Налог на доходы физических лиц с доходов по вкладам

Налогообложение НДФЛ доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Многие граждане для сбережения своих накоплений открывают вклады в банке. При этом следует помнить, что в установленных налоговым законодательством случаях, доходы в виде процентов подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В нижеприведенном материале рассмотрим особенности налогообложения НДФЛ доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) определено понятие процентов. Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Для исчисления налога в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, необходимо определить налоговую базу.

Положениями статьи 214.2 НК РФ, пункта 27 статьи 217 НК РФ и пункта 2 статьи 224 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках.

Так, в соответствии со статьей 214.2 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как:

– превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ), увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты:

– по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

В пункте 27 статьи 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

– проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты (абзац 2 пункта 27);

– установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте (абзац 3 пункта 27);

– проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет (абзац 4 пункта 27).

При этом в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных абзацами 2 и 4 пункта 27 статьи 217 НК РФ, ставка рефинансирования ЦБ РФ увеличивается на десять процентных пунктов, на что указывает абзац 5 пункта 27 статьи 217 НК РФ.

Абзац 5 пункта 27 статьи 217 НК РФ был введен Федеральным законом от 29 декабря 2014 года № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 462-ФЗ), который вступил в силу 29 декабря 2014 года. Вместе с тем, действие положения указанного абзаца распространено на период с 15 декабря 2014 года.

По мнению ФНС России, изложенному в письме от 22 января 2015 года № БС-4-11/[email protected], банки – налоговые агенты, которые в период с 15 декабря 2014 года до 29 декабря 2014 года определяли налоговую базу по налогу на доходы физических лиц без учета положений Закона № 462-ФЗ, обязаны произвести перерасчет налогооблагаемой базы с их учетом. ФНС России в письме также уточнила, что положения абзаца 5 пункта 27 статьи 217 НК РФ распространяют свое действие в отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, в том числе открытых до вступления в силу Закона № 462-ФЗ.

Минфин России в письме от 6 мая 2015 года № 03-04-05/25995 со ссылкой на пункт 27 статьи 217 НК РФ отметил, что в указанный статьей 214.2 НК РФ порядок определения налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам в банках соответствующие изменения Законом № 462-ФЗ внесены не были.

Учитывая это, а также положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, по мнению Минфина России, освобождаются от налогообложения доходы налогоплательщика в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, вне зависимости от даты заключения договора и даты выплаты по такому договору процентов.

В отношении таких доходов, начисленных за период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на десять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 13 апреля 2015 года № 03-04-06/20900.

В соответствии с пунктом 2 статьи 224 НК РФ в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 35 процентов.

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают вышеуказанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (письма Минфина России от 13 августа 2008 года № 03-04-05-01/294, от 28 июля 2008 года № 03-04-05-01/274, от 7 июня 2008 года № 03-04-06-01/161, УФНС России по городу Москве от 17 января 2008 года № 28-10/004172).

Отметим, что ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 года. При этом за предыдущие периоды исчисленный налог с таких доходов по данной ставке не пересчитывается. Такие разъяснения приведены в письме УФНС России по городу Москве от 24 июня 2008 года № 28-11/059324.

Финансовое ведомство в письмах Минфина России от 29 августа 2014 года № 03-04-05/43380, от 12 марта 2010 года № 03-04-05/6-95, от 20 января 2010 года № 03-04-05/6-10 указывает на то, что положения статьи 214.2 НК РФ применяются в отношении доходов в виде процентов по вкладам в иностранных банках, расположенных за границей. И, соответственно, проценты, превышающие данные пределы, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ, по ставке 35%.

Однако имеются разъяснения налоговиков о том, что к таким доходам применяется общая ставка 13% как к доходам, полученным резидентами Российской Федерации от источника за пределами Российской Федерации. В частности, в письме ФНС России от 24 февраля 2010 года № 3-5-04/[email protected] сказано, что положения статьи 214.2 НК РФ не применяются к процентам по вкладам в иностранных кредитных организациях. Данная норма регулирует налогообложение процентов по вкладам в банках, под которыми в соответствии со статьей 11 НК РФ понимаются кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ. Следовательно, доходы в виде процентов от иностранных организаций подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13 процентов. Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 4 апреля 2013 года № ЕД-4-3/5990.

В письмах УФНС России по городу Москве от 5 декабря 2008 года № 18-14/4/113545, от 24 марта 2008 года № 28-10/028581 уточняется, что особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте.

Следовательно, вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом и проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета, подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме по ставке, предусмотренной в пункте 1 статьи 224 НК РФ, то есть по ставке 13%. При этом налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет. Аналогичную позицию выражает и финансовое ведомство в письмах от 11 марта 2009 года № 03-04-06-01/56, от 13 февраля 2009 года № 03-04-06-01/31, УФНС России по городу Москве от 5 декабря 2008 года № 18-14/4/113545.

В силу статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что банк, являясь налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога из суммы доходов (процентов по вкладу).

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов, выплачиваемых в денежной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Таким образом, если в силу банковских правил причисление процентов к сумме вклада физического лица (капитализация) производится в конце операционного дня, что исключает возможность перечисления налога в тот же день, перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов в виде процентов по вкладу в банке, следует осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком указанного дохода (дня капитализации). Аналогичная позиция выражена Минфином России в письме от 28 июня 2010 года № 03-04-06/6-136.

xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai

Как рассчитать налог на доход по вкладу в банке

Доходы по вкладам в банках облагаются НДФЛ в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 Налогового Кодекса РФ:

Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

(введена Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Простому обывателю не совсем понятно, в каком размере и в каком всё-таки случае он должен будет заплатить налог, если имеет депозит в банке.

Допустим, 1 декабря 2013 года Вы открыли депозит в банке сроком на 6 месяцев, а 1 июня 2014 года решили свои деньги и набежавшие на них проценты получить обратно. Должны ли Вы заплатить государству налог на доходы физических лиц?

Всё будет зависеть от процентной ставки и величины ставки рефинансирования.

банковская ставка в % годовых – 14%;

сумма депозита – 250 000 рублей,

срок – 6 месяцев.

Ставка рефинансирования Центрального Банка за период с 1 декабря 2013 года по 1 июня 2014 года была равна 8,25%.

Следовательно, увеличенная на 5 % ставка будет равна:

8,25 + 5 = 13,25%

Рассчитаем проценты, начисленные банком на 1 июня 2014 года:

250 000 * 0,14 * 6 / 12 = 17 500 рублей

Рассчитаем сумму необлагаемого налогом дохода:

250 000 * 0,1325 * 6 / 12 = 16 562,5 рубля

Таким образом, налоговая база будет равна:

17 500 – 16 562,5 = 937,5 рублей

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате:

937,5 * 0,35 = 328,13 рублей

Следовательно, Ваш доход с учётом уплаченных налогов будет равен:

17 500 – 328,13 = 17 171,87

Таким образом, 1 июня Вы сможете снять со счёта 267 171 рубль 87 копеек.

250 000 + 17 171,87 = 267 171,87 рубль

В случае с вкладами в иностранной валюте расчёты те же, за исключением расчёта суммы необлагаемой налогом. Здесь заменяем ставку 13,25% на фиксированную ставку, равную 9% и продолжаем расчёты аналогичным образом.

Если ставка Вашего рублёвого депозита не превышает 13,25%, а депозита в иностранной валюте – 9%, Вы никому ничего не должны. Весь доход, который вы получите от банка пойдёт целиком в Ваш карман.

Однако, в связи с увеличением ключевой ставки ЦБ РФ до 17% в декабре 2014 года, был принят Федеральный закон РФ от 29 декабря 2014 года № 462-ФЗ «О внесении изменений в статьи 46 и 74.1 части первой и статью 217 части второй налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов.

То есть если процент по Вашему банковскому вкладу не превышает 18,25%, для Вас действует льгота. В противном случае Вы заплатите 35% от налоговой базы.

ecson.ru

Входит ли в сумму ежемесячно капитализируемого дохода по вкладу начисленная сумма налога на доход?

Вопрос:

  1. При ежемесячной капитализации процентного дохода, превышающего текущий необлагаемый налогом норматив, банк уплачивает полную сумму налога для этого депозита единовременно после выплаты вкладчику суммы депозита с доходом за вычетом налоговых сумм (что логично, ибо у вкладчика нет дохода до его выплаты, а налог называется НДФЛ)?

  • Если да, то суммы, которые в дальнейшем подлежат изъятию для налоговых выплат, должны входить в капитализируемый ежемесячно доход?
  • Ответ: Налоги, удерживаемые из доходов, получаемых в виде процентов по вкладам в банках, относятся к налогам на доходы физических лиц (НДФЛ), а принципы их начисления описаны в Главе 23 «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» НК РФ.

    Так, в соответствии со Статьёй 224 п.2 и п.3 НК РФ налоговые ставки в отношении процентных доходов по вкладам в банках устанавливаются в размере 35 (для резидентов) или 30 процентов (для нерезидентов) и относятся к разряду иных налоговых ставок по НДФЛ.
    Статья 224. Налоговые ставки
    2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
    — процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса
    3.Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, …

    В капитализируемый ежемесячный доход (т.е. в ежемесячно зачисляемый на счёт вклада процентный доход), суммы исчисленного налога не входят. Вот как об этом говорится в Главе 23. Налогового кодекса РФ (НК РФ) части 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ:
    Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
    3. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. (Абзац 2)
    4. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
    То есть, момент причисления процентов к вкладу физического лица считается моментом фактической выплаты процентных доходов, следовательно, в этот момент происходит и удержание начисленной суммы налога. При ежемесячной выплате процентов с аккумуляцией удержанные налоги банк может аккумулировать до истечения планового срока возврата вклада физическому лицу. Аккумуляция налогов до полного возврата вклада клиенту необходима с целью недопущения преждевременного перечисления сумм в бюджет – ведь отдельные клиенты могут свой вклад забрать из банка досрочно, и тогда потребуется перерасчёт процентов со всеми вытекающими…

    Приведу и статьи, определяющие принципы расчёта налога при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках.
    Статья 214.2. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках
    В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.
    Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
    п. 27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:
    — проценты по рублёвым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
    — установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;
    — проценты по рублёвым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублёвому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трёх лет.

    На 2015 год Федеральным законом от 29.12.2014 N 462-ФЗ в статью 217 введён абзац такого содержания:
    В отношении доходов в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в период с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года, при расчете предельных сумм, установленных абзацами вторым и четвертым настоящего пункта, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации увеличивается на десять процентных пунктов

    Итак, согласно этому дополнению в Налоговый Кодекс РФ доходы россиян с 15 декабря 2014 года по 31 декабря 2015 года по рублёвым вкладам с процентной ставкой до 18,25% годовых освобождаются от уплаты НДФЛ. Действующая ставка рефинансирования Банка России на момент написания этого материала установлена 8,25%.

    Комментариев пока нет. Коментирование отключено

    bankirsha.com

    НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам

    Федеральным законом от 24.07.2007 № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» внесен ряд изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), уточняющих порядок налогообложения доходов налогоплательщиков по вкладам в банках. В частности, изменения внесены в п. 27 ст. 217 и в п. 2 ст. 224 НК РФ.

    Так, п. 27 ст. 217 НК РФ дополнен абзацем 4, в соответствии с которым от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ. Но для этого необходимо выполнение трех условий:

    — размер процентов на дату заключения либо продления договора не должен превышать ставку рефинансирования Банка России;

    — с момента такого превышения прошло не более трех лет;

    — размер процентов по вкладам в течение периода начисления не повышался.

    Кроме того, новая ст. 214.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках. Теперь в НК РФ прямо говорится, что в общем случае база по таким доходам определяется:

    — по рублевым вкладам — как разница между суммой процентов, начисленной по договору, и суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены проценты;

    — по валютным вкладам — исходя из 9% годовых.

    Ранее такой порядок расчета налоговой базы следовал из положений п. 27 ст. 217 НК РФ.

    Изменения, внесенные в п. 27 ст. 217 НК РФ, распространяются на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ), и применяются к доходам в виде процентов, выплаченным по договорам вклада, вне зависимости от того, когда указанные договоры были заключены либо продлены.

    Учитывая изложенное, кредитным организациям по доходам налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых на момент заключения договора вклада не превышал ставку рефинансирования Банка России, необходимо произвести перерасчет налога по договорам, заключенным с 2005 по 2007 год, а в 2008 году доходы по данным договорам не подлежат налогообложению за весь период действия вклада до момента закрытия договора.

    Данная позиция также подтверждается разъяснениями Письма Минфина России от 26.11.2007 № 03-04-06-01/412, подписанного заместителем директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России С.В. Разгулиным.

    В случае если в результате перерасчета образуются суммы излишне удержанного налога с доходов налогоплательщиков, то данные суммы необходимо отразить в справке по форме № 2-НДФЛ.

    Порядок заполнения сведений по форме № 2-НДФЛ (далее — Порядок) установлен Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/[email protected] «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц».

    В соответствии с утвержденным Порядком суммы излишне удержанного в 2007 году НДФЛ с доходов налогоплательщиков в виде процентов по вкладу, размер которых превышает ставку рефинансирования Банка России, не подлежащих налогообложению в течение трех лет с момента указанного превышения за весь период действия вклада по договорам банковского вклада, заключенным в 2005 и 2006 годах, подлежат отражению в п. 5.9 справки по форме № 2-НДФЛ.

    Также просим учесть, что в соответствии с разъяснениями Письма Минфина России от 26.11.2007 № 03-04-05-01/379 возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

    Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

    В части изменений, внесенных в п. 2 ст. 224 НК РФ, отметим следующее.

    До вступления в силу изменений в НК РФ к доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, применялась налоговая ставка 13%. Причем это касалось и той части доходов, которая превышала сумму, рассчитанную по действующей ставке рефинансирования Банка России (в то время как аналогичные доходы по другим вкладам облагались по ставке 35%).

    Сейчас в НК РФ этого исключения нет. Так, в соответствии с изменениями, внесенными в п. 2 ст. 224 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-04-06-01/332).

    Эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 5 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 216-ФЗ).

    По нашему мнению, моментом возникновения правоотношений, регулируемых налоговым законодательством, будет являться дата получения налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу с 1 января 2007 года, вне зависимости от того, когда были заключены либо продлены (внесены изменения) договоры вклада между кредитными организациями и физическими лицами — вкладчиками.

    Статьей 214.2 НК РФ установлена особенность определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках.

    Так, в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9% годовых, если иное не предусмотрено главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

    Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что налогообложение процентных доходов физического лица, полученных после 1 января 2007 года (независимо от того, когда был заключен договор), должно осуществляться по ставке 35%. При этом, поскольку на процентные доходы, полученные до 1 января 2007 года, положения указанной главы не распространяются, законодательных противоречий не возникает.

    Таким образом, кредитным организациям необходимо провести перерасчет налога на доходы физических лиц за 2007 год, исчисленного по ставке 13%, на ставку 35% с доходов физических лиц в виде суммы превышения процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, над ставкой рефинансирования Банка России.

    При определении сроков перечисления в бюджет сумм налога, исчисленного и удержанного с процентного дохода по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (далее — дохода в виде процентов по вкладу), следует руководствоваться абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которым банку необходимо перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком вышеуказанного дохода.

    Согласно абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

    В соответствии с Порядком в п. 5.10 «Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган» указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ.

    Пунктом 5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

    В случае если банк осуществляет выплату налогоплательщику доходов в виде процентов по вкладу (счету), НДФЛ с дохода, полученного ранее физическим лицом, должен быть удержан банком при выплате этих доходов и за счет них. При этом обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с дохода в виде процентов по вкладу сохраняется у банка вплоть до окончания соответствующего налогового периода, в котором физическим лицом был получен доход в виде процентов по вкладу.

    Таким образом, в п. 5.10 раздела 5 справки по форме № 2-НДФЛ подлежат отражению только те суммы налога, по которым были переданы сведения в налоговые органы о невозможности взыскания налоговым агентом, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 266 НК РФ.

    В связи с принятием изменения в п. 2 ст. 224 НК РФ кредитным организациям необходимо произвести перерасчет налоговой базы по доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, с учетом ставки рефинансирования Банка России.

    В результате перерасчета налоговой базы по доходам в виде процентов по срочным пенсионным вкладам, внесенным на срок не менее 6 месяцев, с учетом ставки рефинансирования Банка России может образоваться излишне уплаченная в бюджет по ставке 13% за 2007 год сумма налога на доходы физических лиц, учтенного в налоговых органах по коду бюджетной классификации 18210102021010000110.

    Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки, либо она подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

    По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога на основании п. 5 ст. 78 НК РФ.

    Учитывая изложенное, кредитные организации в соответствии со ст. 78 НК РФ имеют право для подачи в налоговые органы заявления о зачете излишне уплаченного налога с кода бюджетной классификации 18210102021010000110 «Налог на доходы физических лиц по ставке 13 %» по коду бюджетной классификации 18210102040010000110 «Налог на доходы физических лиц по ставке 35%».

    www.reglament.net

    ПРОЦЕНТНЫЙ ДОХОД ПО ВКЛАДАМ: ОСОБЕННОСТИ УДЕРЖАНИЯ НДФЛ

    Согласно Налоговому кодексу (НК) в установленных случаях доходы в виде процентов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

    В соответствии с п. 3 статьи 43 НК процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

    К доходам от источников в РФ относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в России (пп. 1 п. 1 статьи 208 НК).

        Налоговая база

    Согласно статье 214.2, п. 27 статьи 217 и п. 2 статьи 224 НК установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, полученных по вкладам в банках.

    В соответствии со статьей 214.2 НК налоговая база по НДФЛ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, определяется как:

    • превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;
    • по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

    При расчете налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках необходимо принимать во внимание две суммы — сумму начисленных процентов по вкладу и сумму, рассчитанную исходя из ставки (ставок) рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены проценты. Кроме того, согласно Письму Минфина России от 09.08.2010 №03-04-05/6-440 в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

    Согласно п. 27 статьи 217 НК не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если:

    • проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
    • установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

    Положения п. 27 статьи 217 НК применяются к тем рублевым вкладам, проценты по которым превышают учетную ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. Если такое превышение есть, суммы указанного превышения не подлежат налогообложению при соблюдении трех условий.

    Во-первых, на дату заключения или продления договора займа установленные проценты не превышали учетную ставку ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов. То есть доходы в виде процентов по вкладу в банке, изначально превышающих увеличенную учетную ставку ЦБ РФ, подлежат налогообложению в соответствии со статьей 214.2 НК.

    Во-вторых, в период действия договора вклада размер процентов по вкладу не повышался, то есть образовавшееся превышение процентов обусловлено не увеличением процентов по вкладу самим банком, а снижением учетной ставки ЦБ. Если в период действия договора банк повышает проценты по вкладу до уровня, превышающего ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентных пунктов, то образовавшиеся суммы превышения подлежат налогообложению.

    В-третьих, превышение процентов по вкладу над увеличенной учетной ставкой ЦБ не подлежит налогообложению только в течение 3-х лет такого превышения. По истечении этого срока суммы превышения подлежат налогообложению в установленном порядке.

    В Письме Минфина России от 09.08.2010 №03-04-05/6-440 указано, что процентные доходы по вкладу со ставкой, превышающей на дату заключения договора ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную на 5 процентных пунктов, подлежат налогообложению в установленном порядке.

    Согласно Письму Минфина России от 20.06.2008 №03-04-06-01/175 положение абз. 4 п. 27 статьи 217 НК применяется к доходам по вкладу в виде процентов, если на дату продления договора вклада ставка процентов по договору не превышала ставку рефинансирования ЦБ.

    В противном случае суммы процентов по вкладу, выплачиваемые после даты пролонгации договора, превышающие сумму процентов, исчисленную исходя из ставки рефинансирования ЦБ, подлежат налогообложению в установленном порядке.

    В соответствии с п. 2 статьи 224 НК в отношении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения вышеуказанных размеров налоговая ставка установлена в размере 35%. Договор банковского вклада, заключенный на условиях возврата по истечении определенного договором срока, относится к срочным вкладам. При этом по целевому назначению срочные вклады подразделяются на вклады к рождению ребенка, достижению им определенного возраста, к бракосочетанию и т.п.

    Следовательно, к срочным пенсионным вкладам относятся вклады со сроком их возврата по достижении установленного законом пенсионного возраста.

    К срочным пенсионным вкладам могут быть также отнесены вклады физических лиц, образующиеся за счет сумм пенсий, перечисляемых органами социальной защиты населения.

        Механизм

    В силу статьи 24 НК налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему.

    Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога (п. 1 статьи 226 НК).

    На основании изложенного можно сделать вывод, что банк, являясь налоговым агентом, обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога из суммы доходов (процентов по вкладу).

    Согласно п. 6 статьи 226 НК налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

    В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов, выплачиваемых в денежной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

    Согласно Письму Минфина России от 28.06.2010 №03-04-06/6-136 если причисление процентов к сумме вклада физического лица (капитализация) производится в конце операционного дня, что исключает возможность перечисления налога в тот же день, перечисление в бюджетную систему РФ сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов в виде процентов по вкладу в банке, следует осуществить не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — дня капитализации.

    Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом и проценты, выплачиваемые по договору об открытии и обслуживании срочного обезличенного металлического счета, подлежат обложению НДФЛ в полном объеме по ставке, предусмотренной п. 1 статьи 224 НК, то есть по ставке 13%. При этом согласно Письму Минфина России от 11.03.2009 №03-04-06-01/56 налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет.

    На выплаты, производимые банком по вкладам, не начисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

    Особый порядок налогообложения процентов по вкладам в банках предусмотрен только для денежных вкладов в рублях или в иностранной валюте (Письма УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 №18-14/4/113545, от 24.03.2008 №28-10/028581).

    © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

    subschet.ru

    Это интересно:

    • Приказ эко 107н Приказ Министерства здравоохранения РФ от 1 февраля 2018 г. № 43н "О внесении изменения в порядок использования вспомогательных репродуктивных технологий, противопоказания и ограничения к их применению, утвержденный приказом […]
    • Нотариусы тольятти работающие по субботам Нотариусы Тольятти Ниже представлен список нотариусов в выбранной категории. Чтобы посмотреть подробную информацию по конкретному нотариусу, кликните по ФИО нотариуса. Нотариус Аввакумова Мария Ивановна Телефон: +7(8482)250551 Адрес: […]
    • Приказ минтранса рф от 08022011 43 Приказ Минтранса РФ от 8 февраля 2011 г. N 43 "Об утверждении Требований по обеспечению транспортной безопасности, учитывающих уровни безопасности для различных категорий объектов транспортной инфраструктуры и транспортных средств […]
    • Список литературы наследование по закону Список литературы наследование по закону СПИСОК НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ ПО НАСЛЕДСТВЕННОМУ ПРАВУ 1. Конституция РФ от 12.12.1993. // Российская газета, 25.12.1993г. -№237.2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 3 //СЗ РФ. […]
    • Собственность более 3-х лет Продажа квартиры - 3 года, более и менее 3 лет в собственности В объявлениях о продаже квартир в специализированных печатных и сетевых изданиях после характеристик недвижимости часто встречается приписка «3 года», «более 3 лет», реже […]
    • 208 статья ук рф Статья 208. Организация незаконного вооруженного формирования или участие в нем 1. Создание вооруженного формирования (объединения, отряда, дружины или иной группы), не предусмотренного федеральным законом, а равно руководство таким […]