Прямые и косвенные налоги

Градация налогов на прямые и косвенные не влияет на работу предпринимателя, но знать об этих видах необходимо, чтобы понимать, кто, сколько и кому платит. Грамотно владея этой информацией, вы сможете точнее планировать свою деятельность и понимать, сколько реально вы платите государству. Прямые налоги и косвенные в конечном итоге ложатся на конечного потребителя, но есть моменты, когда индивидуальный предприниматель должен брать некоторые косвенные налоги на себя. В этой статье мы рассмотрим эту ситуацию и выясним, насколько это бывает необходимо, в каком процентном соотношении можно брать на себя эти выплаты.

Что такое прямые и косвенные налоги

Эти два вида налогов отличаются по одному признаку – по источнику, где формируется система выплаты налогов. Проще говоря, кто платит налог, тот и является источником выплаты. Но сложно представить, что эти источники разные, ведь все налоги, какие бы они не были, платят налогоплательщики, граждане государства, то есть люди. А вот способ выплаты и формирование определенных налогов разные. Если понять, что все эти многослойные налоги в конечном итоге платим мы с вами, обычные люди, то реальный доход государства просто поражает.

Итак, прямые налоги – это те выплаты, которые производит непосредственно налогоплательщик, то есть частные лица. А косвенный налог включен в стоимость товаров и услуг и в состав других платежей. Хотя теоретики экономики и утверждают, что фактический потребитель налоги, включенные в стоимость товаров, не платит, практика показывает, что именно мы платим за товар, стоящий на полке магазина, в цене которого «спрятан» НДС, к примеру. Поэтому косвенные налоги потому так и называются, что они для обычных граждан завуалированы.

Прямые налоги

Прямые налоги взимаются непосредственно с налогоплательщика, с его доходов, а также с предполагаемых доходов, это от приобретения имущества, от покупки недвижимости, от обладания какими-либо благами. Процентный размер таких налогов всегда является величиной постоянной, зависит только от облагаемой реальной суммы.

Прямые налоги бывают двух видов. Подробная расшифровка налогов с реальных доходов такова. Это подоходный налог с получаемой зарплаты, налог на прибыль индивидуального предпринимателя или юридического лица, это также налог с доходов от работы капитала и многие другие виды. То есть это те налоги, которые исчисляются и уплачиваются с фактически полученного в виде прибыли любого вида, они отражают реальную платежеспособность плательщиков. Эти налоги нам видны и понятны, сколько человек получил, столько и заплатил.

Второй вид прямого налога – с предполагаемого дохода. И тут уже есть интересные моменты. К примеру, предполагаемой прибылью считается купленная квартира, мы каждый год выплачиваем налог на недвижимость. Формулировка налога – удержания с прибыли, возможной к получению. Если следовать здравой логике, то государство предполагает, что гражданин купил квартиру и получает с нее доход (к примеру, сдает в аренду) и поэтому выставляет ему счет на налог на недвижимость. Но! Если человек на самом деле сдает квартиру в аренду, то ему надо отчитываться в налоговой и платить налог на полученную прибыль, но уже реальную. Так за что же первый налог? К таким же налогам относятся и транспортный, и земельный и некоторые другие виды налогов. Экономисты могут грамотно объяснить отличия реального и предполагаемого дохода, но плательщику, обычному человеку, от этого не легче, и меньше он платить не станет, к сожалению.

Косвенные налоги

С косвенными налогами происходят такие же интересные истории. Они платятся тем же самым обычным гражданином при покупке товаров, услуг, работ, потому что они уже включены в цену. Психологически этот налог воспринимается легче, мы просто не задумываемся об этом, когда расплачиваемся у кассы. Так мы платим НДС, но точно таким же образом мы возмещаем производителям и продавцам акцизы, налог с продаж и пр.

К косвенным налогам относятся индивидуальные и универсальные. Индивидуальные – это налоги, которыми облагаются некоторые группы товаров, приносящих очень высокий доход. Универсальные косвенные налоги платятся со всех остальных товаров и услуг за исключением социально значимых.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, их тоже компенсируем мы, при покупке импортных товаров. Это еще раз доказывает, что за все платит конечный покупатель, и в этом заключается одна из особенностей налогов. Вторая особенность косвенных налогов – это возможность собирать их довольно полно и хорошо. Ведь плата частных лиц включена в налогооблагаемую базу предпринимателей и юридических лиц. Поэтому Налоговый кодекс именно эти налоги рассматривает в первую очередь, и уделяет им самое пристальное внимание.

Но есть ситуации, когда косвенные налоги невозможно переложить на потребителя и индивидуальный предприниматель вынужден взять их на себя, вопреки законам экономики. Если государство повышает налоговую ставку, то предприниматель вынужден повысить цену на товар. Покупатель, видя такое повышение на прилавке, начинает покупать товар в меньших объемах. И тогда перед предпринимателем встает вопрос – пожертвовать объемом продаж или ценой на товар.

Тут надо найти золотую середину. Конечно, покупатель привыкнет к повышенной цене, но потребуется некоторое время для этого (от 2 до 9 месяцев, зависит от уровня повышения и потребности в товаре). Поэтому придется снизить продажную цену на товар, и начав платить больший налог, разницу возмещать самостоятельно. Эти убытки можно тщательно спланировать, вывести точный процент возможного повышения цены разово или поэтапно. Это пример превращения косвенного налога в прямой.

Таким образом, градация на прямые налоги и косвенные весьма существенно отражается на системе налогообложения, делая все без исключения товарные ценности, услуги и работы в государстве учтенными и облагаемыми. Но любая «премудрость» государства в виде двойного налогообложения вызывает двойной мозговой штурм со стороны обывателей, которые находят пути ухода от налогов. Успокаивает только то, что эта извечная борьба идет не только у нас в стране…

Видео о классификации налогов:

indivip.ru

Особенности различных видов косвенных налогов: НДС, акцизные сборы, таможенные пошлины, налог на услуги + расчет при импорте, экспорте

Налоги принято разделять по способу взимания: прямые и косвенные. Первые уплачиваются непосредственно самим налогоплательщиком, а вторые – третьи лица. Сумма отчислений заранее заложена в плату за товара и услуги.

Косвенные налоги в госбюджет перечисляет субъект налогообложения, но средства на оплату он получает от других лиц. Например, организация реализует свои услуги, уплачивая с него НДС. Однако этот НДС включен в окончательную стоимость услуг. Выходит, что предприятие платит НДС, но финансовая нагрузка полностью переложена на потребителя.

Особенности косвенных налогов

Косвенные налоги выполняют несколько функций:

  • фискальная – пополнение бюджета;
  • регулирующая – поощряет или приостанавливает развитие некоторых отраслей.

Преимуществом косвенного налогообложения является:

  • гарантированное и быстрое поступление в бюджет средств;
  • высокая доходность, так как ими облагают практически все товары;
  • удобно потребителям, так как налог уже входят в конечную стоимость товара;
  • нет необходимости в специальном персонале для взыскания платежей;
  • не носит принудительный характер.

Минусами косвенных налогов будут:

  • нет учета дохода непосредственного налогоплательщика;
  • нарушение прав производителей;
  • государственное регулирование ставки нарушает принятую технологию производства;
  • отсутствие постоянного спроса не позволяет точно прогнозировать прибыль;
  • ограничение прибыли.

Группы косвенных налогов

Косвенные налоги классифицируют:

  • Универсальные. Сюда входят надбавки, присутсвующие в цене реализации товара и услуи. Иногда могут быть исключения, которые будут описаны ниже. Самый известный в большинстве стран косвенный налог – НДС. Несмотря на типичность, он вызывает больше споров и дискуссий, чем остальные виды налогов.
  • Индивидуальные. К ним относят косвенные налоги на конкретный вид товара и услуги. Яркими примерами будут:
  1. Акцизный сбор.
  2. Налог на приобретение недвижимости.
  3. Налог на приобретение драгоценностей.
  • Фискальные монополии. В группу входят платежи за получение разнообразных разрешительных документов:
  1. Плата за лицензию.
  2. Сбор за оформления документации.
  3. Оплата разрешений и другие.
  • Таможенные пошлины. Обширная группа косвенных налогов, уплачиваемая импортерами и экспортерами за импорт и экспорт продукции.

Косвенные налоги называют доходобразующей частью бюджета страны. В странах СНГ лидерами являются НДС и акцизы. Избежать уплату косвенных налогов намного сложнее, что помогает обеспечивать поступление средств в максимальном размере.

В некоторых случаях налогоплательщик может терять часть прибыли от взимания косвенных налогов, хотя они учтены в стоимости реализованной продукции. К примеру, повышение акцизного сбора вызывает увеличение реализационной цены и, как следствие, падению спроса. Продавцу или производителю придется снизить торговую наценку, чтобы не потерять потребителей. Соответственно прибыль будет урезана.

В некоторых случаях косвенные налоги превращаются для налогоплательщика в прямые потери.

Налог на услуги для объектов сервиса

Плательщиком этого налога будет ИП или организации, которые осуществляют на административно-территориальных единицы различные операции по оказанию различных услуг (объект налогооблажения).

Индивидуальные предприниматели на упрощенном налогообложении и едином налоге, а так же предприятия при выплате единого сбора для с/х продукции, не будут являться налогоплательщиками.

Рассмотрим подробнее объект налогообложения. К нему относят операции по оказанию ИП и организациям услуг различного вида: выставки-продажи, ярмарки, рынки; мотели, места отдыха, гостиницы; кафе, бары, рестораны; боулинг-клубы, дискотеки, бильярдные; солярии, салоны красоты, парикмахерские; мобильная связь; кабельное телевидение; техобслуживание и ремонт автотранспорта; косметические и туристические услуги.

Налоговой базой считают полученную выручку после реализации услуги без налога на услуги. В нее так же не входит выручка от продажи табачных изделий в кафе, барах и ресторанах.

Размер налогового выплата установлен в форме надбавки к реализационной цене, включая НДС. Вычет происходит из выручки во время исчислении сборов, налогов, остальных обязательных платежей, предусмотренные для перечисления в бюджет страны.

Приход от оказания услуг рассчитывается без учета приобретенных и использованных комплектующих и услуг других организаций, потребовавшихся для оказания конечному потребителю перечисленных услуг. Эта величина входит в затраты, связанные с получением прибыли от реализации предпринимательской деятельности.

Льгота в виде нулевой процентной ставки могут получить:

  • организации в сельской местности, оказываемые услуги дискотек (литературные встречи, вечера отдыха, утренники, танцевальные вечера, массовые праздники, проведение обрядов, культурно-просветительские мероприятия, киноклубы, недели кино);
  • ИП и организации специализирующиеся на туристических услугах;
  • спортивные клубы.

Ставка налога — до 5% от всей выручки. Уплата происходит каждый квартал до 20 числа последующего месяца.

Плательщиками НДС являются:

  • ИП;
  • организации и компании;
  • физлица и организации, отнесенные к плательщикам, так как осуществляли передвижение товара через границу.

ИП становятся плательщиками НДС после реализации услуг или товара, имущественных прав, если за предыдущие три месяца выручка превысила 40 000 евро. Исключается выручка от продаж, по которой внесен единый налог.

Плательщики единого налога ИП и физлиц освобождены от НДС. Исключением является импортированный товар.

  • Приход от реализации услуг или товара.
  • Приход от реализации услуг или товара в других странах объектов интеллектуальной собственности.
  • Попавшая на таможенную территорию продукция.
  • Оборотами по реализации будут являться хищения, порча и недостача товара, выбытие ОС и объекты незаконченного строительства.

Налогообложению не подлежат:

  • Приход от продажи продукции и объектов аренды для дипломатических представительств, для их личного пользования и персонала. Освобождение оформляется в виде возврата части налога ежеквартально.
  • Выплаты в бюджет и целевые внебюджетные фонды, а так же полученные уполномоченными органами суммы за совершенные действия при предоставлении определенных прав (патентная пошлина, государственная пошлина).
  • Имущество в составе уставного фонда, предусмотренное учредительными документами.
  • Обороты от начального размещения ценных бумаг.
  • Перечисляемые в бюджет финансовых средства от реализации в процессе приватизации недвижимости и другого имущества, административно-территориальных единиц, прибыль от сдаваемого в аренду предприятию госимущества.
  • Обороты от реализации неэффективно использованного или неиспользованного госимущества.
  • Обороты организаций лесного хозяйства.
  • Отчуждение госимущества, когда денежные средства требуется распределить в установленном порядке.
  • Обороты от передачи добавленных за счет паевых взносов товаров членами некоммерческих организаций.
  • Выбытие имущества из-за форс-мажорными обстоятельствами.
  • Обороты от передачи ФНС книг предложений и замечаний, выдача налоговой службой книг предложений и замечаний.
  • Безвозмездная передача: во время реорганизации компании передача правопреемнику; учредителю компании (не более взноса в уставном капитале) ее имущества при ликвидации компании, выходе из состава акционеров.

Освобождение от НДС:

  • Реализация лекарственных средств, медприборов и оборудования, предусмотренных утвержденным Президентом перечнем.
  • Оказание медико-социальной помощи ( требуется лицензия на определенную медицинскую деятельность).
  • Ветеринарные услуги, перечисленные в утвержденном Президентом перечне.
  • Уход за больными пациентами, инвалидами или престарелыми людьми.
  • Детское обучение в дошкольных учреждениях, различных кружках, секциях, музыкальных школах, спортивных учреждений.
  • Образовательные услуги.
  • Услуги в области искусства и культуры по утвержденному перечню.
  • Ритуальные услуги: погребение, изготовление ритуальных предметов, уход за могилами.
  • Предметы религиозного назначения (исключение – подакцизные).
  • Ряд жилищно-коммунальных услуг.
  • Платные услуги органов внутренних дел.
  • Перевозка городским, железнодорожным, речным и автомобильным транспортом (исключение – такси).
  • Продукция магазинов беспошлинной торговли на территории таможенного контроля.
  • Лотерейные билеты.
  • Некоторые путевки на оздоровление или санаторно-курортное лечение.
  • Платные услуги, оказанные подразделениями по ЧС.
  • Юридические консультации, услуги адвокатов.

Налоговая база зависит от особенностей продажи приобретенных или произведенных товаров, имущественных прав. Учитывают поступления от реализации продукции в двух формах: натуральной и денежной. Иностранную валюту переводят по курсу дату фактического расхода или момент фактической продажи.

ОС и часть оборотных активов при реализации оценивается по цене остаточной стоимости. Для незавершенного капитального строительства стоимость приобретения будет балансовой. При реализации амортизированных нематериальных активов меньше остаточной стоимости база для налогоисчисления равна остаточной стоимости.

  • 0% — при
  • реализации экспортируемых товаров;
  • погрузка экспортируемых товаров;
  • транзитные перевозки, экспортируемые услуги для производства продукции из давальческого сырья.

Ставка означает освобождение в полном объеме от перечисления налога. Оформляют зачет, вычет или возврат затраченных на приобретение сырья, оборудования суммы.

Для оформления нулевой ставкой в ФНС предоставляют: контракт с поставщиком с другой страны, экспортно-таможенное разрешение (копия). Документы подают не позднее 60-ти дневного срока после отгрузки товара.

  • 10% — при:
  • реализации продукции отечественного растениеводства, животноводства, пчеловодства и рыбоводства (исключение – декоративные растения, пушное звероводство);
  • реализация и ввоз детских, продовольственных товаров по утвержденному перечню.
  • 18% при реализации оставшихся товаров и услуг, а так же при ввозе товара в таможенную зону. Использование не по назначению ранее освобожденного товара приводит к увеличению ставки.

Налог исчисляют для каждого календарного месяца по всем реализованным товарам. Любые изменения налоговой базы учитываются в фактическом периоде.

Сумма налога предъявлена налогоплательщику к оплате после реализации товара потребителю. Налог используют для зачета покупателем при следующих условиях:

  • предоставлении товарно-транспортных накладных иди других учетных документов с указанными реквизитами: «стоимость без НДС», «ставка НДС», «сумма НДС», «стоимость с НДС»;
  • отражение в бухучете входного НДС;
  • после оплаты объектов и их получения;
  • постановка на учет основных, нематериальных активов купленных средств;
  • отметка в книге покупок.

Когда книга покупок отсутствует, НДС применяют для возмещения. Она должна храниться 5 лет после последней записи.

Вычетам по НДС подлежит внесенная сумма налога после ввоза товара или его приобретение, но после отражения в бухучете. Использовать нулевую ставку разрешено после оформления документального подтверждения ввоза указанного товара. Решение о возврате и зачете должно вноситься в течение 10 дней с момента сдачи декларации с заявлением налогоплательщика. Для больших сумм зачетов налоговые службы проверяют обоснованности зачета. Для этого отведено 60 дней.

При превышении размера вычетов над рассчитанной суммой выплат в отчетный период дельта должна быть в первоочередном порядке реализована в последующем периоде.

Акциз платят ИП, организации, представительства и филиалы обособленных организаций с отдельным балансом, на которые возложены налоговые обязательства установленные законодательством.

Акцизы платят в определенных случаях:

  • Производитель при производстве акцизного товара.
  • Импортер при ввозе или реализации акцизного товара.
  • Переработчики полученного давальческого сырья, производившие акцизный товар.

Давальческим сырьем будут материал или продукты, переданные собственником предприятию без оплаты для переработки, включая разлив, и получения подакцизной продукции.

Ставка акцизов едина для произведенных и ввозимых товаров. Она устанавливается в абсолютном значении или процентном соотношении к стоимости продукции. Ее устанавливает Президент отдельным указом.

Плательщики обязаны обеспечить раздельный учет по продукции с различными ставками или полностью освобожденной от акцизов.

Объекты обложения определяют:

  • по выпущенной подакцизной продукции в натуральном выражении по твердой ставке и по ее отпускной цене не учитывая акцизы с установленными адвалорными ставками;
  • по объему ввезенной подакцизной продукции в натуральном выражении, по таможенной стоимости, повышенной на размер таможенной пошлины;
  • по стоимости реализованной ввезенной подакцизной продукции, для которых предусмотрены адвалорные ставки акциз;
  • по объему реализованной продукции для ввезенной подакцизной продукции без внесения акциза при установленных твердых ставках.

При расчете в облагаемый оборот добавляют фактически отгруженную продукцию за отчетный период. Если она имеет несколько сортов или марок, а раздельный учет не ведется, то объект определяют по наибольшей цене подобного подакцизного товара независимой марки.

Наибольшей отпускной ценой будет максимальная стоимость, установленная с согласия покупателя и продавца, а так же используемая плательщиком в отчетный период с учетом изменений стоимости (скидки, надбавки).

Если плательщик не выпускает аналогичный товар, то используют сложившиеся цены в регионе за прошедший отчетный период.

Товары, вывозимые из страны, полностью освобождены от внесения акцизных сборов. Для этого в ФНС подают копии документов:

  • контракта с нерезидентом страны, который считается основанием для реализации подакцизного товара;
  • свидетельство о передвижении товара (необходимо наличии марки таможенного контроля);
  • для продукции, изготовленной из давальческого сырья, необходим контракт собственника сырья на поставку товара, произведенного из переданного сырья.

Если для вывоза за границу используют услуги посреднической организации, то в налоговую службу передают:

  • договор с посредником;
  • копию контракта между посредником и нерезидентов страны;
  • заверенное таможней свидетельство о помещении продукции под установленный таможенный режим.

Документы следует подавать не позже 60 дней после отгрузки продукции. Во время наступления подачи декларации по вывезенному товару по акцизам оборот по нему не отражают. При предоставлении оснований для освобождения вывезенного товара его оборот следует отражать в том периоде, который наступил после получения подтверждения. При отсутствии оснований на освобождение – учет ведет в том периоде, в котором прошел установленный срок.

Если разрешение получено после 60-ти дневного срока, то в налоговую службу предоставляют уточненную декларацию по вывезенным товарам, для которых истек срок.

Акцизный сбор платят за следующие группы товаров:

  • технический гидролизный спирт;
  • спиртосодержащие растворы (исключение – различные лекарственные средства промышленного и индивидуального производства, растворы с денатурированными добавками, парфюмерно-косметические средства, ветеринарные препараты);
  • алкогольная продукция, исключая винный материал и коньячный спирт;
  • пиво;
  • автомобильное топливо и масла;
  • табачная продукция;
  • легковые автомобили, микроавтобусы (исключения – средства передвижения для реабилитации и профилактики инвалидов).

Президент имеет право уточнять список подакцизных товаров. По акцизный сбор не попадают:

  • конфискованные товары;
  • бесхозная продукция;
  • товары для обращения в госсобственность;
  • товары, от которых оформлен отказ в бюджет государства;
  • товары промышленной переработки с контролем уполномоченных органов;
  • подлежащие уничтожению.

В страну можно ввести следующий товар, не уплачивая акцизы:

  • транспортные средства международных перевозок, топливо, продовольствие и имущество для обеспечения передвижения на время следования по маршруту;
  • другие товары, определенные Президентом.

Экспорт или импорт товара

В мировой практике расчет НДС и акциз происходит по двум системам:

  • Принцип «страна происхождения». Когда ввозимые товары не облагают косвенными налогами, а реализуемые в соседних странах – облагают. Схема расчета выгодна только для стран, где производство товара выше его потребления, а так же внешнее торговое сальдо положительно. Недостатками принципа являются:
  1. происходит изменение цены товара в стране-производителе и стране-потребителе;
  2. повышается стоимость экспортируемого товара. Рост налоговой ставки в стране назначение требует установление аналогичной в стране-производители, чтобы правильно вычитать «входной» налог.

  • Принцип «страна назначения» — экспортер использует нулевую ставку для НДС и освобождается от акцизов. Для «очищения» товара подают соответствующие документы. Расчеты полностью исключают косвенные налоги в стране-потребителе. Однако система нуждается в качественном контроле над движением товара в таможенной зоне, чтобы правильно взымать НДС и акцизы во время таможенного оформления. Преимущества метода:
  1. полный контроль со стороны государства доходов;
  2. повышается конкурентоспособность экспортируемого товара, т. к. цена экспорта не отягощена налогом;
  3. отсутствует зависимость от ставок косвенных налогов в другой стране.

Косвенные налоги имеют вид надбавки к стоимости услуг или товара. По факту, плательщиком выступает конечный потребитель. Производитель только отчисляет средства с прибыли в бюджет. Наиболее распространенными косвенными налогами являются НДС, акцизы, таможенные платежи.


www.finanbi.ru

2.1. Прямые и косвенные налоги

Так, подоходный налог взимается при получении дохода; налог на имущество уплачивают собственники определенных видов имущества (сбережений). Это — примеры прямых налогов. Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному поступают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это — примеры косвенных налогов (схема 1-7).
Подоходно-поимущественные налоги в свою очередь делятся на личные и реальные.
Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика.
Реальными налогами облагается не действительный, а предполагаемый средний доход налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (геа1 (англ.) — имущество). Во многих случаях невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.

Прямые Косвенные
Личные Реальные
Раскладочные Количественные
Закрепленные Регулирующие
Государственные Местные
Общие Целевые

Регулярные Разовые
Резидентские Территориальные
Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например земельный участок, только для отдыха.
Примером реального налога является единый налог на вмененный доход . Этим налогом облагается потенциально возможный валовой доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных статистических и иных исследований, независимых оценок и т.п.

Плательщиками налога являются, как правило, субъекты малого и среднего бизнеса — физические и юридические лица, ведущие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, при оплате которых преимущественно используются наличные деньги (бытовые услуги, розничная торговля и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов Федерации с учетом методик, рекомендуемых Правительством РФ.
Схема 1-7
.
ДОЛЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ РФ
Подоходный налог с
физических лиц

76,9%
* Рассчитано в соответствии с Законом РФ от 31 декабря 1999 г. «О федеральном бюджете на 2000 год».
Налог на вмененный доход назван единым, поскольку его уплата освобождает плательщика от уплаты ряда других налогов (прежде всего — подоходного, налога на прибыль, платежей в социальные фонды). При этом Законом установлен исчерпывающий перечень налогов, на которые это правило не распространяется.
Реальные налоги учитывают потенциальные результаты деятельности налогоплательщика с большей или меньшей точностью.
Так, налог на игорный бизнес введен, как и налог на вмененный доход, потому что значительная часть доходов игорного бизнеса не предъявляется к налогообложению, не учитывается при расчете налога на доход (прибыль). Поэтому законодатель установил налог в твердом размере на каждый игровой стол, игровой автомат, кассу тотализатора или букмекерской конторы. Однако если налог на вмененный доход ориентирован на учет ряда факторов, существенных для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес взимается по ставке, единой для всех игорных заведений, расположенных на территории субъекта Федерации. Можно было бы сделать вывод, что данный платеж фактически является сбором за право занятия игорным бизнесом, а не налогом. Однако уплата налога на игорный бизнес заменяет ранее взимавшийся налог на доходы от игорного бизнеса. Поэтому по экономическому содержанию этот платеж является формой налогообложения доходов предприятий игорного бизнеса.
Кроме деления подоходно-поимущественных налогов на личные и реальные, может быть предложена и другая система. Так, И.М. Кулишер в приводимой схеме удачно демонстрирует все многообразие форм обложения доходов и имущества (схема 1-8) .
ПОДОХОДНО-ПОИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ
Схема 1-8

jurisprudence.club

Прямые и косвенные налоги

В зависимости от места формирования источника выплаты налогов последние подразделяются на прямые и косвенные. Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Налог является косвенным, если источник находится в составе других платежей (в основном в составе цены) и номинальный налогоплательщик, осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несет.

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые налоги подразделяются на:

  • налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);
  • налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)

Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:

  • косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров);
  • косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров.

К этой группе налогов относятся также таможенные пошлины. Главная особенность косвенных налогов заключается в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги — налоги на добавленную стоимость и акцизы.

Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом.

Обратная связь

Все расположенные на сервере материалы являются собственностью их авторов. Любое воспроизведение, копирование с целью коммерческого использования этих материалов должно согласовываться с авторами материалов.

www.inventech.ru

Прямые и косвенные налоги — примеры в таблице

Прямые налоги: определение

Термин «прямой налог» — скорее экономический, чем юридический. В российской системе права он не имеет четкого определения.

Из числа редких правовых актов, в которых присутствует термин «прямой налог», можно выделить письмо Минфина России от 21.12.1994 № 03-10-0. В нем ведомство, классифицируя доходы бюджета, выделяет группу с индексом 10100 («Прямые налоги на прибыль, доход, прирост капитала»). К данной группе относятся налоги, которые взимаются «с чистого дохода (существующего либо подразумеваемого) физического или юридического лица».

Указанное определение Минфина в целом не противоречит распространенной в среде экономистов трактовке, по которой «прямым» считается налог, который взимается непосредственно с субъекта экономического процесса (физлица, юрлица) и не может быть в общем случае предъявлен какому-либо другому лицу.

За что платятся прямые налоги?

На практике физлицо или юрлицо может становиться плательщиком прямого налога, если оно:

  1. Владеет (распоряжается) каким-либо налогооблагаемым объектом при том, что такое владение (распоряжение) возникло как результат того или иного юридического действия, которое условно можно назвать «транзакцией».

Такими налогооблагаемыми объектами могут быть:

  • недвижимость (появившаяся во владении или распоряжении вследствие транзакции — заключения договора купли-продажи);
  • доход от продажи товаров и услуг (как результат транзакций — сделок по поставке товаров или услуг).

Таким образом, типичные примеры прямых налогов — налог на прибыль или на имущество.

  1. Обладает статусом, который влечет образование налогооблагаемого объекта.

Например, таким объектом может быть вмененный доход. Он образуется, как только фирма получает статус плательщика налога по ЕНВД, приобретенный вследствие транзакции — подачи документов на получение права работать по ЕНВД в ФНС.

  1. Пользуется (имеет возможность пользования) теми или иными ресурсами.

Например, полезными ископаемыми, биологическими ресурсами.

Фактический и юридический плательщик любого прямого налога — само физлицо или юрлицо. Оно единолично отвечает за результаты транзакций, которые инициирует. Оно несет прямую налоговую нагрузку, которую нельзя ни на кого переложить, и это основной критерий отнесения уплачиваемых им налогов к «прямым».

Что такое косвенные налоги?

В свою очередь, косвенные налоги — те, которые налогоплательщик может в установленном законом порядке:

  • предъявить к фактической уплате иным лицам (оставаясь при этом де-юре плательщиком соответствующих налогов);
  • выполняя функции плательщика, применять различные законные способы сведения к нулю либо к минимуму налоговой нагрузки по косвенному налогу.

Исторически сложилось так (и это было закреплено в российской правовой системе), что основными косвенными налогами стали (п. 2 приложения № 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014):

Объект налогообложения по нему — реализация товаров и услуг (в общем случае).

НДС платится, если от необходимости его начисления российский хозяйствующий субъект не освобожден законом — например, если он не работает на УСН или том же ЕНВД.

НДС начисляется в процентах от стоимости товара. Конкретный размер налога зависит от разновидности продаваемого изделия. Значения НДС в России: 18%, 10% и 0%.

Акциз представляет собой, как правило, фиксированный налог, размер которого устанавливается законом исходя из конкретного типа товара. За алкогольную продукцию акциз один, за бензин и табак — другой.

Таким образом, косвенные налоги взимаются не за результат транзакции (прибыль, получение чего-либо в собственность, получение статуса), а фактически за саму транзакцию. Точнее — начисляются на налоговую базу, представленную тем или иным элементом транзакции. В данном случае — стоимостью товара (когда платится НДС) или фактом его продажи (когда платится акциз).

Что делает налог косвенным?

Косвенным налог делает единственное: то, что субъект хозяйственной деятельности платит его не сам, а фактически предъявляет в установленном законом порядке другим лицам.

На юридического плательщика косвенного налога — юрлицо или физлицо — также возлагается обязанность по сбору косвенного налога, поскольку фактический его плательщик, как правило, не должен в данном случае исчислять и уплачивать что-либо из собственных средств.

Но, как мы уже отметили выше, плательщик косвенного налога может задействовать механизмы ограничения налоговой нагрузки. К таким механизмам, которые устоялись в российской правовой системе, относятся :

  1. Включение хозяйствующим субъектом НДС и акциза в отпускную стоимость товара и, как следствие, перекладывание фактической налоговой нагрузки на покупателя товара.

Косвенный налог может и «доплачиваться» покупателем. Например, по такой схеме работает налог на операции с ценными бумагами в некоторых странах Запада. Отметим еще, что в розничных магазинах США цена указывается без НДС, а потом, расплатившись, клиент по чеку узнает о фактической доплате налога.

  1. Включение НДС и акциза, уплачиваемых при покупке товаров у других поставщиков (то есть когда сам субъект становится покупателем), в вычет по НДС и акцизам, которые должен заплатить сам субъект со стоимости проданных товаров.

То есть осуществляется уменьшение величины НДС и акцизов с проданных товаров на величину НДС и акцизов с купленных товаров.

Рассмотрим, как работает данная схема, на простом примере.

Финансовая нагрузка при косвенном налоге: пример

ООО «Трейдинг-Консалтинг» осуществляет оптовые поставки яблок по цене 70 рублей за 1 кг. ООО «Вендинг-Лендинг» покупает их с учетом НДС 18%, то есть отдавая за яблоки по 82,6 рубля за 1 кг.

Затем ООО «Вендинг-Лендинг» продает яблоки в розницу — по цене 94,4 рубля за килограмм. При этом в отпускную цену входят: стоимость яблок — 80 рублей за 1 кг и НДС 18% в размере 14,4 рубля.

НДС, полученный от покупателей, — 14,4 рубля за каждый килограмм яблок, ООО «Вендинг-Лендинг» должно уплатить государству. При этом фирма вправе уменьшить НДС на тот, что был включен в стоимость яблок от ООО «Трейдинг-Консалтинг» — то есть на 12,6 рубля.

Выходит, что в «чистом» виде ООО «Вендинг-Лендинг» должно государству НДС с каждого килограмма яблок в сумме 1,80 рубля (из 14,4 вычитаем 12,6).

Но собственная налоговая нагрузка фирмы по НДС — нулевая. Фактический денежный приход — 94,4 рубля за 1 кг яблок — превышает фактический денежный расход — 84,4 рубля (82,6 рубля за 1 кг яблок + чистый НДС к уплате в сумме 1,80 рубля) ровно на 10 рублей. То есть столько бы и заработала фирма, если бы не платила НДС (и если ее поставщик не платил бы) — покупая яблоки за 70 рублей и продавая за 80 рублей за 1 кг.

Таким образом, субъект платит НДС косвенно — выполняя обязанности по его исчислению и перечислению в бюджет, но не неся реальной финансовой нагрузки.

Рассмотрев примеры прямых и косвенных налогов, ознакомимся более подробно с перечнем установленных законодательством России бюджетных платежей и попробуем определить, к какому виду налогов их правомерно отнести. Для удобства отобразим информацию в таблице.

Федеральные налоги: прямые и косвенные

Почему он такой?

Фактически уплачивается покупателем товара (включается в стоимость).

Фактически не образует налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект за счет вычетов

Уплачивается получателем дохода.

На прибыль организаций

Платится получателем дохода

Уплачивается субъектом, извлекающим полезные ископаемые из недр

Уплачивается субъектом, пользующимся водными ресурсами

Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Уплачивается субъектом за получение возможности ведения охоты и рыбной ловли

Прямой — когда в получении государственной услуги заинтересован сам хозяйствующий субъект и платит пошлину за себя (например, когда это пошлина за регистрацию ООО, которая не может быть учтена в расходах ООО).

Косвенный — когда расходы на уплату госпошлин, оплату лицензий и аналогичных нужд включаются с себестоимость товаров (работ) и формируют отпускную цену товара, которую платит покупатель. Пример — платежи государству за лицензирование включаются в стоимость лицензируемой продукции (в этом случае за лицензию фактически заплатит покупатель)

Уплачивается получателем дохода

Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ЕНВД

Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ПСН

Уплачивается получателем дохода

Налог при заключении соглашений о разделе продукции

Прямой — в части уплаты на льготных основаниях налога на прибыль и НДПИ.

Косвенный — в части уплаты НДС

* Какой он по экономическим признакам.

Следующая категория налогов — региональные и местные.

Платежи в региональные и местные бюджеты: есть ли среди них косвенные налоги?

На имущество юрлиц

Уплачивает собственник имущества

На игорный бизнес

Уплачивает собственник объектов в игровой зоне

Уплачивает собственник транспорта

Уплачивает собственник участка

На имущество физлиц

Уплачивает владелец недвижимости

Уплачивает хозяйствующий субъект как пользователь торгового объекта

Узнать о сроках уплаты рассмотренных в статье налогов и сборов вы можете в статье «Налоговый календарь уплаты налогов на 2018 год».

Таким образом, большинство налогов, установленных российским законодательством, — прямые.

Однако, рассмотрев определение прямых и косвенных налогов — и примера, показывающего, как действует косвенное налогообложение — мы вместе с тем вправе обозначить один важный нюанс.

Дело в том, что хозяйствующий субъект, вынужденный нести прямую финансовую нагрузку вследствие налогообложения, может предпринимать действия, направленные на фактическую компенсацию такой нагрузки за счет других лиц. Например, если это розничный магазин, то в случае увеличения налога на имущество или ЕНВД он может повысить цены на товары. Выходит, что за повышение того или иного прямого налога, который уплачивает магазин, в конечном счете платит покупатель.

В результате граница между прямыми и косвенными налогами на практике становится несколько размытой. Такую размытость можно пронаблюдать и на примере страховых взносов. Строго говоря, «налогами» они не считаются, но являются неотъемлемой частью фактической налоговой нагрузки на предприятие.

Страховые взносы — это прямые или косвенные налоги?

Действительно, отнесение страховых взносов к прямым или косвенным налогам — дискуссионный момент. При этом нужно учитывать, что такие взносы бывают нескольких разновидностей:

  1. Фиксированные взносы ИП, которые он уплачивает за себя.

Это классический вариант прямого налога как результата получения физлицом статуса вследствие транзакции — регистрации в качестве ИП. Предприниматель не вправе перевести обязанность по уплате взносов за себя на кого-то другого.

  1. Взносы — пенсионные, социальные, медицинские, с зарплаты работников.

Здесь ситуация сложнее. С одной стороны, взносы начисляются на налоговую базу в виде зарплаты как результат транзакции — заключения трудового договора, по которому соответствующие взносы платит именно работодатель.

С другой — работодатель так или иначе закладывает данные взносы в фонд оплаты труда. И если бы взносы не были предусмотрены законодательством, то, вероятно, они «превратились» бы в зарплату работника, которая выдается ему на руки. По крайней мере, такой логики склонны придерживаться экономисты.

Таким образом, правомерно говорить о том, что страховой взнос, уплачиваемый работодателем с зарплаты сотрудника, — пример косвенного налога де-факто. Это недополученный доход сотрудника, и именно его можно считать фактическим плательщиком взноса.

Узнать больше о порядке уплаты косвенных налогов — НДС и акциза — вы можете в статье «Сроки и порядок уплаты косвенных налогов».

Прямые налоги — те, что платятся физлицом или хозяйствующим субъектом без возможности фактически предъявить их иным лицам. Косвенные характеризуются наличием такой возможности (и иных механизмов, позволяющих свести к минимуму налоговую нагрузку на плательщика). Основная часть российских налогов — прямые. Косвенных только два — НДС и акцизы, но многие платежи в бюджет обладают фактическими признаками косвенных налогов.

nsovetnik.ru

Это интересно:

  • Что за доплата к пенсии была в августе Прибавка к пенсии в августе: постоянная или разовая Сегодня, когда курс рубля падает все больше, а цены на продукты в России, к сожалению, не склонны уменьшаться, любая помощь от государства может стать заметным подспорьем для того, […]
  • Заявления о приеме на работу трудовой кодекс Заявление о приеме на работу (форма и образец) Обновление: 3 марта 2017 г. ​Пример заявления о приеме на работу Трудоустройство работника предполагает оформление множества документов. Большую часть их предписывает составлять трудовое […]
  • Молодые несовершеннолетние Психологические проблемы несовершеннолетних родителей На сегодняшний день, психологические проблемы несовершеннолетних родителей, развиваются все сильнее. По статистике молодые несовершеннолетние родители отказываются от ребенка в […]
  • Производные основные правила Найти производную: алгоритм и примеры решений Операция отыскания производной называется дифференцированием. В результате решения задач об отыскании производных у самых простых (и не очень простых) функций по определению производной […]
  • Сопротивление проводника из закона ома Сопротивление проводника из закона ома Ом экспериментально установил закон, согласно которому сила тока, текущего по однородному (в смысле отсутствия сторонних сил) металлическому проводнику, пропорциональна падению напряжения V на […]
  • Заявление на разрешение приватизации Приватизация земельного участка: образец заявления, порядок оформления 01.03.2015 г. в силу вступил законодательный акт, продлевающий, так называемую «дачную амнистию». Федеральный закон от 23.06.14 №171-ФЗ позволил гражданам […]