум ВАС рассмотрел в апреле 2009 года. Постановление было вынесено в пользу Федеральной антимонопольной службы (ФАС), предписавшей розничным сетям исключить из договоров с поставщиками условия о поборах. Принятый впоследствии закон о торговле, действующий с 1 февраля 2010 года, ситуацию урегулировал, разрешив сетям взимать с поставщиков продовольственных товаров вознаграждение за приобретаемый объем (до 10% от цены приобретения товаров). Проблемы, однако, стали возникать в связи с уплатой налогов.

Во вторник президиум ВАС рассмотрит налоговое дело ООО «Леруа Мерлен Восток» (Leroy Merlin), недоплатившего, по мнению инспекции, свыше 91 млн руб. НДС (№ ВАС-11637/11). Претензии касаются периодов 2007 года, когда закон о торговле еще не был принят, но правовая позиция, которую выскажет президиум ВАС, будет актуальна и сейчас. Сеть взимала с поставщиков премию «за присутствие товаров в магазине», а также «прогрессивную стимулирующую премию» за объем, разрешенную и сейчас в отношении продовольственных товаров. Компания считала, что НДС с этих премий платить на нужно: премии не являлись вознаграждением за оказываемые поставщикам услуги, а при отсутствии реализации услуг объект налогообложения отсутствовал. Соответственно, «Леруа Мерлен» выставляло поставщикам счета-фактуры на оплату премий без НДС, а суммы премий не включало в налоговую базу по НДС. Инспекция с этим не согласилась и начислила налог, но арбитражные суды в Московском округе признали решение налоговиков недействительным.

Коллегия судей ВАС, передавшая дело в президиум, внимательнее прислушалась к доводам инспекции. В определении отмечается, что условие о премиях является составной частью договоров поставки товаров, условия которых диктует поставщикам розничная сеть. Акцент сделан также на том, что прогрессивная стимулирующая премия имеет непосредственное отношение к объему товаров, поставляемых в магазин. Кроме того, «из договоров поставки и ежегодных соглашений к ним не усматривается возможности отказаться от уплаты названных премий при сохранении условий этих договоров», говорится в определении коллегии. Судьи ВАС пришли к выводу, что у «Леруа Мерлен», получающего премии от поставщиков, встречные обязательства все-таки имелись: продавец обязан был принять у поставщиков товар в определенных объемах и обеспечить его размещение в торговой сети. «Оказываемая обществом услуга заключается в предоставлении возможности поставщикам реализовывать товары в торговой сети магазинов “Leroy Merlin” на платной основе»,- резюмировала коллегия.

Судьи ВАС также добавили, что квалификация премий будет иметь правовые последствия для поставщиков розничных сетей: если признать, что сеть в обмен на премии оказывает услуги, то поставщики смогут включать суммы уплаченных премий в состав своих внереализационных расходов, уменьшая базу по налогу на прибыль. Если же исходить из того, что встречное предоставление со стороны розничных сетей отсутствует, то затраты поставщиков по выплате премий могут быть не признаны расходами, поскольку не будут отвечать критерию экономической оправданности (ст. 252 Налогового кодекса).

Ранее президиум ВАС уже решил налоговое дело, важное для поставщиков товаров в розничные сети. 22 декабря 2009 года было вынесено постановление по делу ООО «Дирол Кэдбери». В деле был эпизод о платежах, взимаемых продавцами: речь шла об оплате поставщиками товаров услуг мерчендайзеров – персонала магазина, раскладывающего товары на полках. «Дирол Кэдбери» попыталась отнести эти платежи на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, а также произвела вычеты по НДС. Инспекция посчитала расходы экономически необоснованными, но президиум ВАС разрешил относить их на себестоимость продукции, решив, что расходы компании-поставщика имеют производственную направленность и преследуют цель извлечения прибыли.

zakon.ru

Премия и бонусы какие налоги платить

Смотря из какого источника идет такая выплата.
Если премия учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль, то ЕСН и взносы в ПФР и травму в общем порядке.

Статья 236. Объект налогообложения

См. правовые акты, схемы и комментарии к статье 236 настоящего Кодекса

1. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
2. Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Для налогоплательщиков — членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.
3. Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

www.audit-it.ru

Это интересно:

  • Изменение в закон о спорте Внесены изменения в закон о физической культуре и спорте Президент подписал Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» и Федеральный закон «Об основах охраны […]
  • Приказ о предоставлении отпуска работнику форма т-6 образец Унифицированная форма № Т-6 - скачать бланк и образец Отправить на почту Унифицированная форма Т-6, а также дополняющая ее форма Т-6а задействуются при оформлении предприятием отпусков для штатных сотрудников. Рассмотрим, где можно […]
  • Совместное заявление залогодателя и залогодержателя образец Примерная форма совместного заявления залогодателя и залогодержателя о государственной регистрации ипотеки (подготовлено экспертами компании "Гарант") Совместное заявление залогодателя и залогодержателя о государственной регистрации […]
  • Осаго тойота королла ОСАГО на Тойота Королла Поскольку почти вся продукция, которую производит Япония, пользуется абсолютным доверием на рынке товаров, автомобили Toyota тоже широко популярны и распространены. Эти авто востребованы на рынке поныне. […]
  • Единовременное пособие на ребенка воронеж Единовременное пособие на ребенка воронеж Воронежская область – регион Российской Федерации, который демонстрирует неутешительные демографические показатели. С каждым годом численность населения падает, а рождаемость остается на […]
  • Гибдд невинномысск штрафы ГИБДД ГАИ Невинномысск Ставропольский край Адрес отдела ГИБДД: МРЭО ГИБДД (г. Невинномысск) Межрайонный регистрационно-экзаменационный отдел ГИБДД (дислокация г. Невинномысск) ГУ МВД России по Ставропольскому краю Код подразделения: […]