Бартер — приманка для налоговой

В Интернете все чаще появляются сайты-посредники в бартерных схемах. Из-за кризиса неплатежей «натуральный обмен» стал крайне актуален. Однако бартерные схемы далеко не всегда эффективны, да и налоговая инспекция относится к ним с подозрением.

00:24, 23.02.2009 // Росбалт, Бизнес

В Интернете все чаще появляются сайты-посредники в бартерных схемах. Из-за кризиса неплатежей «натуральный обмен» стал крайне актуален. Однако бартерные схемы далеко не всегда эффективны, да и налоговая инспекция относится к ним с подозрением.

Копирование сайтов популярных социальных сетей под лукавыми названиями «Сокамерники.ру» или «Мывместеездилинакартошку.ру» — уже «вчерашний день». Новым трендом в Интернете стало создание страниц, сулящих клиентам-бизнесменам решение проблем с кризисом неплатежей через бартерные схемы.

Так, например, запущенный в тестовом режиме 5 декабря 2008 года сайт Русбартер.ру на 20 января предлагает 356 лотов (новых за день — 5), в системе зарегистрировано 363 организации (за день добавлено более 10 организаций). По собственным оценкам, с начала трудовой деятельности через сайт осуществлено 12 сделок.

На сайте Бартер.ру (на текущий момент вывешено 1291 предложение об обмене), выбрав рубрику «Одежда, обувь, ткани», корреспондент «Росбалта» обнаружил три готовые к бизнесу компании. Первая желает обменять обувь на стройматериалы, вторая — женскую одежду на стройматериалы, спецтехнику или автомобили, третья — постельное белье на что угодно. При этом сайты берут за свои услуги 0,5-3% от сделки.

«Самыми первыми вышли на арену компании-производители и поставщики строительных материалов, — поясняет на своем сайте руководитель проекта Онлайнбартер.ru Олег Позевалкин. — Также выставляют автомобили и спецтехнику. Не выставляют продукты питания — по всей видимости, наша страна сильно зависит от зарубежных поставщиков, а это привязка к доллару, и затоварености в этой области (пока доллар будет расти) не будет».

Корреспондент «Росбалта» в качестве эксперимента обзвонил 10 компаний из разных сфер деятельности, предлагая по бартеру «расходные материалы для копировальной техники». Однозначно отказались в 5 компаниях, 3 обещали подумать, 2 были тут же готовы обсуждать параметры сделки.

Бартер становится суррогатом денег при захлестнувшей страну нехватке оборотных средств. «АвтоВАЗ» предложил поставщикам комплектующих вместо денег свои векселя, а Северо-Западная лесопромышленная компания выразила желание расплатиться с банками по кредиторским задолженностям бумагой для офисной техники, ежедневниками, папками и конвертами. Во многих регионах по бартеру уже выплачивают зарплату рабочим (при этом законодательно разрешено компенсировать товарами не более 20% заработной платы сотрудника).

Но при всей своей привлекательности, в бартерных схемах есть «подводные камни». Во-первых, «натуральное хозяйство» отнимает гораздо больше человеко-часов, чем работа с «живыми деньгами». То есть поневоле увеличиваются расходы на оплату труда сотрудников. Во-вторых, как отмечают бизнесмены, «пережившие» 1998 год, бартерная сделка редко бывает «гибкой» и начинает «саморазваливаться», если включает более 3-4 звеньев. В-третьих, налоговики традиционно недолюбливают бартерные схемы, и их использование может спровоцировать внеплановые налоговые проверки.

«Самым слабым местом в бартерных сделках является оценка товара, — пояснил в одном из интервью адвокат Иван Кадочников. — Кроме того, если в деятельности предприятия имеются серьезные кассовые разрывы, не стоит прибегать к подобным схемам: согласно ст. 40 Налогового кодекса РФ товарообменные (бартерные) операции вызывают пристальное внимание налоговиков». «Если при проверке деятельности предприятия налоговик увидел «договор товарообмена (бартера)» или «договор мены» — налоговая проверка обещает быть долгой, а штрафные санкции — большими», — отметил специалист.

Впрочем, как сообщила «Росбалту» эксперт по налогообложению юридической компании «Велес Лекс» Юлия Пудыч, есть надежда, что в нынешней ситуации налоговики будут проявлять терпимость и понимание. Ведь добротная проверка в нынешних реалиях зачастую грозит компании крахом. Три-четыре визита налоговой инспекции — и больше проверять будет некого. Если это станет повседневной практикой, то сокращения персонала придется проводить уже в самой налоговой.

m.rosbalt.ru

НДС при бартерных операциях

Бартерные операции предполагают обмен одного товара на другой. Главное их преимущество — экономия оборотных средств организации, ведь расчеты проходят товарами. На первый взгляд, что может быть проще, но на практике такие расчеты вызывают много вопросов. Ведь по бартерным операциям применение налоговых вычетов по НДС существенно отличается от обычного порядка. С начала текущего года многие из вопросов прояснились благодаря изменениям, внесенным в Налоговый кодекс.

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе и обмен на другие товары (работы, услуги), облагается НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в этом случае равна стоимости имущества, исчисленной исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ, ст. 40 НК РФ).

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Этот закон внес поправки в Налоговый кодекс, в соответствии с которыми предусмотрен особый порядок расчета НДС и перечисления его при неденежных формах расчетов, в частности, при бартерных операциях.

Взаиморасчеты в 2007 году

Учет товарообменных операций в 2007 году производился следующим образом. Сумма НДС принималась к вычету исходя из расчета балансовой стоимости передаваемого имущества, с учетом применения расчетной ставки (18 × 100 / 118 или 10 × 100 / 110).

Порядок принятия к вычету сумм НДС, если балансовая стоимость имущества совпадала с его рыночной стоимостью, показан на схеме ниже.

Схема. Бартерные взаиморасчеты при равноценном обмене товара в 2007 году

Если балансовая стоимость имущества с его рыночной ценой не совпадала, налогоплательщики не имели права принять к вычету всю сумму налога. Несовпадение балансовой и рыночной стоимости имущества не позволяло налогоплательщикам по полученному в обмен имуществу принимать всю сумму НДС к вычету.

«Бартерный учет»–2008

В связи с изменением налогового законодательства с 1 января 2008 года по товарообменным операциям налогоплательщики вправе принять к вычету налог в размере перечисленной отдельным платежным поручением суммы НДС (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Порядок принятия к вычету сумм НДС при обмене товарами равной стоимости показан на примере 1.

Пример 1

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар по рыночной цене — 118 000 руб. В обмен на реализованный товар получено оборудование от ООО «Омега» рыночной стоимостью 118 000 руб. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств. Начисленная сумма НДС со стоимости реализованного товара составит 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118). Сумма «входящего» НДС по приобретенному оборудованию — 18 000 руб. (118 000 × 18 : 118).

Сумма налога по приобретенному оборудованию подлежит перечислению контрагенту ООО «Омега» отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. После этого ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму налога в размере 18 000 руб.

Имущество, подлежащее обмену в рамках договора мены, может обладать также и неравноценной стоимостью. В результате разница в цене такого имущества должна быть уплачена налогоплательщику денежными средствами.

Порядок применения налогового вычета при неравноценной стоимости обмениваемого имущества показан на примере 2. Так, на сумму полученной по имуществу доплаты НДС подлежит к вычету по общим правилам.

Пример 2

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар на сумму 188 800 руб. (в том числе НДС 18% — 28 800 руб.). В обмен за товар ООО «Альфа» получило оборудование рыночной стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС 18% — 27 000 руб.). Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Разница в стоимости обмениваемого имущества в размере 10 000 руб. [(188 800 — 28 800) — (177 000 — 27 000)] получена на расчетный счет ООО «Альфа».

Таким образом, сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 28 800 руб. (188 800 × 18 : 118). По приобретенному в свою очередь оборудованию ООО «Альфа» начислит сумму «входящего» НДС в размере 27 700 руб. (177 000 × 18 : 118).

Сумма НДС за оборудование перечислена ООО «Альфа» отдельным платежным поручением в размере 27 700 руб. Одновременно принята к вычету сумма НДС по приобретенному оборудованию в размере перечисленной суммы налога — 27 700 руб.

Если ставки НДС разные

Порядок применения налогового вычета по НДС у налогоплательщиков, реализующих товары по разным налоговым ставкам в рамках договора мены, также имеет особенности.

При использовании в расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) собственного имущества по разным налоговым ставкам (18% или 10%) в состав вычетов по НДС включаются суммы налога, фактически уплаченные контрагенту.

Порядок расчета налоговых вычетов при использовании разных налоговых ставок по товарообменным операциям показан на примере 3.

Пример 3

В январе 2008 года ООО «Альфа» по договору мены реализовало товар рыночной стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 10%. Одновременно в обмен на товар ООО «Альфа» получило оборудование общей стоимостью 118 000 руб., по ставке НДС 18%. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств.

Таким образом, при реализации товара сумма начисленного налога со стоимости реализованного товара составит 10 727 руб. (118 000 руб. × 10 : 110). При приобретении в свою очередь оборудования организация начислит сумму «входного» НДС в размере 18 000 руб. (118 000 руб. × 18 : 118). Сумма НДС перечислена контрагенту отдельным платежным поручением в размере 18 000 руб. В свою очередь от контрагента на расчетный счет получена сумма НДС за товар — 10 727 руб.

ООО «Альфа» вправе принять к вычету сумму перечисленного налога в размере 18 000 руб.

это важно

С 1 января 2008 года балансовая стоимость имущества, переданного в оплату, на размер вычета по НДС не влияет.

Подведем итоги

Как было показано на примерах, порядок принятия налогового вычета по НДС для налогоплательщиков, использующих в хозяйственной деятельности неденежные формы расчетов, такие как товарообменные операции, зависит от размера суммы налога, перечисленной отдельным платежным поручением.

Во всех перечисленных случаях Закон № 255-ФЗ позволил налогоплательщикам исключить существовавшие противоречия и принять к вычету сумму налога, своевременно перечисленную отдельным платежным поручением.

И все же внесенные в налоговое законодательство поправки не решили принципиальный вопрос в отношении принятия к вычету НДС при взаимозачете. Позиция Минфина по данному вопросу сводится к тому, что если покупатель не перечисляет предъявленную ему сумму налога отдельным платежным поручением, то сумма НДС не может являться принятой к вычету (п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ). Такой порядок представляется спорным для операций, связанных с применением взаимозачета.

Г. Горина, к. э. н., профессор кафедры финансов и кредита Российского государственного торгово-экономического университета,
Р. Ахмадеев, доцент кафедры финансов и кредита Российского государственного торгово-экономического университета

www.buhgalteria.ru

Бартерные сделки

Во время работы компании могут осуществлять операции без расчетов денежными средствами, например, обмениваться товарами. Такого рода сделки называются бартерными. Какие моменты нужно учитывать фирмам при заключении подобных контрактов?

Если договором мены не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то оно переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.

По бартерному договору (договору мены) каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем его (ст. 567 ГК РФ). То есть в данном случае необходимо применять нормы, предусмотренные для контрактов купли-продажи.

По общему принципу, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как покупателям, одновременно после ее передачи обеими компаниями (ст. 570 ГК РФ). Это значит, что фирма, получившая товар раньше, не является его собственником до тех пор, пока, в свою очередь, не передаст товар своему партнеру.

Однако в договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию переходит в момент ее вручения, независимо от исполнения обязательств по передаче товара другой стороной.

Также в соглашении необходимо указать, какая именно продукция, в каком объеме и в каком количестве подлежит обмену, а также определить их цену. Обмениваемая по договору продукция может быть равноценной либо неравноценной (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

По общему принципу, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как покупателям, одновременно после ее передачи обеими компаниями (ст. 570 ГК РФ)

В первом случае денежные расчеты между сторонами по бартерному договору не производятся. Во втором – контрагент, чей товар стоит меньше, должен доплатить разницу в цене своему деловому партнеру (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Согласно статье 568 Гражданского кодекса, по договору мены товары считаются равноценными, расходы на их передачу и принятие несет каждая из сторон по соответствующим обязательствам. В том случае, если их учетная стоимость выше или ниже цены обмениваемого имущества, разница в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации. Все налоги должны быть начислены от стоимости обмениваемых товаров, установленной в договоре. При этом предъявить к вычету из бюджета можно только сумму НДС, исчисленную от учетной стоимости продукции, а если она ниже, чем по договору мены, то доначисление налога будет сделано за счет прочих расходов компании.

Организации, осуществляющие бартерные операции, могут в своей учетной политике определять выручку для целей налогообложения методом начисления. Датой определения дохода считается день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных бумаг.

Можно применять и кассовый метод, когда датой поступления последней будет считаться день прекращения дебиторской задолженности покупателей. Поскольку по товарообменным, или бартерным, операциям денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе выручка будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены.

Далее рассмотрим варианты бухгалтерского учета бартерных операций, применение счетов и их корреспонденции.

Бартерный учет

При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции, поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей, а также выполненных работ и услуг по товарообменным операциям от ражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.

Суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товары, то есть проводка будет такой:

ДЕБЕТ 60, 76 КРЕДИТ 90.1, 91.1

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для налогообложения «по отгрузке» товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость товаров или цену имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим счетами отражают по кредиту счетов 60 или 76.

Кто первый?

Существуют особенности учета для фирм, которые отгрузили продукцию первыми. В соответствии со статьей 571 ГК РФ в случае, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по договору.

Следовательно, бухгалтеру той организации, которая уже отгрузила ценности, но еще не получила «встречные» товары, нельзя признавать выручку по данной сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до тех пор, пока обмен не будет завершен полностью.

Поэтому в момент отгрузки «своего» товара нужно списать его стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно ценности передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете они будут числиться до тех пор, пока бизнес-партнер не исполнит свои обязательства.

Оприходование продукции, полученной по бартеру, нужно отражать в обычном порядке: по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д. (опять же, смотря что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организации, осуществляющие бартерные операции, могут в своей учетной политике определять выручку для целей налогообложения методом начисления. Датой определения дохода считается день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных бумаг.

Если обе стороны являются плательщиками НДС и полученные по бартеру ценности будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумму «входного» налога необходимо отражать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявлять к вычету.

Одновременно с получением товара бухгалтер может признать выручку от бартерной сделки и списать проданные вещи с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Далее нужно провести закрытие счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части отраженных на них задолженностей по бартерной сделке.

Нельзя забывать, что существуют особенности учета и в организации, которая первой получила ценности по бартеру. Бухгалтеру такой компании следует иметь в виду, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей партнеру полученные товары не являются собственностью организации. А потому принять их на баланс – например, на счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. – нельзя. Но и совсем не учитывать их тоже не получится, ведь фактически они уже поступили и находятся под ответственностью получателя.

Товары нужно принять к забалансовому учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Записи по забалансовым счетам ведутся по простой схеме, без применения метода двойной записи. При получении ценностей нужно принять их к учету по дебету счета 002 (без корреспонденции с каким-либо другим счетом), а после исполнения своих обязательств и, следовательно, перехода права собственности на полученные товары, нужно снять их с забалансового учета (записью по кредиту счета 002) и оприходовать в обычном порядке.

Елизавета Сейтбекова, управляющая Аудиторской фирмы «БИЗНЕС-СТУДИО», для журнала «Расчет»

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Налог при бартере

Мы попросили Шварева Алексея Борисовича, председателя Коллегии адвокатов Шварев и коллеги (г. Москва) ответить на очень интересные вопросы:
1. Как правильно оформить бартерную сделку двух физических лиц?
2. Как правильно оформить бартерную сделку двух юридических лиц?
3. Как правильно оформить бартерную сделку между физическим и юридическим лицом.
4. Какие могут быть подводные камни при каждом виде обмена?

Алексей Борисович очень подробно и развернуто ответил на каждый вопрос, структурировав имеющуюся в общем доступе информацию, и подкрепив ее примерами.

Бартер (от франц. barater — обменивать) — натуральный товарообмен, при котором одна вещь меняется на другую без денежной оплаты, торговая сделка, осуществляемая по схеме «товар за товар». Пропорция такого обмена устанавливается обменивающимися сторонами и фиксируется в договоре. Сделки, основанные на прямом обмене товаров, называют бартерными.

Классической бартерной сделкой, является мена. Возникновение мены потребовало правового регулирования отношений в данной сфере, и нормы, регулирующие отношения, возникающие из договора мены, содержатся с давних пор в источниках права практически всех правовых систем.

В международных экономических отношениях гражданско-правового характера товарообменные операции большей частью именуются бартерными и регулируются Федеральным законом » Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 № 164-ФЗ, в то время как в отечественном внутрихозяйственном обороте подобные отношения урегулированы, в частности, главой 31 ГК РФ посредством договора мены.
П. 1 ст. 567 ГК РФ мена — это взаимная передача сторонами друг другу вещей, которые предполагаются равноценными, если иное не вытекает из содержания договора.

Мена — один из видов бартерных сделок.

Мена имеет место во внутреннем обороте, цены на обмениваемые товары предполагаются равными (даже если имеются какие-то основания полагать, что цены различны).

Ст. 2 федерального закона от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» внешнеторговая бартерная сделка — сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

По бартерной сделке обмениваются не только вещи, но и другие товары — работы, услуги, продукты интеллектуальной деятельности.

Во внешнеторговом обороте встречные операции, напротив, должны совершаться на основе эквивалентности.

Основные отличительные признаки договора мены:

— направленность на передачу имущества в собственность;

— характер встречного предоставления;

— момент перехода права собственности.

  • К договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон договора признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).
  • Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре прямо не указано иное (п. 1 ст. 568 ГК РФ). В случае, если стоимость товаров, указанная в договоре, была неодинаковая, товары признаются все равно равноценными (п. 7 Обзора практики разрешения споров, связанных с договором мены (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69)).
  • Если, в соответствии с договором мены, обмениваются неравноценные товары, то сторона, которая передает более дешевый товар, должна оплатить другой стороне разницу в цене непосредственно до или после передачи этого товара. В договоре стороны могут предусмотреть другой порядок оплаты (п. 2 ст. 568 ГК РФ).
  • По общему правилу право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора одновременно после того, как обе стороны передадут товар. В договоре стороны могут согласовать другой порядок перехода права собственности (ст. 570 ГК РФ).
  • Договор должен быть заключен в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения:

1) сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

2) сделки граждан между собой на сумму, превышающую десять тысяч рублей, а в случаях, предусмотренных законом, — независимо от суммы сделки. (пп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Существенные условия заключения договора мены

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ):

— условие о наименовании товара, передаваемого каждой стороной (п. 2 ст. 567, п. 3 ст. 455 ГК РФ);

— условие о количестве товара, передаваемого каждой стороной (п. 2 ст. 567, п. 3 ст. 455, ст. 465 ГК РФ).

Предметом договора мены является товар, в качестве которого может выступать любое имущество организации: основные средства, материалы, готовая продукция, товары и прочее.

Однако следует обратить внимание, что действующим законодательством запрещено заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алкогольная или спиртосодержащая продукция. А заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными (абз. 12 п. 1 ст. 26 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ). Кроме того, Указом Президента Российской Федерации от 22 февраля 1992 г. N 179 утвержден Перечень видов продукции, свободная реализация которых запрещена.

Договор мены между физическими лицами

По общему правилу договор, в том числе договор мены, должен быть заключен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).

Договор мены заключается в простой письменной форме, при условии:

  • сделка совершается гражданами между собой на сумму, превышающую десять тысяч рублей;
  • сделка граждан между собой независимо от суммы, в случаях, предусмотренных законом.В данном случае речь идет только о сделках касающихся недвижимого имущества. Данная сделка подлежит нотариальному удостоверению.

Так как к договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), законом установлено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество (ст. 130 ГК РФ).

При этом ст. 550 ГК РФ прямо предусмотрено, что договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п. 2 ст. 434).

Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.

Таким образом, письменная форма договора мены недвижимости, а также, если стоимость хотя бы одного товара составляет больше 10 000 рублей, является обязательной.

Рассмотрим на примере, как оформляется договор мены между физическими лицами.

Договор мены недвижимого имущества

подлежит обязательной государственной регистрации в территориальном управлении Росреестра, то есть правом собственности на квартиру стороны наделяются только после получения свидетельства в Росреестре,

а не в момент обмена.

Особенности, на которые стоит обратить внимание при заключении договора мены квартиры:

  • точное указание предмета договора (адрес квартиры);
  • перечень лиц, которые могут пользоваться помещением после совершения сделки (в противном случае договор могут признать незаключенным).
  • ценовое условие обмена: с доплатой либо без неё;
  • каким образом будет осуществлена передача каждого обмениваемого товара (имущества);
  • какой объем ответственности возлагается на каждого участника обменной сделки.

Это – перечень основных договоренностей при обмене различными вещами. Стороны, безусловно, могут заключать сделку и при иных условиях, которые они пропишут в своем договоре.

Шаг 1. Составление и подписание договора мены обмениваемых квартир, а также передаточного акта, подтверждающего, что реальный обмен объектами недвижимости уже состоялся.

Шаг 2. Необходимо собрать для подачи в Управление Росреестра весь пакет документов:

  • Заявление о государственной регистрации права на недвижимое имущество, сделки с ним, ограничения (обременения), перехода, прекращения права на недвижимое имущество (для физического лица) (п. 1 ст. 16 Закона N 122-ФЗ). Заявление заполняется непосредственно перед подачей документов по форме утвержденной Приказом Минэкономразвития России от 29.11.2013 N 722;
  • свидетельства о правах собственности на обмениваемые жилые помещения;
  • кадастровые паспорта на обмениваемые жилые помещения. После 01.01.2013 представлять их необходимо только в случае, если сведения об объектах недвижимости отсутствуют в государственном кадастре;
  • договор мены жилых помещений;
  • нотариально заверенные заявления супругов о согласии на проведение обмена жилых помещений;
  • согласие органов опеки и попечительства (если собственником или одним из собственников помещения является несовершеннолетний).

Шаг 3. Уплатите госпошлину (за регистрацию договора и за регистрацию права собственности). Если сторонами договора являются физические лица, то за государственную регистрацию договора мены каждый из них должен уплатить по 1000 руб., а за регистрацию права собственности на объект недвижимого имущества, приобретенного в результате сделки, каждая сторона уплачивает госпошлину в размере 2000 руб. (пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).

Представление документа об уплате госпошлины вместе с заявлением о государственной регистрации прав и иными документами не требуется. Заявитель вправе представить документ об уплате госпошлины в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, по собственной инициативе (п. 4 ст. 16 Закона N 122-ФЗ).

Шаг 4. Представьте документы в Управление Росреестра по месту нахождения одного из обмениваемых жилых помещений по вашему выбору для регистрации прав собственности на жилые помещения.

Документы можно представить лично, через многофункциональный центр, в электронной форме или направить по почте.

При отправке документов по почте подлинность подписей заявителей на заявлении должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке, сделка с жилыми помещениями должна быть нотариально удостоверена, к заявлению прилагаются копии документов, удостоверяющих личность (паспорта) (абз. 3, 4, 5, 8 п. 2 ст. 16 Закона N 122-ФЗ).

При представлении документов лично или через многофункциональный центр необходимо предъявить документ, удостоверяющий личность заявителя (паспорт) (абз. 11, 12 п. 2 ст. 16 Закона N 122-ФЗ).

Документы, представленные в электронной форме, должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) заявителя (абз. 3 п. 5 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития России N 723 от 29.11.2013).

Вам должна быть выдана (отправлена) расписка в получении документов (п. 6 ст. 16 Закона N 122-ФЗ).

Срок государственной регистрации прав не должен превышать 10 рабочих дней со дня приема заявления и необходимых документов. Если для регистрации представлены нотариально удостоверенные документы, то регистрация прав проводится не позднее чем в течение пяти рабочих дней (п. 3 ст. 13 Закона N 122-ФЗ).

Шаг 5. Получите в Управлении Росреестра новые свидетельства о правах собственности на жилые помещения.

С 01.01.2015 свидетельство о государственной регистрации права оформляется в форме бумажного документа на официальном бланке Росреестра с изображением Государственного герба РФ. Свидетельство должно содержать свой учетный номер, при этом какие-либо степени защиты (например, водяные знаки и т.п.) действующим законодательством не предусмотрены (Информация Росреестра от 25.05.2015).

Регистрирующий орган может принять решение о приостановлении государственной регистрации права собственности или об отказе в ней, о чем заявителю выдается уведомление. В случае несогласия данное решение может быть обжаловано в судебном порядке.

Частой причиной отказа в регистрации прав собственности на жилые помещения является подача неполного пакета документов либо их неверное оформление. Поэтому к сбору документов на регистрацию прав собственности необходимо отнестись ответственно.

Особенностью государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости, приобретенные по договору мены, является то, что такая регистрация может быть проведена только после исполнения обеими сторонами договора мены обязанностей по передаче друг другу обмениваемых объектов недвижимости (ст. 570 ГК РФ). Из этого следует, что на государственную регистрацию перехода права собственности по договору мены должен быть представлен передаточный акт или акты, подтверждающие передачу недвижимости.

Существенным условием договора мены жилого дома, квартиры, части дома или квартиры, комнаты является перечень лиц, сохраняющих право пользования жилым помещением после его передачи новому собственнику. При несоблюдении этого требования договор считается незаключенным, а значит, в его регистрации должно быть отказано. Государственная регистрация мены жилых помещений проводится по правилам, предусмотренным Инструкцией о порядке государственной регистрации договоров купли-продажи и перехода права собственности на жилые помещения, утвержденной Приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 6 августа 2001г. № 233.

В случае заключения и исполнения сторонами договора мены жилых помещений совершаются следующие регистрационные действия:

— регистрация перехода права на одно жилое помещение;

— регистрация перехода права на другое жилое помещение.

Какие же особенности налогообложения при заключении договора мены между физическими лицами?

При заключении сделки по обмену имуществом оба участника получают доход в натуральной форме. И значит, обе стороны сделки обязаны заплатить с этого дохода налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13% (для граждан, проживающих в Российской Федерации более 183 дней в году) или 30% (для граждан, получивших доход и находившихся в Российской Федерации менее 183 дней в году) от стоимости обмениваемого имущества (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Физические лица при заключении договора с другим физическим лицом налоговым агентом не являются, т.е. не несут ответственности за то, уплатил ли исполнитель налоги со своих доходов. За свои доходы он должен отчитаться сам по декларации 3-НДФЛ и заплатить подоходный налог.

Хотелось бы сразу же уточнить, для налогоплательщиков, осуществляющих обмен имущества, размер имущественного налогового вычета зависит от времени нахождения его в собственности.

Налог при обмене квартиры не взымается, если обмениваемая квартира принадлежит ее владельцу более трех лет. Доходы от обмена такого имущества не облагаются НДФЛ. Такой вывод, во-первых, следует из комплекса норм, содержащихся в п. 17.1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 228, п. 4 ст. 229 НК РФ. Во-вторых, этот вывод содержится в письмах Минфина России от 26 августа 2013 года № 03-04-05/34878 (п. 2) и ФНС России от 6 апреля 2012 года № ЕД-3-3/1166. Специалисты контрольных органов детально объяснили в указанных письмах, что такие доходы декларировать не требуется.

Помимо этого, не следует облагать подоходным налогом и доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося за границей. Исключение составляют ситуации, оговоренные международными договорами. Данный тезис развит в письме ФНС России от 9 ноября 2012 года № ЕД-3-3/4062.

В случае, если гражданин владел собственностью менее трех лет ему необходимо самостоятельно отразить полученные доходы в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ). Декларация в отношении доходов, полученных от продажи имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, подается налогоплательщиком в срок не позднее 30 апреля года следующего за годом, в котором был получен соответствующий доход.

Обмен равноценного имущества

Согласно Определению Верховного Суда РФ от 18.08.2010 N 5-В10-66, если полученное имущество полностью оплачено встречным предоставлением физическим лицом другого имущества равной рыночной стоимости, что происходит по договору мены равноценного имущества, налоговая база по результатам сделки равна нулю, и налог в результате отчуждения имущества по договору мены уплачиваться не должен.

Поскольку обмениваемое имущество по общему правилу признается равноценным, то ни одна из сторон не получает налогооблагаемого дохода. И при этом не имеет также права на совершение налогового вычета.

Однако зачастую налоговые органы трактуют положения Налогового кодекса Российской Федерации иначе, считая, что каждая из сторон договора мены, владевшая передаваемой квартирой менее 3 лет, обязана уплатить налог на доходы физических лиц независимо от равноценности обмениваемого имущества, исходя из всей стоимости принадлежавшей ей и переданной по договору квартиры (получив право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей).

Пример определения размера имущественного налогового вычета при продаже квартиры по договору мены. Обмениваемое имущество признается равноценным.

Гражданин Б. (резидент России) в 2004 году купил однокомнатную квартиру по цене 900 000 руб. В 2016 году он решил обменять ее на равноценную (однокомнатную), только в другом районе. Стоимость квартиры гражданина Б. на момент обмена составила 1 500 000 руб. Она соответствует уровню рыночных цен. Стороны признали товары, передаваемые по договору мены, равноценными.

Обмениваемая квартира находилась в собственности гражданина Б. более трех лет. Поэтому платить НДФЛ с доходов, полученных по договору мены, Беспалову не придется.

Кроме того, гражданин Б. может получить имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением квартиры.

Если же обмен был совершён с доплатой, и разница в стоимости имущества зафиксирована в договоре, то, по логике судей Верховного суда РФ, начислять подоходный можно только на эту разницу. А платить налог должна только та сторона сделки, которая получила деньги (если не воспользуется правом на имущественный вычет).

Рассмотрим ситуации, когда за полученное по договору мены имущество производится доплата.

Ситуация. Обмен квартиры в собственности менее 3 лет.

Гражданка М. купила в 31.12.2014г. 2-ух комнатную квартиру за 4 000 000 рублей. Через полгода, 6 июня 2015г., гражданка М. нашла интересный вариант для обмена своей 2-ух комнатной квартиры на 3 комнатную квартиру стоимостью 4 700 000 рублей. Условием договора мены была доплата 700 000 рублей. Общая стоимость сделки составила 4 800 000 рублей.

В письме Минфина № 03-04-05/7-832 от 03.07.2012 написано, что «сумма дохода, полученного при реализации договора мены квартиры, определяется исходя из стоимости передаваемой квартиры, указанной в договоре мены. Если при обмене квартиры была получена доплата, то доход складывается из стоимости, полученной в результате обмена квартиры, указанной в договоре мены, и соответствующего размера доплаты».

При получении дохода от обмена недвижимости налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) необходимо представить не позднее 30 апреля года.

В случае, если у гражданки М. не сохранены документы о покупке квартиры в 31.12.2014г., гражданка М. имеет право на имущественный вычет (если она не использовала его ранее) в соответствии с п.п.1 п.1.ст.220 НК РФ в размере 1 000 000 рублей. 1 000 000 рублей – максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, полученный при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также долей в указанном имуществе.

Так как гражданка М. доплачивала 700 000 рублей, а стоимость получаемой квартиры составила 4 800 000 рублей, следовательно, стоимость «проданной» квартиры составила =4 800 000 – 700 000 = 4 100 000 рублей.

НДФЛ= (4 100 000 руб.-1 000 000 руб.) * 13%=403 000 руб.

Возникает такой вопрос, а вправе ли налогоплательщик при мене в одном налоговом периоде нескольких объектов недвижимости (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в них), и (или) иного имущества получить имущественный вычет по одному из них и уменьшить сумму облагаемых НДФЛ доходов на расходы, связанные с их получением по другим объектам (пп. 1 п. 1, пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)?

Официальная позиция как финансового, так и налоговых органов заключается в том, что при продаже в одном налоговом периоде двух объектов жилого недвижимого (иного) имущества налогоплательщик вправе применить вычет по одному из них, а в отношении другого — уменьшить доход от продажи на документально подтвержденные расходы, связанные с его приобретением.

Судебной практики нет.

Минфин России разъяснил, что при продаже в одном налоговом периоде земельного участка и квартиры, находившихся в собственности менее трех лет, налогоплательщик вправе в отношении доходов от продажи участка воспользоваться имущественным вычетом в размере до 1 млн руб. и одновременно уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи квартиры на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

Если же гражданка М. хранила все документы на покупку квартиры, уплачивать налог она будет со 100 000 руб. =4 100 000 – 4 000 000.

НДФЛ= (4 100 000 руб.-4 000 000 руб.) * 13%=13 000 руб.

И сделать это гражданка М. обязана никак не позже «15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом» (п. 4 ст. 228 НК РФ), т.е. 15.07.2016г.

Итак, у гражданки М. есть два способа уменьшения налоговой базы по НДФЛ:

1) уменьшить полученный доход в сумме 4,1 млн руб. на имущественный вычет в размере 1 млн руб.;

2) уменьшить полученный доход в сумме 4,1 млн руб. на расходы, связанные с приобретением отданной в обмен квартиры, при этом величина дохода, с которого нужно уплатить налог, будет зависеть от суммы таких расходов.

Таким образом, пользоваться вычетом в 1 млн руб. имеет смысл, только если у вас нет документального подтверждения понесенных расходов при приобретении проданной (обменянной) квартиры или если эти расходы составляют менее 1 млн руб.

Договор мены между физическим и юридическим лицом.

Никто не запрещает компании произвести обмен имуществом с физическим лицом.

При совершении мены обе стороны договора передают один товар в обмен на другой, каждая из сторон реализует свой товар. Соответственно, для целей налогообложения мену следует рассматривать как две встречные операции по реализации товара в рамках одной сделки с оплатой в натуральной форме. Таким образом, при совершении мены налоговая база определяется каждой стороной договора мены.

Юридическое лицо по договору мены с физическим лицом фактически не является налоговым агентом. При передаче своего имущества — так как налоговая база равна нулю, а при получении — потому что в силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица при продаже своего имущества должны уплачивать НДФЛ самостоятельно.

Согласно Письму Минфина России от 19.09.2012 N 03-04-08/4-310 на физическое лицо ложится обязанность самому оплачивать НДФЛ.

На плечи гражданина ложится база для обложения НДФЛ, представляющая собой разницу между рыночной стоимостью полученного имущества и внесенной им оплатой. В случае, если полученное имущество полностью оплачено встречным предоставлением гражданином другого имущества равной рыночной стоимости, то налоговая база по НДФЛ по результатам этой части сделки равна нулю.

Рассмотрим детально на примерах.

Пример 1. В сентябре 2013 г. дом, в котором находилась квартира, принадлежавшая менее трех лет на праве собственности родителю и его трем несовершеннолетним детям, был снесен частным застройщиком. Взамен по договору мены им предоставлена другая квартира такой же стоимости — 1 500 000 руб.

Что необходимо предпринять гражданину, как налогоплательщику?

В обязанности налогоплательщика входит представлять в инспекцию налоговую декларацию по НДФЛ.

В приведенном случае, гражданин может рассчитывать, согласно Письму Минфина России от 27.08.2013 N 03-04-05/35096 на налоговую базу равную нулю только если бы эта квартира была действительно куплена. Следует вычесть из 1 500 000 руб. стоимость приобретения квартиры в снесенном доме.

В ст. 567 ГК РФ определено, что к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать.

Доход, получаемый каждой стороной договора мены, учитываемый при определении налоговой базы, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) при реализации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи квартир и долей в указанном имуществе, но не превышающих в целом 1 млн руб., или уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В случае уменьшения доходов на сумму произведенных расходов в качестве расходов при совершении мены учитываются документально подтвержденные расходы по приобретению обмениваемого имущества.

Однако в случае, если действительных документов о покупке квартиры подлежащей к сносу у гражданина нет, в связи с получением (к примеру) квартиры по наследству, то налоговая база будет равна 500 000 руб. (1 500 000 руб. — 1 000 000 руб.). Сумма налога равна 65 000 руб. (500 000 руб. x 13%). Далеко не каждый готов отдать такую сумму, учитывая, что гражданин никакого дохода как налогоплательщик не получал.

Примерно такая же ситуация рассмотрена и в Письме Минфина России от 21.03.2013 N 03-04-05/9-259.

Пример 2. Налогоплательщик с 2004 г. владел квартирой в доме, который впоследствии был снесен. В порядке компенсации — возмещения за жилую площадь в снесенном доме — налогоплательщик в августе 2011 г. получил в собственность новую квартиру. Подлежит ли освобождению от обложения НДФЛ доход, полученный налогоплательщиком от продажи новой квартиры в 2013 г.?

У гражданина есть два варианта, и варианта не положительные для гражданина.

Согласно ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. Поэтому срок владения новой квартирой для целей определения размера предоставляемого имущественного налогового вычета, предусмотренного в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на новую квартиру. А в этом подпункте сказано, что налогоплательщик при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб. А все, что гражданин выручит при продаже свыше этой суммы, должно облагаться НДФЛ.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного в упомянутом подпункте, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Однако финансисты рассуждают так: если новая квартира была получена взамен прежней квартиры налогоплательщика, подлежащей сносу, то в качестве расходов, связанных с получением доходов от продажи новой квартиры, следует рассматривать расходы по приобретению квартиры, подлежащей сносу. И то если гражданин способен эти расходы подтвердить.

Но если дом действительно был таким старым, что его решили снести, нетрудно предположить, что квартиры в нем раздавали бесплатно еще при советской власти, а затем они были приватизированы. Грубо говоря, расходы по приобретению жилья в этом случае близки к нулю. И НДФЛ придется платить практически со всей суммы, вырученной от продажи квартиры.

Таким образом, единственным разумным вариантом действий в такой ситуации было бы не продавать квартиру ранее сентября 2014 г. В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ продажа квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, НДФЛ не облагается.

Рассмотрим пример обмена акций, принадлежащих физическому лицу, на автомобиль, принадлежащий юридическому лицу.

Пример 3. Гражданин А. владеет акциями с 1997 года, полученными при приватизации общества. Между ООО и гражданином А. был заключен договор мены, по которому гражданин А. передает акции в обмен на автомобиль, принадлежащий ООО. Цена товаров по договору равноценная. Должен ли гражданин А. как налогоплательщик уплатить НДФЛ?

Согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-04-05/3-1428, доходы от реализации некоторых акций освобождаются от НДФЛ. При этом акции должны непрерывно принадлежать лицу (на момент продажи) более 5 лет.

Однако данная льгота применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных налогоплательщиком с 1 января 2011 г. Доходы от реализации акций, приобретенных до указанной даты, облагаются НДФЛ.

Доходы от продажи акций определяются как разница между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, хранение, реализацию. При этом затраты подтверждаются документально.

В Письме N 03-04-05/3-1428 разъяснено, что при продаже акций, полученных в ходе приватизации предприятия, в качестве расходов на их приобретение могут приниматься следующие значения. Это рыночная стоимость акций на момент их приобретения за ваучеры, а при ее отсутствии — номинальная (договорная) цена ваучеров, переданных за эти акции. Также учитываются суммы фактически произведенных и документально подтвержденных затрат, связанных с хранением и реализацией ценных бумаг.

Таким образом к гражданину А., который приобрел акции в 1997 году, льгота в отношении ценных бумаг не применяется, так как положения п. 17.2 ст. 217 Кодекса применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 г.

Какие же налоговые особенности ждут юридическое лицо при заключении договора мены?

При осуществлении хозяйственной деятельности юридическое лицо несет не мало обязанностей по уплате налогов. Среди них налог на добавленную стоимость (НДС), и налог на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость.

Если передача контрагенту одного товара и получение от него другого товара происходят одновременно, то на дату обмена в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ (НК РФ) каждая из сторон должна определить базу по налогу на добавленную стоимость (НДС) со стоимости переданного товара и в течение пяти календарных дней со дня его передачи выставить своему контрагенту счет-фактуру. В свою очередь согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ после принятия полученных ценностей на учет у участников сделки возникает право на вычет предъявленной им суммы НДС.

При получении ценностей до исполнения встречного обязательства, несмотря на то, что право собственности на полученные участником сделки ценности сохраняется за передавшей его стороной, для целей обложения НДС данный факт не имеет какого-либо значения: право на вычет обусловлено моментом принятия имущества на учет. При этом счет, на котором оно учитывается, согласно п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, значения не имеет.

Ситуация, когда участник мены получил ценности от контрагента первым, в целях налогообложения квалифицируется как поступление предоплаты в безденежной форме. В данном случае на дату получения имущества участник договора исчисляет НДС (исходя из предусмотренной договором цены сделки) и в течение пяти календарных дней со дня получения аванса выставляет соответствующий счет-фактуру в адрес своего контрагента.

Вместе с тем по данному вопросу существует иная точка зрения, в соответствии с которой получение ценностей, право собственности на которые не перешло, нельзя расценивать как получение предоплаты. В данном случае предоплата произведена в безденежной форме и платежный документ о перечислении аванса отсутствует.

Таким образом, указанные в п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ условия, необходимые для применения вычета НДС с сумм предоплаты, не выполняются. Следовательно, счет-фактуру в рассматриваемой ситуации выставлять не нужно. Даже при наличии счета-фактуры, выставленного контрагентом на сумму предоплаты, формально оснований для применения налогового вычета у участника сделки, передавшего свой товар первым, нет.

Из п. 14 ст. 167 НК РФ следует, что на дату исполнения встречного обязательства по передаче ценностей у участника сделки вновь возникает налоговая база по НДС, которая определяется как стоимость этого товара. При этом в соответствии с п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ ранее начисленный с аванса НДС принимается к вычету.

Рассматривая случай, когда юридическое лицо обменивает жилое имущество с физическим лицом необходимо отметить, что в соответствии с пп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ операции реализации жилых помещений на территории Российской Федерации не облагаются НДС (освобождаются от налогообложения). Указанная норма действует только в том случае, если налогоплательщик в порядке, установленном в п. 5 ст. 149 НК, не отказался от освобождения указанных операций от налогообложения (для отказа в налоговый орган представляется соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения).

Таким образом, в общем случае при продаже квартир юридическое лицо, применяющие общую систему налогообложения, независимо от того, кто является покупателем (физическое или юридическое лицо), будет уплачивать только налог на прибыль.

Налог на прибыль организаций.

Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. 247 и ст. 248 НК РФ. Выручка по таким операциям относится к доходам от реализации. Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

В ситуации, когда стороны обмениваются ценностями одновременно, поскольку момент реализации переданного имущества совпадает с моментом оплаты стоимости принятых ценностей, доходы считаются полученными, а затраты — оплаченными. Следовательно, выручка от реализации ценностей (без учета НДС) признается на дату исполнения обязательств по договору обеими сторонами. В данной ситуации применяемый метод определения доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) значения не имеет.

Согласно п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме по договору мены, учитываются исходя из цены сделки, поэтому выручка от реализации ценностей признается по цене, которая указана в договоре. Из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что соответствующая сумма может быть уменьшена на стоимость приобретения ценностей и иные расходы, связанные с реализацией, в порядке, который предусмотрен. Если по договору мены передается готовая продукция, выручка от ее реализации может быть уменьшена на расходы, связанные с ее производством и реализацией, в соответствии со ст. ст. 318 и 319 НК РФ.

Если стоимость ценностей, переданных контрагенту, превышает стоимость полученных ценностей, то при кассовом методе сумма доплаты разницы в цене включается в доходы на дату ее поступления. Если стоимость ценностей, полученных от контрагента, превышает стоимость переданных ценностей, то приобретенное имущество считается оплаченным в соответствующих частях на дату его передачи контрагенту и на дату перечисления доплаты разницы в цене.

При получении имущества до исполнения встречного обязательства в соответствии со ст. 491, п. 2 ст. 567 ГК РФ участник сделки не является собственником полученных ценностей и не вправе ими распоряжаться, поэтому оснований для признания расходов на приобретение такого имущества нет. Аналогично получение ценностей, право собственности на которые сохраняется за контрагентом, не должно рассматриваться как поступление предоплаты в счет предстоящей поставки. Однако с большой долей вероятности можно предполагать, что контролирующие органы будут настаивать именно на такой квалификации. В случае согласия с таким подходом участник сделки, применяющий кассовый метод, должен включить соответствующую сумму предоплаты в состав доходов. При применении метода начисления сумма аванса в целях налогообложения не учитывается.

Поскольку при передаче имущества до исполнения встречного обязательства право собственности на переданное имущество сохраняется за участником сделки, доходы от его реализации не признаются независимо от того, какой метод (начисления или кассовый) применяет передающая сторона. В соответствии с п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ при методе начисления выручка не признается, так как не состоялась реализация имущества. Из п. 2 ст. 273 НК РФ следует, что при применении кассового метода оснований для признания доходов нет, поскольку переданные контрагенту ценности не оплачены.

На дату получения ценностей от контрагента участник сделки признает выручку от реализации имущества, переданного по договору мены.

В ситуации, когда участник сделки передает свой товар первым, каких-либо налоговых последствий у участника сделки не возникает:

— при применении метода начисления в соответствии с п. 14 ст. 270 НК РФ сумма аванса в расходы не включается;

— при кассовом методе сумма предоплаты расходом также не признается, поскольку расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом согласно п. 3 ст. 273 НК РФ оплатой признается прекращение встречного обязательства покупателя товара перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.

Налоговые последствия договора мены, когда хотя бы один из участников применяет УСН

Согласно п. 2 статьи 346.11 Налогового кодекса (НК РФ) применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество, единого социального налога, а также налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Поскольку чаще всего сделки, в том числе и по договору мены, между российскими лицами происходят на территории РФ, участник сделки, применяющий УСН, не должен исчислять НДС, то есть стоимость того недвижимого имущества, которое он получает, будет равна стоимости передаваемого ею недвижимого имущества.

Кроме того, если имущество, переданное организацией – налогоплательщиком УСН по договору мены, было приобретено до перехода на спецрежим, то суммы НДС, принятые к вычету на основании статьи 171 НК РФ, должны быть восстановлены в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН – пп. 2 п. 1 статьи 170 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН, выбирают в качестве объекта налогообложения либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов – п. 1 статьи 346.14 НК РФ.

Если организацией выбран объект «доходы минус расходы», то, можно предположить, что она вправе уменьшить единый налог на расходы по договору мены, исходя из пп. 23 п. 1 статьи 346.16 НК РФ, – расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей организации. Однако это не так: ведь реализация имущества организацией не является ее основной деятельностью, а потому расходы, обусловленные такой реализацией, не могут быть учтены на основании данного пункта.

Что же касается определения доходов, то, как известно, налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают, во-первых, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, и внереализационные расходы, определяемые согласно статье 250 НК РФ.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка в свою очередь определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах.

Согласно п. 4 статьи 346.18 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, которой в соответствии с п. 4 статьи 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Согласно п. 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки; пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

vsepobarteru.ru

Это интересно:

  • Взыскание долга по расписке в валюте Взыскание долга по расписке в валюте Судья Минина Н.Н. дело № 33-128 Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе: Председательствующего судьи Анисимовой В.И. судей Глуховой И.Л., Булатовой […]
  • Гибдд штрафы платон перенесены до 15 мая закон Штраф за неоплату проезда в системе "Платон" с 15 июля может возрасти в 4 раза Проект соответствующего закона 1 размещен Минтрансом России на Федеральном портале проектов нормативных актов для проведения независимой […]
  • Пенсия март 2012 ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 27 февраля 2012 График выплаты пенсий, ЕДВ и других социальных выплат по Санкт-Петербургу за […]
  • Удержан из заработной платы подоходный налог Задача: составить бухгалтерские проводки Здравствуйте! Проверьте, пожалуйста, мои составденные проводки. Буду очень благодарна)) № п/п Содержание хоз. операции сумма Корреспонденция счетов Д К1. Акцептованы счета поставщиков на […]
  • Пенсия в 55 лет по старости ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 02 августа 2016 Известно, что часть населения в России выходит на досрочную страховую пенсию […]
  • Приказ минэкономразвития рф 222 Приказ Минэкономразвития РФ от 20 декабря 2007 г. № 445 “О внесении изменений в Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения […]