Оглавление:

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение отчетного периода

Отправить на почту

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются в порядке, установленном п. 2 ст. 286 НК РФ. Рассмотрим особенности применения этого порядка.

Алгоритм определения величины ежемесячного аванса

Ежеквартально налогоплательщик рассчитывает сумму аванса по прибыли исходя из данных, полученных по фактическим результатам работы за период с начала года. Однако при этом (если он не пользуется правом платить авансы только поквартально) ему надо делать опережающие этот расчет платежи, осуществляемые ежемесячно в установленный срок.

Для определения величины таких платежей п. 2 ст. 286 НК РФ устанавливает следующие зависимости:

  • ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года равен ежемесячному авансовому платежу в IV квартале предыдущего года;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале равен 1/3 части квартального авансового платежа за I квартал текущего года;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в III квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за полугодие и авансовым платежом за I квартал;
  • ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый в IV квартале равен 1/3 части от разницы между авансовым платежом за 9 месяцев и авансовым платежом за полугодие.

Плательщики торгового сбора могут уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль на суммы фактически уплаченного торгового сбора в части консолидированного бюджета субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

О том, где и для кого действует торговый сбор, читайте в материале «Каковы сроки уплаты торгового сбора в 2018 году?».

Что будет с авансом, если в квартале получен убыток

В одном из кварталов налогового периода налогоплательщик может получить меньше прибыли, чем в предыдущем, или убыток. Но данные обстоятельства не освобождают налогоплательщика от уплаты ежемесячных авансовых платежей в текущем квартале. В таких случаях сумма либо часть ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в текущем квартале, будет признаваться переплатой по налогу на прибыль, которая согласно п. 14 ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам; на погашение недоимки, уплату пеней или возврату налогоплательщику.

Если исчисленная сумма ежемесячного авансового платежа получится отрицательной или равной 0, то ежемесячные авансовые платежи в соответствующем квартале не уплачиваются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ). Подобный результат, полученный по итогам III квартала, приводит к отсутствию оплаты авансов в IV квартале текущего года и I квартале следующего.

Исчисление авансовых платежей при реорганизации и при смене порядка расчета

В случае реорганизации налогоплательщика, в процессе которой к нему присоединено другое юридическое лицо, размер ежемесячного авансового платежа на дату реорганизации рассчитывается без учета показателей деятельности присоединившейся организации (письмо Минфина России от 28.07.2008 № 03-03-06/1/431).

Если налогоплательщик меняет порядок расчета авансов, переходя от ежемесячного определения их от фактической прибыли к ежемесячным платежам, рассчитываемым поквартально, то сделать это можно только с начала нового года (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ), уведомив ИФНС не позднее 31 декабря предшествующего переменам года. Сумма ежемесячного платежа, который надо будет платить в I квартале, в этом случае определится как 1/3 от разницы между суммой аванса, рассчитанного по итогам 9 месяцев, и величиной авансового платежа, полученной по итогам полугодия в предшествующем году (абз.10 п. 2 ст. 286 НК РФ).

О том, в какие сроки делаются платежи по авансам, читайте в статье «Какой порядок и сроки уплаты налога на прибыль (проводки)?».

Пример исчисления авансовых платежей

Квартальные авансовые платежи, исчисленные по итогам отчетных периодов предыдущего года у организации «Квант», составили:

  • за полугодие – 700 000 руб.;
  • за 9 месяцев – 1 000 000 руб.

В текущем году авансовые платежи по итогам отчетных периодов (квартальные) составили:

  • за I квартал – 90 000 руб.;
  • за полугодие был получен убыток, вследствие чего авансовый платеж по итогам полугодия был равен нулю;
  • за 9 месяцев – 150 000 руб.

Необходимо определить сумму ежемесячного авансового платежа, который организации «Квант» следует уплачивать в каждом квартале текущего налогового периода и I квартале следующего года.

1. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале текущего года, равен ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался организацией «Квант» в IV квартале предыдущего года (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ). Его расчет производится в следующем порядке:

(1 000 000 руб. – 700 000 руб.) / 3 = 100 000 руб.

Следовательно, в январе, феврале и марте организация «Квант» уплачивает по 100 000 руб. авансов, распределяя их по бюджетам в необходимой пропорции.

Поскольку по итогам I квартала фактическая сумма авансового платежа, определенная исходя из ставки налога и налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом, составила 90 000 руб., у организации образовалась переплата по налогу в размере 210 000 руб. (100 000 руб. × 3 – 90 000 руб.).

2. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате во II квартале текущего года: 90 000 руб. / 3 = 30 000 руб.

Исчисленные на II квартал ежемесячные авансовые платежи организация «Квант» рассчитала в налоговой декларации за I квартал.

В связи с наличием переплаты по итогам I квартала (210 000 руб.) сделан зачет переплаченной суммы в счет ежемесячных авансовых платежей на II квартал.

Таким образом, переплата по итогам II квартала составила 120 000 руб. (210 000 руб. – 30 000 руб. × 3).

3. Ежемесячные авансовые платежи в III квартале (июле, августе, сентябре) организация «Квант» не уплачивала, поскольку разница между квартальным авансовым платежом за полугодие и квартальным авансовым платежом за I квартал текущего года была отрицательной (0 – 90 000 руб. = –90 000 руб.) (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

4. Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев в размере 60 000 руб. зачтен в счет переплаты.

5. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале текущего года и I квартале следующего года:

(150 000 руб. – 0 руб.) / 3 = 50 000 руб.

Таким образом, в октябре, ноябре и декабре текущего года, а также в январе, феврале и марте следующего года размер ежемесячных авансовых платежей составит 50 000 рублей. Поскольку у организации «Квант» числится переплата по налогу, ежемесячные авансовые платежи могут быть зачтены.

Правила определения величины ежемесячно уплачиваемых авансов по прибыли установлены НК РФ и описаны применительно к каждому из кварталов. Определяет эту величину на каждый последующий квартал сумма фактически исчисленного налога, приходящаяся на предшествующий ему квартал. Ежемесячный аванс берется от этой суммы как 1/3. Получение по итогам квартала убытка избавляет от авансовых платежей в следующем за ним квартале.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

nalog-nalog.ru

Авансовые платежи по налогу на прибыль: как рассчитать правильно

Статьи по теме

По итогам каждого отчетного периода компания рассчитывает авансовые платежи по налогу на прибыль. Мы подготовили подробную инструкцию, как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль.

Скачать платежное поручение по налогу на прибыль в федеральный бюджет в 2017 году>>>

Скачать платежное поручение по налогу на прибыль в региональный бюджет в 2017 году>>>

Для налога на прибыль организации предусмотрены две системы уплаты авансовых платежей. Первая – общеустановленная, предусматривает ежеквартальный способ расчета. При этом в течение квартала помимо ежеквартальных авансов уплачиваются еще и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 1/3 суммы аванса, исчисленного за предыдущий квартал. От уплаты таких ежемесячных авансов освобождаются только налогоплательщики с доходом менее 15 млн. руб. за предыдущий квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Вторая система уплаты авансовых платежей предусматривает их ежемесячное исчисление исходя из фактически полученной прибыли.

Сроки представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей при применении каждого из этих способов приведены в табл. 1.

Быть в курсе всех изменений в налоговом законодательстве просто – нужно стать подписчиком журнала «Российский налоговый курьер». Сегодня мы дарим Вам персональную скидку>>> Выбрать удобный вариант и срок подписки, скачать счет или оплатить его картой вы можете на нашей специальной странице.

Каждый бухгалтер должен это знать!

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль, если организация отчитывается ежеквартально

Для данных налогоплательщиков отчетными периодами в 2016 году по налогу на прибыль являются 1 квартал 2016 года, полугодие и 9 месяцев 2016 года. В течение 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода организация представляет в налоговую инспекцию декларацию и уплачивает авансовые платежи исходя из налоговой базы.

Но при условии, что выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн руб. за каждый из таких кварталов. Тогда предприятие уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если в течение квартала ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль не уплачиваются, рассчитать ежеквартальный авансовый платеж не составит особого труда.

Организация освобождена от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль

В этом случае налоговая база определяется нарастающим итогом ежеквартально. Применив к исчисленной налоговой базе соответствующую ставку налога, организация рассчитает авансовый платеж по налогу на прибыль за отчетный период. По окончании первого отчетного периода рассчитанный таким образом аванс перечисляется в бюджет не позднее 28 апреля.

Чтобы исчислить платеж, подлежащий уплате по итогам полугодия и 9 месяцев, нужно применить зачетный механизм расчета авансовых платежей. Он заключается в том, что суммы авансовых платежей, начисленных к уплате за предыдущий отчетный период, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам текущего отчетного периода.

Этот же принцип действует и при исчислении налога, уплачиваемого по итогам налогового периода. Авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в течение года, уменьшают сумму исчисленного налога на прибыль. И не важно, исполнила организация обязанность по перечислению в бюджет авансовых платежей или нет. Не перечисленный в бюджет аванс за предыдущий квартал организация учтет при расчете аванса на следующий квартал.

Таблица 1. Сроки представления налоговых деклараций и уплаты авансовых платежей

Таким образом, по итогам отчетного периода организация уплачивает не всю сумму исчисленного за этот период платежа, а только часть, относящуюся к последнему кварталу. Для этого из суммы авансового платежа, исчисленного за весь отчетный период, вычитается величина аванса за предыдущий отчетный период.

Эти советы вам точно пригодятся:

Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

В этом случае налогоплательщик уплачивает два вида авансовых платежей по налогу на прибыль: ежемесячные и ежеквартальные.

Величина ежемесячных авансовых платежей на каждый следующий квартал равна сумме авансового платежа, исчисленного за предыдущий квартал. Ежемесячные платежи уплачиваются в течение квартала тремя равными частями до 28-го числа каждого месяца этого квартала.

Каждый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате в 2 квартале 2016 года, равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за 1 квартал. Тот же принцип применяется и для расчета ежемесячных авансовых платежей на 3 и 4 кварталы 2016 года.

Исключение составляют только ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал. На момент уплаты первого ежемесячного платежа (28 января) налоговая база за 4 квартал предыдущего года еще не сформирована. Налогоплательщик должен рассчитать ее до 28 марта следующего года. Поэтому в 1 квартале ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в том же размере, что и в 4 квартале предыдущего года. Изменение ставок налога на прибыль не влияет на сумму этих авансов. Иными словами, если процентное распределение налога между бюджетами изменяется, ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в 1 квартале в таком же размере, в каком уплачивались в предыдущем квартале.

Как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль: пример на цифрах

Чтобы понять, как рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль, разберем пример на цифрах. Налогооблагаемая прибыль компании по итогам 1 квартала 2016 года составила 12 000 000 руб. Сумма квартального авансового платежа по ставке 20 процентов равна 2 400 000 руб. (12 000 000 руб. х 20%).

Сумма авансового платежа к доплате за 1 квартал определяется как разница между квартальным платежом (2 400 000 руб.) и уплаченными ежемесячными платежами. В данном случае вся сумма будет к доплате, так как ежемесячных платежей не было.

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль, уплачиваемый во 2 квартале 2016 года, равен 800 000 руб. (2 400 000 руб. : 3).

Налоговая база по итогам полугодия составила 30 000 000 руб.

Квартальный авансовый платеж равен 6 000 000 руб. (30 000 000 руб. х 20%).

Значит, сумма к доплате за полугодие составит 1 200 000 руб. (6 000 000 руб. – 2 400 000 – 800 000 руб. х 3).

Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале 2016 года равен 1 200 000 руб. ((6 000 000 руб. – 2 400 000 руб.) : 3).

Налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев 2016 года составила 41 000 000 руб.

Тогда квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль равен 8 200 000 руб. (41 000 000 руб. х 20%). Получается, что у компании возникнет переплата в сумме 1 400 000 руб. (8 200 000 руб. – 6 000 000 – 1 200 000 руб. х 3).

Организация меняет способ уплаты авансовых платежей

В течение 2016 года менять систему исчисления авансовых платежей нельзя. Тогда компания сможет рассчитать авансовый платеж по налогу на прибыль другим способом. Это можно сделать только по окончании налогового периода с 2017 года

Об этом организация обязана уведомить инспекторов не позднее 31 декабря 2016 года (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Тогда отчетными периодами для компании будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания налогового периода (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Сумма авансового платежа в таком случае определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). При этом нужно учитывать ранее начисленные авансовые платежи.

Перечислить платеж нужно не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Неудобство этого способа заключается в том, что необходимо ежемесячно заполнять налоговую декларацию и не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода представлять ее в инспекцию (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Мы привели образец заполнения декларации по налогу на прибыль, если организация перечисляет авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала.

www.rnk.ru

Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2017 году

Наступает срок уплаты первого авансового платежа по налогу на прибыль в I квартале 2017 года. Этот срок приходится на 30 января. В нашей статье, подготовленной экспертами бератора, вспомним, какими платежами компания, в том числе вновь образованная, должна рассчитываться с бюджетом по налогу на прибыль.

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

  • от размера выручки;
  • от учетной политики фирмы.

Если выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

  • квартальные и ежемесячные авансовые платежи в течение квартала;
  • ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж по налогу на прибыль за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

  • постоянные представительства иностранных фирм;
  • некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;
  • автономные учреждения;
  • бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль;
  • участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
  • инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);
  • фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу.

Формула расчета квартального авансового платежа по налогу на прибыль

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Все остальные фирмы обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

  • исходя из суммы налога за прошлый квартал;
  • исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Исходя из налога за прошлый квартал

Фирмы, которые используют данный способ, должны перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль не позднее 28-го числа каждого текущего месяца, то есть вперед. Например, авансовый платеж за январь следует уплатить до 28 января.

Сумма ежемесячного авансового платежа равна:

  • сумме ежемесячного авансового платежа за IV квартал предыдущего года – в I квартале текущего года;
  • 1/3 суммы авансового платежа за I квартал текущего года – во II квартале текущего года;
  • 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и за I квартал текущего года – в III квартале текущего года;
  • 1/3 разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и за полугодие – в IV квартале текущего года.

По окончании квартала фирма сопоставляет величину налога, рассчитанного от фактической прибыли, с суммой ежемесячных авансовых платежей.

Если налог больше суммы авансов, то по итогам квартала его придется доплатить. Сделать это нужно до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если же налог окажется меньше суммы авансов, то образуется переплата. Фирма может зачесть ее в счет предстоящих налоговых платежей или вернуть на свой расчетный счет.

Если фирма переходит с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного периода, об этом нужно известить налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. Суммы авансов, уплачиваемых в январе –марте при этом порядке уплаты авансовых платежей будут равны одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия предыдущего налогового периода. Это правило действует с 1 января 2015 года.

Исходя из фактической прибыли за месяц

Согласно этому способу фирма сразу рассчитывает сумму авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли, полученной за каждый месяц.

Заплатить авансовый платеж за прошедший месяц надо до 28-го числа следующего месяца.

Если в будущем году вы хотите перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, надо уведомить о своем решении налоговую инспекцию. Сделать это следует до 31 декабря текущего года.

Как платит авансовые платежи вновь созданная организация

Вновь созданная организация может платить авансовые платежи по налогу на прибыль двумя способами.

Способ 1. Авансовые платежи по итогам квартала.

Чтобы платить авансовые платежи по налогу на прибыль таким способом, налоговую инспекцию уведомлять не нужно.

Если компания создана в декабре, то первый квартальный платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной с декабря по март. Уплатить его нужно не позднее 28 апреля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ).

Начиная с шестого квартала существования компании применяется общий порядок уплаты авансовых платежей. Для компании, созданной в июне, общий порядок уплаты авансовых платежей применяется начиная с третьего квартала года, следующего за годом создания.

Способ 2. Авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

В первый месяц существования в налоговую инспекцию нужно направить уведомление о таком способе уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Если компания создана в декабре, то первый платеж следует рассчитать исходя из прибыли, полученной в декабре и январе следующего года. Уплатить его нужно не позднее 28 февраля (п. 2 ст. 55, п. 1, 2 ст. 285 НК РФ). Декларацию также придется подавать ежемесячно (п. 3 ст. 389 НК РФ).

Читайте в бераторе

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

www.buhgalteria.ru

Авансовые платежи по налогу на прибыль: особенности расчета

Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации превысили в среднем 10 млн руб. за квартал, хозяйству придется уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/43820). Рекомендуем проверить, имеет ли право организация уплачивать квартальные платежи или надо перечислять суммы каждый месяц.

Порядок уплаты авансовых платежей

Организация, для которой отчетными периодами по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, уплачивает квартальные авансовые платежи.

В течение каждого отчетного периода компания должна рассчитывать и перечислять в бюджет ежемесячные авансовые платежи (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Исключение сделано для тех организаций, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 10 млн руб. за каждый из них. Такие предприятия уплачивают только квартальные авансовые платежи. Основание для этого – пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса РФ.

Какие кварталы брать в расчет

Под предыдущими кварталами надо понимать четыре последовательных квартала, которые предшествуют тому, в котором компания представляет соответствующую налоговую декларацию. Так разъясняют чиновники в письмах Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716,от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493.

Например, если доходы хозяйства от реализации за IV квартал 2013 года и I, II, III кварталы 2014 года превысили в среднем 10 млн руб. за каждый период, то с IV квартала 2014 года оно уплачивает ежемесячные авансовые платежи. Получается, чтобы узнать, не потеряет ли предприятие право на перечисление только квартальных платежей с 2015 года, необходимо будет проверить, не превысила ли средняя выручка за I, II, III и IV кварталы 2014 года предельное значение.

Как посчитать среднюю выручку

При исчислении среднего дохода сельхозпредприятию необходимо учитывать следующее.

1. В расчете участвует только выручка от реализации, определяемая в соответствии со статьей 249Налогового кодекса РФ. Внереализационные доходы, а также доходы, перечисленные в статье 251Налогового кодекса РФ, в расчет не включаются.

2. Сумма выручки от продаж определяется за вычетом НДС и акцизов, предъявленных к оплате покупателям (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Но здесь возникает вопрос: если предприятие относится к сельхозтоваропроизводителям и основная часть прибыли облагается налогом по ставке 0 процентов, должно ли оно включать доход от реализации сельхозпродукции в расчет средней выручки? (Нулевую ставку по налогу на прибыль можно применять в отношении доходов от сельхоздеятельности (п. 1.3 ст. 284 Налогового кодекса РФ)).

Казалось бы, логично учитывать только доход от деятельности, облагаемой по 20-процентной ставке. Но подобной нормы в Налоговом кодексе РФ нет.

Специалисты ФНС России по данному вопросу разъяснили: налоговым законодательством не предусмотрено раздельного расчета доходов от реализации в целях уплаты квартальных авансовых платежей для компаний, ведущих несколько видов деятельности, облагаемых по разным ставкам (письмо от 14 апреля 2010 г. № 3-2-14/[email protected]).

Таким образом, при определении средней выручки за квартал учитываются все доходы от продажи по всем видам деятельности.

Правила расчета авансовых платежей

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ ежемесячные авансовые платежи рассчитываются в таком порядке:

  • в I квартале текущего года они равны ежемесячному платежу IV квартала предыдущего года;
  • во II квартале – одной третьей квартального авансового платежа, исчисленного по итогам I квартала текущего года;
  • в III квартале – одной третьей разницы между квартальными авансовыми платежами по итогам полугодия и первого отчетного периода;
  • в IV квартале – одной третьей разницы между квартальными авансовыми платежами по итогам 9 месяцев и первого полугодия.

Налогооблагаемая прибыль хозяйства по итогам I квартала составила 12 000 000 руб. Сумма квартального авансового платежа по ставке 20 процентов равна 2 400 000 руб. (12 000 000 руб. х 20%).

Сумма авансового платежа к доплате за I квартал определяется как разница между квартальным платежом (2 400 000 руб.) и уплаченными ежемесячными платежами. Следует отметить, что в данном случае вся сумма будет к доплате, так как ежемесячных платежей не было.

Ежемесячный авансовый платеж, уплачиваемый во II квартале, равен 800 000 руб. (2 400 000 руб. : 3).

Налоговая база по итогам полугодия составила 30 000 000 руб.

Квартальный авансовый платеж равен 6 000 000 руб. (30 000 000 руб. х 20%).

Значит, сумма к доплате за полугодие составит 1 200 000 руб. (6 000 000 руб. – 2 400 000 – 800 000 руб. х 3).

Ежемесячный авансовый платеж в III квартале равен 1 200 000 руб. ((6 000 000 руб. – 2 400 000 руб.) : 3).

Налогооблагаемая прибыль за 9 месяцев составила 41 000 000 руб.

Тогда квартальный авансовый платеж равен 8 200 000 руб. (41 000 000 руб. х 20%). Получается, что у хозяйства возникнет переплата в сумме 1 400 000 руб. (8 200 000 руб. – 6 000 000 – 1 200 000 руб. х 3).

Ежемесячные авансовые платежи нужно перечислять не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода, а квартальный платеж – не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Авансовые платежи исходя из фактической прибыли

Не следует также забывать, что Налоговый кодекс РФ предусматривает еще один способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. (О возможности учета в целях налогообложения прибыли тех или иных расходов читайте в материале «Уплата налога на прибыль: разъясняет чиновник» (№ 7, 2014)).

В соответствии с пунктом 2 статьи 286 Налогового кодекса РФ предприятие вправе перечислять ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Перейти на такой вариант уплаты возможно только с начала налогового периода. Об этом организация обязана уведомить инспекторов не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором планируется перейти на данные платежи (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Тогда отчетными периодами для компании будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания налогового периода (п. 2 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Сумма авансового платежа в таком случае определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца (п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ). При этом нужно учитывать ранее начисленные авансовые платежи.

Перечислить платеж нужно не позднее 28-го числа следующего месяца (п. 1 ст. 287 Налогового кодекса РФ).

Неудобство этого способа заключается в том, что необходимо ежемесячно заполнять налоговую декларацию и не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода представлять ее в инспекцию (п. 3 ст. 289 Налогового кодекса РФ).

Заполнение декларации

Что касается заполнения декларации по налогу на прибыль, то для хозяйств, отвечающих требованиям статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, оно имеет свои особенности. Сельхозтоваропроизводители, не перешедшие на уплату ЕСХН, по деятельности, связанной с продажей произведенной (а также переработанной) сельхозпродукции, представляют в составе декларации подразделы 1.1 и 1.2 Раздела 1, Лист 02, приложения № 1-5 к Листу 02 с кодом «2» – сельскохозяйственный товаропроизводитель (п. 1.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/[email protected]).

Получается, что листов с указанными разделами в декларации может быть по два. Один с кодом «2» для отражения сведений по деятельности, связанной с производством сельхозпродукции, и второй с кодом «1» для данных по иным видам деятельности, если они ведутся предприятием.

При расчете среднего дохода в целях уплаты авансовых платежей сельхозпредприятие должно учитывать всю сумму полученной выручки. Даже той, которая облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.

www.audit-it.ru

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Похожие публикации

Несмотря на то что налог на прибыль – это «годовой» налог, компаниям необходимо уплачивать квартальные, а иногда и ежемесячные авансовые платежи. Разберемся, какие есть варианты.

Авансы по прибыли и налог: в чем суть?

В течение всего календарного года предприятия на общей системе налогообложении (если это не государственные концертные, библиотечные, музейные или театральные бюджетные организации) платят налог на прибыль – частями, в виде так называемых авансовых платежей.

Сам налог исчисляется и направляется в бюджет – по окончании года, учитывая уже перечисленные авансы по прибыли.

Такая система уплаты, с одной стороны, распределяет налоговую нагрузку и поступления в бюджет на весь год, с другой стороны – может отрицательно сказаться на деятельности предприятия, поскольку часть авансов рассчитывается на основе «прошлых» данных и не всегда соответствует текущей ситуации. По этой причине НК РФ содержит три возможных варианта расчетов.

Авансовые платежи по налогу на прибыль: 3 варианта

В общем случае юридические лица перечисляют в бюджет платежи по налогу поквартально, по факту полученной выручки и понесенных расходов, плюс к этому – проводятся ежемесячные отчисления, рассчитанные на основе прошлого квартала. Это неудобно при сезонной выручке.

Налоговым кодексом предусмотрен второй вариант, на который можно перейти добровольно. При таком выборе компания осуществляет авансовые платежи помесячно исходя из реальных показателей прибыльности.

Третьим вариантом могут воспользоваться только налогоплательщики, чья среднеквартальная выручка не превысила установленный законодательством лимит (и организации из перечня п. 3 ст. 286 НК РФ). В этом случае предприятие направляет в бюджет платежи по налогу на прибыль только раз в квартал на основе реально учтенной выручки и расходов.

Способы исчисления авансовых платежей

Лимиты на авансы по прибыли в 2017 году

Максимальная выручка, при которой про ежемесячные перечисления авансов по налогу на прибыль организация может забыть, то есть лимит в 2017 году – 15 млн р. за квартал.

Показатель считается как среднее значение по истекшим четырем кварталам. При этом в расчет принимаются именно идущие подряд 4 квартала, неважно, относятся ли они к одному календарному году или нет.

Например, чтобы рассчитать, можно ли платить авансы только поквартально без ежемесячных платежей во 2 квартале, необходимо вычислить среднеквартальную выручку за период со 2 кв. прошлого года по 1 кв. текущего.

Как рассчитать авансовые платежи по налогу на прибыль

Если налог платится помесячно или поквартально по фактическому финансовому результату, авансовые отчисления рассчитать просто:

[Финансовый результат за отчетный период] * [Ставка] – [Авансы уплаченные]

Рассмотрим, как рассчитать платежи для случая «поквартально + ежемесячно».

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль – пример

Для простоты вычислений примем, что в деятельности ООО «Альта» отсутствуют убытки. Финансовый результат за 1 квартал составил 595 000 р., за этот период по налогу на прибыль в бюджет направлено 119 000 р.

Тогда в следующие три месяца 2-го квартала:

Ежемесячные авансовые платежи = 119 000 р. / 3 = 39 667 р. (в месяц)

Фактический финансовый результат за 6 месяцев получен в размере 1 395 000 р. Налог по итогам 2 кв. 2017 г.:

Квартальный авансовый платеж = 1 395 000 р. * 20% – 119 000 р. – 39 667 р. * 3 мес. = 40 999 р.

spmag.ru

Это интересно:

  • Оглавление закона об образовании Общеобразовательные организации. Оглавление рабочей тетради Раздел I. Общеобразовательная организация как юридическое лицо § 1. Понятие и виды юридических лиц § 2. Организационно-правовые формы образовательных организаций § 3. […]
  • Следы крови экспертиза Криминалистическое исследование следов биологического происхождения К следам биологического происхождения относятся: кровь и ее следы; следы спермы; волосы и другие выделения человеческого организма. Указанные следы несут разыскную […]
  • Приказ верит в чудеса Приказ верит в чудеса Рассказ, написанный в соавторстве с другом. Ранее выкладывался на фрпг, на конкурс. Название рабочее, отрывок из песни Би-2 – «Волки». Эпиграфом к первой главе и ко всему рассказу выступает стихотворение, взятое […]
  • Оформить лицензию опо Лицензия на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности Эксплуатация ОПО IV класса осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона "О промышленной […]
  • Правительственные награды и пенсия За какие правительственные награды производится доплата к пенсии, и если такие доплаты? 1 ответ на вопрос от юристов 9111.ru Федеральный закон от 04.03.2002 N 21-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О дополнительном ежемесячном материальном […]
  • Правила аттестации по электробезопасности Аттестация по электробезопасности II, III , IV и V групп допуска Обучение электробезопасности и аттестация персонала Оформление 5 дней Срок действия I, II, III, IV группы 1 годV группа 1 или 3 года Срок обучения 72 часа […]