ПЕРЕХОД ПРАВА СОБСТВЕННОСТИ НА ТОВАР В ДОГОВОРЕ ПОСТАВКИ

Об особенностях перехода права собственности на товар, который означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром, пойдет в речь в данной статье.
Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. ст. 209, 223 ГК РФ), т.е. покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.
Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю.
В соответствии положениями Гражданского кодекса РФ стороны вправе согласовать:
— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;
— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты;
— переход права собственности при наступлении любых иных обстоятельств, согласованных сторонами (момент сдачи товара первому перевозчику, передача получателю и т.п.). Стороны могут прямо указать в договоре, что право собственности переходит в момент передачи товара. Таково и общее правило, установленное законом (ст. 223 ГК РФ). При этом если на момент передачи товар будет уже полностью оплачен, то покупатель сможет осуществлять свое право собственности без каких-либо ограничений, а у поставщика не будет оснований требовать возврата товара. Однако если покупатель становится собственником переданного, но не оплаченного товара, для обеих сторон возникают последствия, связанные с возможностью распоряжения и возврата товара. При переходе права собственности в момент передачи товара поставщик может лишиться права требовать от покупателя возврата неоплаченного товара в порядке п. 3 ст. 488 ГК РФ. Однако в судебной практике существует и другая позиция, согласно которой если неоплаченный товар находится во владении покупателя, то поставщик может выбирать способ защиты нарушенного права — требовать оплаты или возврата. Если по условиям договора оплата товара осуществляется после его передачи, поставщик может использовать момент перехода права собственности как обеспечение исполнения покупателем обязательства по оплате. Для этого в договоре должно быть условие о переходе права собственности через некоторое время после передачи, например в момент оплаты (ст. 491 ГК РФ).
Условие о переходе права собственности на переданный товар в момент оплаты защищает интересы поставщика, поскольку покупатель в таком случае, не являясь собственником товара, не вправе будет им распоряжаться, если это прямо не предусмотрено договором или не вытекает из назначения товара. Однако в случае продажи, например, скоропортящегося товара или в целях оптимизации бухгалтерского учета включить право реализовать полученный товар до момента перехода к нему права собственности в интересах покупателя (ст. 491 ГК РФ), поскольку в таком случае он может правомерно продать или иным образом распорядиться товаром и поставщик не вправе будет потребовать возврата Поставщик при условии перехода права собственности в момент оплаты и (или) при наличии в договоре права требовать возврата товара в случае неоплаты защищен от неисполнения покупателем обязанности по оплате товара, поскольку он вправе на основании ч. 2 ст. 491 ГК РФ потребовать от покупателя вернуть товар, оплата которого просрочена Кроме того, данное условие договора не лишает поставщика права выбора, предоставленного п. 3 ст. 488 ГК РФ, и вместо возврата неоплаченного товара он вправе взыскать с покупателя стоимость товара в судебном порядке. Договором могут быть предусмотрены последствия неоплаты поставленного товара, отличные от указанных в ст. 491 ГК РФ. Например, стороны могут установить ответственность покупателя в виде неустойки (штрафа, пени). Однако поставщик в этом случае может лишиться права требовать возврата неоплаченного товара и должен будет руководствоваться условиями договора. Вместе с тем, чтобы поставщику в случае неоплаты товара сохранить право потребовать и неустойку, и возврата товара, в договоре следует согласовать в качестве последствий неоплаты покупателем товара оба требования.

Если по договору право собственности сохраняется до оплаты товара, поставщик согласно ч. 2 ст. 491 ГК РФ может потребовать возврата товара при его неоплате в установленный срок. При этом указанная норма не лишает поставщика права требовать возврата, если к наступлению согласованного срока товар оплачен частично. В этом случае даже при наличии в договоре условия о рассрочке (ст. 489 ГК РФ) покупатель не сможет ссылаться на п. 2 ст. 489 ГК РФ, согласно которому поставщик не вправе требовать возврата товара, если уплачено более половины цены. Применительно к такой ситуации суд указывает, что нормы ст. 491 ГК РФ являются специальными по отношению к нормам ст. 489 ГК РФ, поэтому требование о возврате товара на основании ст.491 ГК РФ может быть заявлено и при неполной его оплате. В отличие от п. 2 ст. 489 ГК РФ, в ч. 2 ст. 491 ГК РФ не указано, что требование поставщика о возврате товара должно быть сопряжено с его отказом от договора. Однако такое требование по существу означает, что поставщик не желает сохранять договорные отношения, исполнять свои обязательства и требовать от покупателя оплаты товара. Таким образом, можно сделать вывод, что требование о возврате товара является отказом поставщика от договора (п. 3 ст. 450 ГК РФ) и после возврата товара обязательства сторон прекращаются (п. 2 ст. 453 ГК РФ). Поставщик может расторгнуть договор до перехода права собственности к покупателю и по иным основаниям, установленным законом или договором. В силу п. 4 ст. 453 ГК РФ стороны не вправе требовать возврата того, что ими было исполнено на основании договора до момента его расторжения. Но если к этому моменту покупатель оплатил товар частично и в связи с этим право собственности по условиям договора сохранилось за продавцом, то покупатель ничего не получает взамен своего исполнения (так как товар возвращен продавцу). Поэтому уплаченная по договору сумма может рассматриваться как неосновательное обогащение поставщика. Соответственно, покупатель после расторжения договора может потребовать вернуть исполненное на основании ст. 1102 ГК РФ (п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49). Однако поставщик может избежать возврата уплаченной суммы как неосновательного обогащения. Для этого в договоре нужно согласовать условие о том, что все внесенные до расторжения договора платежи являются арендной платой за пользование товаром.


1. ПРЕТЕНЗИОННАЯ СТАДИЯ
— Сбор документов и их павовая оценка.
— Разработка решения вариантов вопроса в т.ч. путем мирного решения. Подробнее.

2. ПРЕДСУДЕБНАЯ СТАДИЯ
— Разработка проекта иска/отзыва на иск.
— Сбор и подготовка документов, обосновывающих выработанную правовую позицию.
— Подача иска в суд. Подробнее.

3. ПЕРВАЯ ИНСТАНЦИЯ
— Проведение предварительного слушания.
— Оценка возражений противоположной стороны.
— Корректировка и уточнение сформированной позиции (при необходимости сбор дополнительных доказательств).
— Проведение основного слушания. Подробнее.

4. АПЕЛЛЯЦИОННАЯ ИНСТАНЦИЯ
— Правовая оценка решения суда.
— Оценка жалобы противоположной стороны.
— Разработка проекта дела.
— Подготовка жалобы/отзыва на жалобу.
— Проведениеслушания дела. Подробнее.

Работа в суде апелляционной инстанции проверяется уже вынесенное решение суда первой инстанции. Стадия апелляционной инстанции очень важна, т.к. Постановление апелляционной инстанции вступает в силу немедленно и подлежит принудительному исполнению через службу судебных приставов. Апелляционная инстанция заседает в составе 3-х судей, а не одного, как в суде первой инстанции, выносит решение коллегиально; по ряду вопросов может иметь свою собственную правовую позицию. Поэтому на этом этапе очень важно хорошо подготовиться к делу и суметь отстоять уже принятое в пользу клиента положительно решение или добиться изменения отрицательного решения

6. ИСПОЛНИТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО
— Возбуждение исполнительного производства.
— Участие в исполнительных действиях.
— Обеспечение исполнения решения суда. Подробнее.

www.logosinfo.ru

Если право собственности по условиям договора не перешло к покупателю

В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений:

— при передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки);
— при передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что данное право покупатель получает только после выполнения тех или иных условий, например, после оплаты полученного товара, его доставки в определенный пункт (по экспортным сделкам) и т.д.);
— при передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору (такие товары числятся на счете 45 до момента их отгрузки посредником конечному покупателю).

Какие нюансы следует учесть продавцу и покупателю при наличии в договоре особого порядка перехода права собственности на материальные ценности, расскажем в статье, которая основана на материалах книги «Годовой отчет-2012».

Утром — деньги, вечером — стулья

В случае, если договор купли-продажи предусматривает, что право собственности на товар покупатель получает после их полной оплаты, то до этого момента они поступают к нему на ответственное хранение (поступление товара отражают на забалансовом счете 002 ). При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 41 «Товары» и 4343 «Готовая продукция» до поступления суммы оплаты от покупателя.

Стоимость товаров и готовой продукции, отгруженных покупателям, право собственности на которые по состоянию на отчетную дату к ним не перешло, отражают в строке 1210 унифицированной формы бухгалтерского баланса. В эту сроку вписывают дебетовое сальдо по счету 45. Таким образом, по этой строке отражают фактическую себестоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

Пример

Компания отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Себестоимость отгруженных товаров составляет 800 000 руб. Их продажная цена — 1 888 000 руб. (в т.ч. НДС — 288 000 руб.).

После отгрузки товаров покупателю в учете компании делаются записи:
Дебет 4545 Кредит 41
— 800 000 руб. — списана себестоимость товаров, переданных покупателю;
Дебет 7676 Кредит 68
— 288 000 руб. — начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
Если на 31.12.2012 товары оплачены не будут, то их стоимость в размере 720 000 руб. отражают по строке 1210строке 1210 бухгалтерского баланса. После поступления оплаты от покупателя бухгалтер сделает записи:
Дебет 5151 Кредит 62
— 1 888 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;
Дебет 6262 Кредит 90-1
— 1 888 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-290-2 Кредит 45
— 800 000 руб. — списана фактическая себестоимость товаров;
Дебет 90-390-3 Кредит 76
— 288 000 руб. — списан НДС, ранее начисленный при отгрузке товаров;
Дебет 90-990-9 Кредит 99
— 800 000 руб. (1 888 000 — 800 000 — 288 000) — отражен финансовый результат от реализации товаров.

Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.

Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар. В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром*(1).

Документальное подтверждение

Продавцу необходимо документально обосновать наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя. Такими документами могут быть:

— дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада);
— письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера);
— инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете.

При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем. А это делает достаточно сложным применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.

Экспертиза статьи:
Е. Тарасова,
шеф-редактор издания «Годовой отчет-2012»

*(1) п. 7п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98

garant48.ru

В какой момент переходит право собственности на товар к покупателю

Покупатель заплатил предоплату по счету за кабель (договор не заключен). Кабель наша компания (А)покупала у другого поставщика (В). Поставщик (В) отправил через ТК(транспортную компанию) кабель не на барабане (кабель весом 400кг), а на паллете в огромной бухте, мы (А) на терминале ТК посмотрели на кабель,визуально без дефектов (указано в ТТН без дефектов) и отправили ТК до города Покупателя. Покупатель принял товар у ТК, привез на склад, размотал бухту и увидел повреждения кабеля ( 5 дыр, которые теоретически мы бы увидели на терминале, когда перенаправляли товар). В данном случае покупатель выставляет нам(А) претензию по возврату денежных средств в полном объеме ( т.к. не соответствующее качество), подскажите в какой момент право собственности на кабель переходит покупателю? С момента получения товара в ТК?

05 Октября 2016, 10:37 Юлия, г. Москва

Ответы юристов (8)

Здравствуйте. Этот момент должен быть в договоре прописан. Либо с момента передачи товара от ТК покупателю по ТТН, либо с момента сдачи ТК для отправки.

Есть вопрос к юристу?

Право собственности переходит к покупателю с момента передачи вещи покупателю.

То есть право собственности у покупателя уже возникло. Формально это не мешает ему предъявлять претензии, но здесь другой вопрос — были ли означально им оговорены недостатки товара? Если нет и формально он принял товар, указав, что все в порядке, то сейчас ему ссылаться на наличие в нем недогстатков будет проблематично, так как будет трудно доказать, что повреждения образовались именно до передачи ему товара.

Сейчас Вам нужно подготовить ответ на претензии с указанным обоснованием.

«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.10.2016)ГК РФ Статья 223. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору
1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.

Согласно ст.223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.Согласно ст.224 ГК РФ передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Но в вашем случае это не имеет значение. Так как товар был поставлен ненадлежащего качества, то можно говорить о том, что поставщик не выполнил своих обязательств по качеству товара. А значит и под вопросом переход права собственности.

Добрый день. Да, в данном случае, право собственности возникает у покупателя в момент получения товара ТК. Но это не лишает его права требования возврата денежных средств..

Как принял? По ТТН? Подписал что товар принят? Если да, то как правило с этого момента, если договором не указано, что покупатель может в течении какого-то времени после получения у ТК товар осматривать.

Статья 458. Момент исполнения обязанности продавца передать товар

1. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.
2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Если иное не определено договором, то товара считается принятым с момента получения товара в ТК.

Статья 458. Момент исполнения обязанности продавца передать товар

1. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара. Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом.

2. В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Статья 491. Сохранение права собственности за продавцом
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

При этом, покупатель имеет право предъявить недостатки по качеству товара

Статья 475. Последствия передачи товара ненадлежащего качества

1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

3. Требования об устранении недостатков или о замене товара, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.
4. В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект (статья 479), покупатель вправе осуществить в отношении этой части товаров права, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются, если настоящим Кодексом или другим законом не установлено иное.

Статья 476. Недостатки товара, за которые отвечает продавец

1. Продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

2. В отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

Статья 477. Сроки обнаружения недостатков переданного товара

1. Если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные настоящей статьей.
2. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи. Срок для выявления недостатков товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, исчисляется со дня доставки товара в место его назначения.
3. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
В случае, когда на комплектующее изделие в договоре купли-продажи установлен гарантийный срок меньшей продолжительности, чем на основное изделие, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками комплектующего изделия, при их обнаружении в течение гарантийного срока на основное изделие.
Если на комплектующее изделие в договоре установлен гарантийный срок большей продолжительности, чем гарантийный срок на основное изделие, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если недостатки комплектующего изделия обнаружены в течение гарантийного срока на него, независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие.
4. В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.
5. В случаях, когда предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки товара обнаружены покупателем по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю, продавец несет ответственность, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

С уважением! Г.А. Кураев

ТАк что смотрите договор, что в нём в качестве момента передачи указано, либо же если договора нет, то момент передачи от ТК покупателю и будет моментом передачи товара, но опять же смотря как принимался товар. Исходя из этого уже будете писать ответ на претензию.

m.pravoved.ru

Переход права собственности на товар (Орлова И.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Каждому бухгалтеру нужно знать, как согласно российским и международным нормам определяется момент перехода права собственности на отгружаемые и получаемые ценности. Это поможет правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет.

Право собственности во взаимоотношениях с российскими контрагентами

Предметом договора поставки являются товары — материальные ценности (вещи), т.е. объекты права собственности. Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ.

Общий порядок перехода права собственности

Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. 209, 223 ГК РФ), а также риск его случайной гибели (если договор не содержит иного условия). Иными словами, покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.

Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю. В соответствии со ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать:

— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;

— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.

Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. 223, 224 ГК РФ). При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Правильное определение права собственности продавца и покупателя на товар имеет значение для ответа на вопрос, кто обязан нести расходы по доставке товара — продавец или покупатель. Например, если договором поставки определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условия доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя. В то же время договором может быть установлено, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя, тогда расходы по доставке несет продавец.

Пример 1. Договор купли-продажи предусматривает, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя.

Договорная стоимость продукции составляет 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет 188 000 руб.

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией, равна 41 300 руб. (в том числе НДС — 6 300 руб.).

В данном случае при передаче перевозчику продукции право собственности на нее сохраняется за продавцом до момента передачи продукции перевозчиком покупателю. До указанного момента фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные»:

Д 45 К 43 «Готовая продукция» — 188 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции с условиями доставки до покупателя (на дату передачи продукции перевозчику).

В статье 39 Налогового кодекса РФ установлено, что под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе (в том числе обмен). Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (передачи) товаров (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) исходя из договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Организация при реализации готовой продукции обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки (п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (см., в частности, письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-07-15/57115). При реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного со стоимости отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за продавцом, действующими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлен. Следовательно, данный порядок организации необходимо установить самостоятельно с учетом общих требований, установленных Инструкцией по применению Плана счетов , закрепив его в своей учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008 ). Для отражения начисленного НДС в таком случае лучше использовать отдельный аналитический субсчет, открытый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Д 76, субсчет «НДС по отгруженной продукции», К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 45 000 руб. — исчислен НДС со стоимости отгруженной продукции на дату передачи ее перевозчику.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

На дату вручения продукции покупателю продавец должен признать выручку от продажи готовой продукции исходя из договорной стоимости (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 ):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 295 000 руб. — отражен доход от реализации готовой продукции покупателю;

Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К 76, субсчет «НДС по отгруженной продукции», — 45 000 руб. — списан НДС, начисленный при отгрузке продукции.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Одновременно с выручкой от продажи готовой продукции признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданной продукции (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 ):

Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», К 45 — 188 000 руб. — списана стоимость проданной готовой продукции, ранее отгруженной покупателю.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99). Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п. 16 ПБУ 10/99 (в данном случае — на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), в размере договорной стоимости услуг перевозки, без НДС (п. 6, 6.1 ПБУ 10/99):

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 35 000 руб. (41 300 руб. — 6 300 руб.) — отражены расходы на доставку продукции перевозчиком;

Д 90-2 К 44 — 35 000 руб. — списаны на себестоимость расходы на доставку продукции перевозчиком.

После принятия к учету оказанных перевозчиком услуг организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком, поскольку услуги приобретены для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС (реализация готовой продукции). Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — 6 300 руб. — отражен предъявленный перевозчиком НДС;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 19 — 6 300 руб. — НДС принят к вычету.

В целях исчисления налога на прибыль организаций выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Стоимость услуг по перевозке готовой продукции включается в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). В составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы по перевозке готовой продукции (не формирующие ее себестоимость, т.е. относящиеся к косвенным расходам в налоговом учете) признаются на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации готовой продукции и расходы, связанные с производством реализованной продукции, а также транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Следовательно, разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 , не возникают.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Для продажи товаров продавец может воспользоваться услугами посреднической организации, например заключив с ней договор комиссии. Отличием договора комиссии от договора купли-продажи является отсутствие перехода права собственности на товар от собственника товара к комиссионеру. Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комиссионер лишь оказывает услуги по заключению договора с покупателями. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока собственник товара не получит от посредника отчет (извещение) о его фактической продаже.

Как правило, право собственности на товар, который продавец передает по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как продавец получит от покупателя имущество, которое представлено взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который продавец передал покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

Таким образом, на счете 45 должны учитываться по фактической себестоимости товары, которые отпущены со склада фирмы:

— при передаче их перевозчику для доставки покупателю;

— по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;

— по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;

— по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено.

Договор с особым порядком перехода права собственности

Закрепление в договоре условия о переходе права собственности в отличном от общепринятого порядке чаще всего диктуется практическими соображениями продавцов, имеющих негативный опыт взаимодействия с контрагентами. Выбор особого момента перехода права собственности является методом минимизации риска непогашения обязательств покупателем.

Нормы ст. 491 ГК РФ позволяют предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке — например, после оплаты товара покупателем. Если в договор поставки будет включено данное условие, то покупатель, фактически получив товары, до момента оплаты не будет иметь права никаким образом использовать их в своей деятельности, т.е. продать, использовать в производстве продукции и т.п. При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих товаров и, соответственно, расходы по их хранению. В этих условиях покупатель будет вынужден своевременно исполнить обязательства по оплате товаров.

Пример 2. В договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты.

Договорная стоимость товара составляет 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Цена сформирована на условиях самовывоза товара покупателем.

Фактическая себестоимость товара для продавца равна 188 000 руб.

Оплата произведена покупателем в следующем после отгрузки месяце.

Продавец, отгрузив в адрес покупателя товар, право собственности на который еще не перешло к последнему, не может признать выручку по данной поставке (не выполняется условие подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Доходы и расходы от его продажи не признаются, а будут признаны только после получения оплаты от покупателя. В бухгалтерском учете в момент отгрузки продукции (товара) производится запись:

Д 45 К 41 «Товары» — 188 000 руб. — отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Несмотря на то что согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС являются операции по реализации товаров, а реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары, в ст. 167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки (если только этому моменту не предшествовало получение предоплаты). К сожалению, термин «отгрузка» в НК РФ не определен. Очевидно, что «отгрузка» — это не реализация (т.е. юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по передаче товара от продавца к покупателю (т.е. еще без перехода права собственности). Безусловно, эта недоработка законодателя — неувязка положений главы 21 НК РФ с частью первой НК РФ — служит яблоком раздора между налогоплательщиками и контролирующими органами.

Представители Минфина России (см., в частности, письма от 17 июля 2015 г. N 07-01-06/41127, от 26 марта 2015 г. N 03-07-11/16655, от 30 декабря 2014 г. N 03-07-11/68585) неоднократно высказывали мнение, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (перевозчика). Указанный порядок начисления НДС применяется независимо от наличия в договоре особых условий перехода права собственности на товар. Таким образом, продавцы вынуждены платить НДС в бюджет в отсутствие реализации, т.е. при отражении отгруженных товаров по дебету счета 45:

Д 76, субсчет «НДС по отгруженным товарам с особым переходом права собственности», К 68, субсчет «Расчеты по НДС», — 45 000 руб. — исчислен НДС со стоимости проданного товара с особым переходом права собственности.

Выручка и ее уменьшение на себестоимость реализованного товара отражаются на дату перехода права собственности (в момент поступления оплаты):

Д 51 «Расчетные счета» К 62 — 295 000 руб. — поступили деньги от покупателя;

Д 62 К 90-1 — 295 000 руб. — отражен доход от реализации товара;

Д 90-3 К 76, субсчет «НДС по отгруженным товарам с особым переходом права собственности», — 45 000 руб. — списан НДС, начисленный при отгрузке продукции;

Д 90-2 К 45 — 188 000 руб. — списана стоимость проданного товара.

Налог на прибыль организаций. При методе начисления выручка от реализации товара признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 3 ст. 271 и ст. 39 НК РФ). В главе 25 НК РФ есть отсылка к ст. 39 НК РФ, т.е. главы НК РФ между собой взаимоувязаны. В связи с тем что право собственности к покупателю на товар до оплаты не переходит (ст. 491 ГК РФ), налог на прибыль не уплачивается (см. письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 20-12/102011). Однако в этом случае покупатель не имеет права распоряжаться неоплаченным товаром (т.е. продавать, использовать в производстве и т.п.). Он обязан учесть полученные ценности за балансом в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

Если продавец не контролирует использование товара покупателем, доход должен быть признан продавцом в том периоде, когда товар был отгружен и покупателю выставлены расчетные документы (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98, письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667).

Что касается покупателя, то он не может принять на баланс имущество, еще не принадлежащее ему на праве собственности, поэтому поступившие материальные ценности должны учитываться у него на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Указаний по учету МПЗ ). И только после перехода к организации права собственности на указанные материальные ресурсы они приходуются на соответствующем балансовом счете. Такой порядок формирования бухгалтерских записей соответствует требованию Закона о бухгалтерском учете об обособленном учете в организации собственного имущества и имущества других юридических лиц. Также это соответствует требованию приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/2008) и допущения имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/2008).

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В целях исчисления налога на прибыль до момента перехода права собственности на товар покупатель также не может учесть расходы по приобретению ни в качестве прямого расхода по реализованному товару (ст. 320, подп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ), ни в качестве стоимости материалов, отпущенных в производство (п. 2 ст. 272, ст. 254 НК РФ), несмотря на то что продавца заставляют платить налог на прибыль при отгрузке.

Ввиду того что существует опасность переквалификации договора с особым переходом права собственности «по оплате» в обычный договор купли-продажи, налогоплательщики с целью минимизации налоговых рисков стараются не использовать такие договоры в своей практике либо уплачивают налоги так, как хотят контролирующие инстанции.

Право собственности во взаимоотношениях с зарубежными контрагентами

Условия перехода права собственности устанавливаются во внешнеторговом контракте одним из следующих способов:

— путем прямого указания места и (или) времени, по достижении (наступлении) которого товары переходят в собственность импортера;

— на основании применяемого права, которым регулируются отношения между экспортером и импортером.

Если в международных договорах момент перехода права собственности на реализуемые товары не закреплен, организация должна определить его в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между контрагентами (применяемое сторонами право (российское или иностранное) целесообразно указать в договорах на приобретение товаров у иностранного производителя и поставку товаров иностранному заказчику).

Согласно ст. 1211 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора. В целях реализации договора купли-продажи таковой признается сторона, являющаяся продавцом. Соответственно, по договору на приобретение товаров у иностранного производителя (если не предусмотрен порядок перехода права собственности на товары и не указано применяемое право) применяется право страны иностранного производителя. Чтобы российскому бухгалтеру избежать правовых и учетных сложностей, целесообразно в договоре на приобретение товаров четко указать как применяемое к сделке право, так и документ, на основании которого переходит право собственности. По внешнеторговому контракту, в котором российская компания выступает в роли продавца, в случае если стороны в договоре не назвали иное, применяется российское право.

По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на экспортируемые товары переходит к импортеру по правилам, рассмотренным автором выше.

Пример 3. Российская организация заключила контракт на экспорт товара на условиях поставки CIF Копенгаген (ИНКОТЕРМС 2010). Момент перехода права собственности в контракте не указан. В качестве применимого права определено национальное право Российской Федерации.

При базисе поставки CIF — согласованный пункт назначения продавец не несет обязательства по передаче товара покупателю в пункте назначения, а обязан только погрузить товар на борт судна в порту отгрузки в установленную дату (срок), товар передается без обязательства доставки. В данном случае днем передачи признается дата сдачи товара перевозчику для отправки покупателю, соответственно, на основании п. 1 ст. 224 ГК РФ на эту дату право собственности на товар переходит к покупателю.

Иногда в международных контрактах упоминаются обычаи внешнеторгового делового оборота в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010» (изданы Международной торговой палатой в г. Париже и вступили в силу с 1 января 2010 г.).

Правила ИНКОТЕРМС регулируют только риски случайной гибели и повреждения товара, объем и момент исполнения сторонами международного контракта своих обязательств по поставке товара, но не момент перехода права собственности. На это указано во введении к ИНКОТЕРМС 2010.

А что же определяют правила? Они содержат описание базисов поставки, каждый из которых определяет момент перехода риска утраты или повреждения товара и обязанности сторон по осуществлению расходов на продвижение товара. Полный список терминов ИНКОТЕРМС 2010 выглядит так, как показано в табл. 1.

Таблица 1

Франко-завод (. согласованный пункт)

Продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.)

Франко-перевозчик (. согласованный пункт)

Продавец доставит прошедший таможенную очистку товар указанному покупателем перевозчику до названного места

Франко вдоль борта судна (. согласованный порт отгрузки)

Продавец выполнил поставку в момент, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или лихтерах в указанном порту отгрузки

Франко-борт (. согласованный порт отгрузки)

Продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки

Стоимость и фрахт (. согласованный порт назначения)

Продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. При этом продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя

Стоимость, страхование и фрахт (. согласованный порт назначения)

Продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки. Так же как и в предыдущем случае, продавец обязан оплатить расходы и фрахт, а перечисленные выше риски переходят к покупателю. Однако на продавца возлагается обязанность приобретения морского страхования

Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (. согласованный пункт назначения)

Продавец доставит товар названному им перевозчику. Продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до пункта назначения, а также заключить договор страхования и уплатить страховые взносы. Покупатель берет на себя все риски и любые дополнительные расходы после доставки таким образом товара

Фрахт/перевозка оплачены до (. согласованный пункт назначения)

Продавец доставит товар названному им перевозчику. Продавец обязан оплатить расходы, связанные с перевозкой товара до пункта назначения. Покупатель берет на себя все риски потери или повреждения товара, как и другие расходы, после передачи товара перевозчику

Поставка на терминале (. согласованный пункт)

Продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя неразгруженным с прибывшего транспортного средства

Поставка в пункте (. согласованный пункт)

Продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя готовым для разгрузки

Поставка с уплатой пошлины (. согласованный пункт назначения)

Продавец предоставит прошедший таможенную очистку и не разгруженный с прибывшего транспортного средства товар в распоряжение покупателя в названном месте назначения

Главным достоинством ИНКОТЕРМС является то, что участникам контракта не нужно отдельно прописывать в договоре полный перечень их прав и обязанностей, так как унифицированное толкование терминов позволяет достичь взаимопонимания. Наименование базиса указывается во внешнеторговом контракте, а также в счете-фактуре и международной товарно-транспортной накладной. Обладая этой информацией и понимая суть правил ИНКОТЕРМС, бухгалтер должен определить:

— по импортным операциям — состав транспортно-заготовительных расходов, обязанности по осуществлению которых возложены на покупателя и суммы которых подлежат включению в стоимость приобретаемых активов;

— по экспортным операциям — состав коммерческих расходов, обязанности по осуществлению которых возложены на продавца.

Распределение основных видов расходов между продавцом и покупателем показано в табл. 2.

Таблица 2

Уплата таможенных платежей при вывозе

Оплата услуг по погрузке товаров на основное транспортное средство

Оплата услуг по выгрузке товаров с основного транспорта

Уплата таможенных платежей при ввозе

F — основная поставка частично оплачена

FCA — свободно у перевозчика

Продавец или покупатель

FAS — свободно вдоль борта судна

FOB — свободно на борту судна

C — основная поставка оплачена

CFR — стоимость и фрахт

Продавец или покупатель

CIF — стоимость, страхование, фрахт

Продавец или покупатель

CPT — провозная плата уплачена до.

CIP — провозная плата и страхование оплачены до.

DAT — поставка на терминале

DAP — поставка в пункте

DDP — поставлено с уплатой пошлины

Что касается уплаты налогов по внешнеторговым сделкам, то они, как правило, регулируются специальными положениями НК РФ или международными соглашениями.

Например, уплату НДС при экспорте и импорте товаров, работ и услуг во взаимной торговле между Россией, Белоруссией, Казахстаном, Киргизией и Арменией регулирует ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС), который подписан в Астане 29 мая 2014 г. В Приложении N 18 к этому Договору приведен Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.

При экспорте товаров в страны, не входящие в ЕАЭС, российский продавец применяет льготную ставку НДС 0%, если документально сможет подтвердить факт экспорта по правилам, установленным в п. 1 ст. 165 НК РФ. Налоговый кодекс РФ не связывает подтверждение факта экспорта и правомерности применения ставки 0% с указанием в договоре определенных базисов поставки ИНКОТЕРМС 2010.

Что касается импорта товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, то НДС и таможенную пошлину уплачивает российский покупатель на таможне по правилам п. 3 ст. 75, п. 1 ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза (ТК ТС), п. 1 ст. 153, подп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ. Исходя из п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС, подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ НДС подлежит уплате в полном объеме с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации и до выпуска объекта в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе объекта ОС на территорию РФ, организация имеет право принять к вычету в полном объеме после принятия на учет данного объекта (при условии, что он предназначен для использования в облагаемых НДС операциях). Это следует из норм подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании таможенной декларации на ввозимый объект и платежных документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ, абз. 2 подп. «е», абз. 2 подп. «к» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость ).

Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Иногда бухгалтеры вместо даты перехода права собственности (когда эта дата не оговорена контрактом) ошибочно оперируют датой оформления декларации на товары (или же датой выпуска с таможни). Например, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных запасов. Здесь следует помнить, что даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006 , согласно которому таковой при импорте товаров является момент возникновения у российской организации права собственности на ввезенные товары.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утверждено Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н.

Согласно п. 5 и 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Будут ли включаться таможенная пошлина и таможенные сборы за таможенные операции в фактическую стоимость запасов, зависит как раз от базиса поставки, определенного в терминах ИНКОТЕРМС.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

Правильное определение момента перехода права собственности при импорте товаров позволит избежать ситуации, когда российский импортер несет расходы и риски, не являясь собственником товара. А также не допустить ошибок при отражении на счетах бухгалтерского учета контрактной стоимости товара, курсовых разниц, возникающих в связи с изменением курсов валют по отношению к рублю, транспортных расходов, налога на добавленную стоимость и т.д. Такие ошибки возникают, когда импортеры включают таможенные платежи, расходы по доставке, другие затраты, связанные с приобретением товара, в фактическую себестоимость товара, право собственности на который к ним еще не перешло. В итоге это приводит к занижению налогооблагаемой прибыли, а при обнаружении таких ошибок налоговыми органами — к начислению пени и штрафных санкций.

В заключение отметим, что определение даты перехода права собственности — вопрос из области гражданского законодательства. Ее неправильное определение может повлечь за собой в первую очередь разногласия с продавцом. Но вероятны и налоговые последствия. Это довольно весомые доводы, чтобы убедить руководство в том, что нужно четко прописывать такую дату в договорах. А при необходимости — и внести изменения в уже действующие договоры, особенно внешнеэкономические. Ведь понятно, что у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать иностранное законодательство. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объяснять это все еще и инспекторам. А это тоже непростая задача.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

lexandbusiness.ru

Это интересно:

  • Аварии на морских и речных судах в россии Аварии на морских и речных судах в россии Безопасность человека на воде всегда была актуальной проблемой, но, несмотря на стремление специалистов повысить безопасность судоходства, число морских и речных катастроф не уменьшается. […]
  • Как удалить с реестра оперу Удаляем браузер Опера Ежедневно выходят новые обновления программ. Далеко не все они отличаются стабильной и качественной работой без сбоев и вылетов. В связи с этим пользователи устанавливают одни браузеры и удаляют другие, […]
  • Документы для фактического вступления в наследство Принятие наследства фактически Большинство потенциальных и действительных наследников не настолько разбираются в законодательстве, чтобы быть осведомленным о нескольких способах принятия имущества от наследодателя. Не всегда […]
  • Кнопка возврата на сайте Веб-дизайн и поисковая оптимизация Вебдизайн с jQuery - это очень просто! • Фотогалерея jQuery - просто и красиво! • Фотогалерея jQuery со слайд-шоу • Фотогалерея для интернет магазина • Фотогалерея prettyPhoto • Фотогалерея […]
  • Исковой срок при ликвидации Срок давности при ликвидации фирм Не выплатили компенсацию за отпуск.Прошло 2 года.Компании уже не существует. Что можно сделать? Спасибо. К сожелению, -уже ничего. Срок исковой давности по финансовым делам - 2 года. В бухучете […]
  • Приказ мз 765 Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 7 декабря 2005 г. N 765 "Об организации деятельности врача-терапевта участкового" Приказ Министерства здравоохранения и социального развития РФот 7 декабря 2005 г. N […]