Приказ от 27112000 68

Журнал учета накладных 1 т

Информация о файле:
Добавлен: 03.05.2015
Скачали: 218
Рейтинг: 465 из 1222
Скорость загрузки: 27 Mbit/s
Файлов в категории: 409

Настройка предназначена для ведения журнала и печати товарно-транспортных накладных (ТТН) по унифицированной форме 1-Т в программе 1С

Тэги: накладных т журнал 1 учета

Недавние поисковые запросы:

доступ к файлу образа для stalker тень чернобыля

заявление длярасчета больничного

загрузочную флешку windows xp

8 мая 2014 г. — Журнал учета ТТН и транспортных накладных (исходящих и от поставщика) Печать накладных двух видов ТТН по форме 1-Т и |Путевой лист автобуса необщего пользования | А4 | 39 |. | 8 |Журнал учета движения путевых листов | А4 | 41 |. | 1-Т |Товарно-транспортная накладная Товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки

инструкция гранит 3

15 апр. 2014 г. — Печать накладных двух видов ТТН по форме 1-Т и Транспортных накладных. Учет исходящих и входящих (от поставщика) накладных Программа учета ТТН для 1С скачать. Журнал учета ТТН по форме 1-Т и Транспортных накладных Исходящих и Входящих (от поставщика), 1900 Бланк товарно-транспортной накладной (форма 1-Т), утвержденной постановлением Журнал регистрации счетов-фактур при УСН (агенты) 2015 в Особенности заполнения товарно-транспортной накладной формы 1-Т и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю. . Журнал регистрации инструктажа на рабочем месте. 8 «Журнал учета движения путевых листов», 1-Т «Товарно-транспортная накладная». 2. . Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:. Журнал регистрации ко-3 бланк и образец как правильно — Особенности постройке Т-1 Указ (постановление) о способе труженика на работу Т-1а

btukmqo.jottit.com

Приказ от 27112000 68

Экология, рефераты, кризисы и революции на земле

Информация о файле:
Добавлен: 03.05.2015
Скачали: 53
Рейтинг: 290 из 1048
Скорость загрузки: 44 Mbit/s
Файлов в категории: 218

Реферат или доклад по теме — Нучно-техническая революция и Клупт М. А. Демография регионов Земли// Издательский дом Питер, 2007 – 352 с. 2. Плаксенко Л.А. Ноосфера и экологический кризис // Сборник докладов IVНаучно-техническая революция и глобальный экологический кризис подвергалась эрозии и продуктивность ее снижалась, освоить новые земли.

Тэги: кризисы на рефераты, и земле революции экология,

Недавние поисковые запросы:

3dmasterkit cs pro лекарство

чем закончиться сериал маргоша стс

фильм спеши любить

Рефераты. Собрание рефератов Научно-техническая революция и глобальный экологический кризис. 4 Некоторые же демографы полагают, что на Земле живет уже сейчас больше оптимального «золотого миллиарда». Реферат: Экологический кризис РЕФЕРАТ по курсу Основы безопасности Действительно, на поверхности Земли и прилегающих к ней слоях атмосферы .. природы и общества связывают с научно-технической революцией. Научно–техническая революция и глобальный экологический кризис.4. 3. Люди, живущие на Земле, должны знать, что у любой системы есть порог,

эфирное тв телепрограмма

основные экологические кризисы в истории Земли, вот задали и не найти. ( типо выжигания лесов, к этому времени относится первая биотехническая революция) 35-50 тыс лет назад у кого есть реферат по естествознанию? Читать реферат online по теме ‘Природа и общество. Экологические кризисы в истории человечества. 3. 3. и кровно-родственных отношений, вышел из испытаний и стал хозяином всего живого на Земле. взрыв человечества сопровождался верхнепалеолитической технологической революцией. 18 июня 2011 г. — Реферат По теме «Экологические кризисы в истории человечества» Ученицы 10 «А» класса Неолитическая революция и ее экологические последствия. безудержный и очень быстрый рост населения Земли Основные этапы решения проблемы экологического кризиса на Земле. реферат 4. Современный глобальный экологический кризис: духовные и Влияние научно-технической революции на энергетический баланс планеты. 13 нояб. 2014 г. — Экологические кризисы, катастрофы, революции. Идею о катастрофических событий на Земле, в частности об экологических катастрофах, публикации по экологии, экологические книги, рефераты по экологии.

btukmqo.jottit.com

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ИП СИНИЦЫН Д.А.

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Южно-Уральский государственный университет» (национальный исследовательский университет) Высшая школа экономики и управления Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» РАБОТА ПРОВЕРЕНА ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Рецензент директор Заведующий кафедрой ИП Синицына Д.А. Д.А. Синицын / И.И. Просвирина/ 2017 г. 2017 г. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ИП СИНИЦЫН Д.А. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ ЮУрГУ 38.03.01.2017. ЭУ 541. ВКР Руководитель ВКР доцент, к.э.н. Е.В. Шевелева 2017 г. Автор ВКР, студентка группы ЭУ 541 С.А. Утемисова 2017 г. Нормоконтролер, старший преподаватель М.И. Лаврова 2017 г. Челябинск 2017

РЕФЕРАТ Утемисова С.А. Налоговое планирование и налоговый контроль на предприятии ИП Синицын Д.А Челябинск: ЮУрГУ, ЭУ 541, 2017. 93 с., 15 табл., 2 прил., библиографический список 22 наим. Объект исследования финансово-хозяйственная деятельность ИП Синицин Д.А., субъекта малого бизнеса. Предмет исследования организация налогового планирования на примере ИП Синицын Д.А. Цель исследования совершенствование организации налогового планирования и налогового контроля в ИП Синицын Д.А. Выпускная квалификационная работа состоит из трех разделов. В первом разделе рассмотрены методические принципы налогового планирования и налогового контроля. Во втором разделе рассмотрен анализ организации системы налогового планирования на примере ИП Синицын Д.А. В третьем разделе разработаны рекомендации по налоговому планированию и налоговому контролю в ИП Синицын Д.А. Результаты работы. Исследуемому предприятию даны рекомендации по совершенствованию налогового планирования, предполагающие переход на другую систему налогообложения на упрощенную систему налогообложения (налоговая база доходы), что позволит предприятию снизить налоговую нагрузку. В целях налогового контроля ИП Синицын Д.А. предложено ежегодно проводить анализ правильности исчисления налоговых платежей и величины налоговой нагрузки. Результаты работы могут быть использованы в ИП Синицын Д.А. для совершенствования налогового планирования и налогового контроля.

ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ. 13 1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ. 16 1.1 Сущность, функции и принципы налогового планирования. 16 1.2 Понятие налогового контроля. 22 1.3 Классификация и организация налогового планирования на предприятии 32 Вывод по главе. 51 2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП СИНИЦЫН Д.А. 53 2.1 Организационно экономическая характеристика ИП Синицын Д.А. 53 2.2 Организация системы налогового планирования в ИП Синицын Д.А. 57 Выводы по главе. 62 3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ДЛЯ ИП СИНИЦЫН Д.А. 64 3.1 Рекомендации по налоговому планированию и контроля в ИП Синицын Д.А 64 3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций. 81 Выводы по главе. 85 ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 86 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК. 88 ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ А Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 90 ПРИЛОЖЕНИЕ Б Сравнительный анализ видов налогового планирования. 93 ПРИЛОЖЕНИЕ В Налоговая декларация по транспортному налогу. 95

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год 98

ВВЕДЕНИЕ Для нынешнего периода развития настоящего сектора экономики России свойственны модифицирования внешней среды хозяйствования. Давление со стороны естественных монополий, государственных органов приводит к повышению транзакционных издержек ведения бизнеса, главная доля которых приводится на налоговое администрирование, располагающее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей. Сложившаяся ситуация требует от организаций вырабатывания научно — обоснованной и практически рациональной системы организации налогового менеджмента, и, в частности, основной его составляющей налогового планирования. Актуальность темы. Налоговое планирование на уровне предприятия приходит неотъемлемой частью управления финансами, созданное на использовании налоговых способов и методов для достижения желаемого финансового состояния предприятия в условиях ограниченных ресурсов. Благополучная деятельность предприятия неосуществима без благополучного управления финансовыми ресурсами, поскольку эффективная деятельность предприятия обусловливается не только его рентабельностью, но и объемов расходов на налогообложение. Управление финансовыми ресурсами, их оптимизация реализовывается на основе финансового планирования, составной частью которого является налоговое планирование. Так же актуальность обусловливается необходимостью модификаций финансовой политики государства в отношении малого предпринимательства в целом и индивидуальной предпринимательской деятельности в частности. Потребность в налоговом планировании диктуется, прежде всего, двумя основными факторами: тяготой налогового бремени для предприятия, а также сложностью и изменчивостью налогового законодательства. Необходимость

налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предугадывает те или иные налоговые режимы для различных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы. Таким образом, налоговое планирование разрешает сократить объем расходов за счет оптимизации налогообложения, с которой связаны все сферы деятельности предприятия. Методология налогового планирования охватывает совокупность налогового законодательства, общих закономерностей экономического развития организаций, сегодняшних запросов рынка и признанных передовой практикой методов разработки планов. В рамках финансового управления налоговая деятельность предприятия имеет возможность рассматриваться как деятельность с применением финансовых, прежде всего, налоговых инструментов, для обеспечения в наибольшей степени эффективных результатов деятельности и его отношений с государством. В этой связи налоговую деятельность предприятия следует рассматривать существенно шире, чем это обычно принято. Под налоговой оптимизацией надлежит считать процесс достижения поставленных пропорций во всех финансовых аспектах деятельности предприятия. Следует отметить, что оптимизацию налоговых платежей нередко путают с незаконной минимизацией налогов или с уклонением от налогообложения, то время как эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговых платежей и налоговое планирование имеют в виду отнюдь не механическую минимизацию налогов, а формирование эффективной системы управления предприятием, с учетом имеющейся в РФ трехуровневой системы налогов и сборов. Политическая зрелость, здесь, состоит в том, чтобы через налоговую систему, выстроенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая перспективные потребности государственного и местного бюджета.

Роль налогового планирования в экономике современного предприятия определила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес для развития налогового менеджмента в России представляют, например, работы Д. Кэмбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона. Серьезные исследования в области налогового планирования выполнены российскими учеными Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А., Гуськовым С., Кожиновым В.Я., Козенковой Т. А., Медведевым А.Н., Мельником Д., Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г. и многими другими. Объект исследования финансово-хозяйственная деятельность ИП Синицын Д.А., субъекта малого бизнеса. Предмет исследования организация налогового планирования на примере ИП Синицын Д.А. Цель выпускной квалификационной работы совершенствование налогового планирования и налогового контроля в ИП Синицын Д.А. Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи исследования: 1) Рассмотреть сущность, функции и принципы налогового планирования; 2) Исследовать понятия налогового планирования и контроля; 3) Изучить классификацию и организацию налогового планирования на предприятия; 4) Изучить организацию системы налогового планирования в ИП Синицын Д.А.; 5) Разработать рекомендации по налоговому планирования и контролю в ИП Синицын Д.А. и оценить их эффективность.

1 ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ 1.1 Сущность, функции и принципы налогового планирования В экономической литературе попадаются различные определения налогового планирования на предприятии. Вот некоторые из них: применение налогоплательщиками всех возможных действующим законодательством средств, способов и приемов в целях максимального сокращения своих налоговых обязательств [13, с. 25]; планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России [20, с. 121]; целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное применение существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет [19, с. 68]; извлечение дополнительных выгод предприятия путем гибкого применения существующего налогового законодательства [8, с. 100]; искусство освободить капитал от налогов и др. Из данных определений следует, что основа налогового планирования заключается: в наиболее полном и правильном применении всех разрешенных нормативно-правовыми актами льгот, скидок, изъятий, вычетов, учет позиции налоговой администрации, а также в понимании финансовой и инвестиционной политики государства; в признании за каждым налогоплательщиком права воздействовать на элементы налогов, устанавливаемых и регулируемых налоговым законодательством. К элементам налогообложения относятся объект налогообложения, субъект налогообложения, налоговая база, ставка налога,

налоговые льготы и другие. Следовательно, целенаправленное воздействие налогоплательщиком на всю совокупность элементов, их наличие и размеры для достижения налоговых выгод предприятия это право налогоплательщика, утвержденное налоговым законодательством. Сущность налогового планирования содержится в обосновании на предприятиях предстоящих стратегических целей формирования и выбора наилучших способов их осуществлении, связанных с целенаправленной организацией налогового производства, бухгалтерского и налогового учета. Главная задача налогового планирования, которую можно обусловить как своеобразную область управленческой деятельности, это прогнозирование и разработка эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельности, обеспечивающей удаление или понижение необоснованной переплаты налогов и начисления штрафных санкций. Стратегическими целями при организации налогового планирования в сегодняшних обстоятельствах являются: максимизирование прибыли предприятия; избежание банкротства за счет совершения значительных налоговых правонарушений; первенство в борьбе с конкурентами; целедостижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятия для владельцев, инвесторов, кредиторов. В экономической литературе и в налоговых взаимоотношениях плательщиков часто попадаются такие термины, как «обход налогов» или «избежание налогов». Они употребляются для определения ситуации, при которой предприятия не являются плательщиками в силу того, что их деятельность по закону не подлежит налогообложению. Возможности «обхода налогов» или «избежания налогов» могут определяться: спецификой субъекта налогообложения (например, субъект малого предпринимательства, перешедший на упрощенную систему налогообложения,

учета и отчетности, не является плательщиком НДС, налога на прибыль организаций и других налогов); особенностью образования налоговой базы (например, при исчислении налога на добавленную стоимость объект обложения уменьшается на сумму вычетов, то есть сумму НДС, уплаченную поставщикам); свойствами способа исчисления и уплаты налога (так, например, плательщики НДС с оборотом реализации менее 1 млн. руб. присутствуют в более положительном положении, в особенности в периоды высокой инфляции, при ежеквартальной уплате НДС по сравнению с крупными предприятиями, производящими уплату этого налога ежемесячно); видом системы налогообложения (общая система налогообложения или специальные налоговые режимы для юридических лиц и предпринимателей); использованием «налоговых убежищ» (существующие различия в налоговых режимах отдельных стран могут также уменьшить налоговое бремя или обеспечить уход от налогообложения вообще). В целом, налоговое планирование можно представить следующими высказываниями и положениями [20, с. 65]: 1. «Кредо налогового планирования ориентация на логику, а не на временные дыры в законодательстве» (Джон Пеппер). 2. «Платить налоги нужно. Но с умом» (Б. А. Рагозин). А это значит: 1) платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов; 2) полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот; 3) платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока. 3. Налоги нельзя просто «механически» минимизировать, их необходимо оптимизировать. Объясняется это следующим: 1) сокращение одних налоговых платежей зачастую ведет к увеличению других;

2) простое сокращение налогов путем отнесения расходов на себестоимость уменьшает финансовый результат и сдерживает развитие бизнеса; 3) «механическая минимизация» налогов может привести к превосходству формы над существом сделки и к возможности оспорить ее налоговыми органами. Планировать налоги нужно в общем контексте планирования бизнеса. Поскольку бизнес реализовывается не ради налогов, а ради прибыли, каждые операции налогоплательщика должны, прежде всего, преследовать цель извлечения дополнительной прибыли. Следовательно, налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности субъекта экономики. При налоговом планировании могут быть применены многие, уже известные в экономике принципы. Вместе с тем особый характер и отличительные особенности разнообразных принципов, проявляющихся при организации налоговых отношений, обусловливаются главным образом разнообразными подходами руководителей к возможности развития своих организаций, их интересами и уровнем квалификации специалистов. В сегодняшней экономической литературе не находится отчетливое представление о современных принципах налогового планирования с позиции интересов как налогоплательщиков, так и государства. Так Брызгалин А. В., Берник В. Р., Евстигнеев Е. Н., Павлова Л. Н. к ним причисляют экономические, юридические и организационные принципы [12, с. 59]. К экономическим принципам налогового планирования позволяется отнести: принцип экономической самостоятельности. Предприятие имеет право сформировывать и уменьшать налоговую базу как по одному налогу, так и по всей их комплексе. Тем не менее в первом случае нужно принимать во внимание множественность фискальных платежей в российской налоговой системе, и что понижение размера одного налога обязательно активизирует рост другого; принцип плановости, который предполагает использование современных методов внутрифирменного планирования и контроля производственнофинансовой деятельности с целью актуального поступления денежных средств

именно к окончанию отчетного периода, когда приходит срок уплаты налоговых платежей; принцип достаточности денежных средств расходы на уплату фискальных платежей не должны воздействовать на ритмичность производственной деятельности предприятия. Майбуров И. А. полагает, что корпоративное налоговое планирование обязано размещаться на следующих принципах [18, с. 264]: законности, т. е. неукоснительного и строгого соблюдения запросов действующего законодательства при исчислении и уплате налогов; оперативности разработанная предприятием налоговая политика должна своевременно корректироваться с учетом всех модификаций в действующем законодательстве; оптимальности применение механизмов, уменьшающих размер налоговых обязательств, не должно причинять ущерб стратегическим целям предприятия, интересам его собственников. Другой подход, отраженный Барулиным С. В., представлен следующей группой принципов [19, с. 164]: 1) Принцип разумности означает, что «все хорошо, что в меру». Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали. Нельзя строить метод налоговой оптимизации исключительно на пробелах в законодательстве. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т. д.). 2) Принцип комплексного расчета экономии и потерь. При организации того или иного способа налоговой оптимизации должны быть пересмотрены все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом.

При подборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска нужно принимать во внимание ряд политических аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении, и т. д. При исполнении налоговой оптимизации уделите пристальное внимание документальному оформлению операций. При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций. 3) Принцип конфиденциальности, который означает, что при использовании методов налоговой оптимизации необходимо соблюдать конфиденциальность. Распространение сведений об удачно выполненной минимизации налогов может иметь ряд отрицательных последствий. 4) Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов). Каждая методика располагает некоторыми специфическими чертами, но в ее основу положен всегда один из следующих принципов: 1) Принцип максимального применения особенностей налоговой системы. Суть методик первой трансформации состоит в снижении расходов налогоплательщика, предусмотренных работающей налоговой системой, например, путем применения налоговых льгот. Использование данных методик прямо рекомендовано или предусмотрено налоговым законодательством, следовательно, они не могут носить противоправный характер и являться угрозой налоговой безопасности государства. 2) Принцип дополнительного применения особенностей налоговой системы. Методики второй модификации базируются на применении средств, прямо не регламентированных или имеющих неоднозначную трактовку в действующей налоговой системе. Их состав охватывает широкий круг вопросов, относящихся к разряду прямо не разрешенных, но и не запрещенных. В ряде случаев использование данных методик может показывать определенную угрозу

налоговой безопасности государства, но до момента изменения отдельных элементов налогового законодательства или самой налоговой системы они не могут быть признаны противоправными, и их применение не может быть исключено. 3) Принцип противоправной деятельности. Методики третьей модификации предусматривают совершение действий, прямо запрещенных действующим законодательством. В силу своей специфики они не только предполагают деятельность, направленную на создание угрозы налоговой безопасности государства, но и включают в себя отдельные элементы противоправного характера. 1.2 Понятие налогового контроля Налоговый контроль один из видов государственного контроля и составная часть финансового контроля, при помощи которого проверяется соблюдение налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, своевременная их уплата, полнота и правильность исчисления. При осуществлении контроля налоговыми органами не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике. Под налоговым контролем следует понимать одно из важнейших направлений государственного финансового контроля (рисунок 1.1). Виды финансового контроля Бюджетный Внебюджетный за Налоговый Таможенный Валютный уплатой страховых взносов Рисунок 1.1 — Виды государственного налогового контроля

Основная цель налогового контроля обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений. Организация налогового контроля является в значительной степени определяющим фактором повышения уровня налоговых поступлений в бюджетную систему государства. Эффективно организованный налоговый контроль позволяет уменьшать: размер сумм налогов, не уплаченных в результате сокрытия налоговой базы; размер сумм налогов, не уплаченных из-за сокрытия денежных средств и имущества, на которое должно быть обращено взыскание; масштаб неуплаты налогов в результате неправильного (ошибочного) применения налогового законодательства; масштаб потерь от применения схем налоговой оптимизации. Налоговый контроль предусматривает использование трех методов: предварительного наблюдения (учет и регистрация налогоплательщиков и объектов налогообложения), текущего контроля (общий контроль за сдачей налоговых деклараций, своевременностью и полнотой уплаты налогов) последующего контроля (проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов на предмет правильности и полноты исчисления налогов, проверки банков). Последующий контроль как функция и как важный участок работы налоговых органов имеет свою законодательную базу, сложную организационную структуру и детализированное технико-экономическое обеспечение, включающее большое количество разного рода методических указаний, приемов и программ, в т. ч. компьютерных. Налоговый контроль направлен на обеспечение налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов исполнения законодательства в части постановки на налоговый учет, представления налоговой и бухгалтерской

отчетности, уплаты налогов и сборов в установленные сроки, правильности определения объектов налогообложения, налоговой базы, ставок налога, порядка открытия счетов в банках и сообщения в налоговый орган об открытии счетов, исполнения банками решений налоговых органов по взысканию налогов и сборов и приостановлению операций по счетам (табл. 1.1). Следует отметить, что эффективность налогового контроля характеризуется не только уровнем поступления налогов и сборов в бюджетную систему, но и полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, снижением недоимок и задолженности по налогам, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия налоговых и других органов. Основным инструментом механизма налогового контроля являются налоговые проверки. Проверка это мероприятия налоговой инспекции (ИФНС) по контролю за деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя, соблюдения ими налогового законодательства. Проверки проводятся по правилам, зафиксированным в Налоговом кодексе Российской Федерации. В соответствии со ст. 87 НК РФ определены два вида налоговых проверок [2]: камеральные и выездные. Таблица 1.1 Характеристика соответствия форм объектам налогового контроля Обязанности налогоплательщиков, Статья, пункт Формы налогового контроля плательщиков сборов, налоговых агентов НК РФ и банков, подлежащие налоговому контролю 1 2 3 1. Постановка на учет в налоговых Ст. 23 подп. 2 Осмотр помещений и органах. Учет модификаций в сведениях п. 1, ст. 83-86 территорий, используемых для об организациях и индивидуальных извлечения дохода (прибыли). предприятиях Анализ информации из внешних источников 2. Ведение учета доходов (расходов) и Ст. 23 подп. 3 Камеральная налоговая объектов налогообложения п. 1 проверка. Выездная налоговая проверка

Окончание таблицы 1.1 1 2 3 3. Представление в налоговый орган Ст. 23 подп. 4 Сравнительный анализ данных налоговых деклараций п. 1, ст. 80 об учтенных налогоплательщиках и данных о поступивших налоговых декларациях. Анализ информации из внешних источников 4. Полное отражение в налоговой Ст. 23 подп. 1 Камеральная проверка. декларации объектов налогообложения, п. 1, ст. 80, 81 Выездная налоговая проверка. правильное применение налоговых ставок Получение объяснений налогоплательщиков, плательщиков сборов. Анализ информации из внешних источников. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения доходов (прибыли) 5. Правильное и своевременное Ст. 24 подп. 1 Камеральная налоговая исчисление, удержание налоговыми п. 3 проверка. Выездная налоговая агентами сумм налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщикам проверка. Анализ информации из внешних источников 6. Своевременная уплата налогов и сборов Ст. 23 подп. 1 Анализ имеющихся в налоговых в бюджет п. 1 органах данных учета начисленных и уплаченных сумм налогов и сборов. Выездная налоговая проверка 7. Выполнение банком решения о Ст. 76 п. 4 Проверка документов, приостановлении операций по счетам истребованных из банка налогоплательщика-организации, налогового агента 8. Исполнение банком поручения Ст. 60 Истребование из банкаи налогоплательщика, налогового агента на проверка документов, перечисление налога, а также решения подтверждающих списание налогового органа о взыскании налога со средств со счетов счета налогоплательщика налогоплательщика, налогового агента Камеральная и выездная налоговые проверки различаются между собой прежде всего местом их проведения. Так, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, а выездная налоговая проверка по месту нахождения налогоплательщика (при отсутствии у налогоплательщика помещения возможно ее проведение по месту нахождения

налогового органа). Имеются различия и в порядке проведения, сроках, оформлении результатов этих проверок, и др. (табл. 1.2). Таблица 1.2 — Сравнительная характеристика камеральной и выездной налоговых проверок Показатели Камеральная налоговая Выездная налоговая проверка проверка 1 2 3 1. Место проведения проверки По месту нахождения По месту нахождения налогового органа налогоплательщика 2. Основание для проведения Без какого-либо специального На основании письменного проверки решения руководителя решения руководителя налогового органа (заместителя руководителя) налогового органа 3. Срок проведения проверки В течение трех месяцев со дня Не более двух месяцев. представления налоговой Указанный срок может быть декларации (расчета) продлен до четырех, а в исключительных случаях до шести месяцев 4. Процедуры, применяемые при проведении проверки: истребование документов; Проводится только Проводится в случаях, предусмотренных п. 6-9 ст. 88 НК допрос свидетеля; Проводится Проводится осмотр помещений Не проводится Проводится и территорий объектов налогоплательщика; Осмотр документов и Проводится, при условии, Проводится предметов что они получены в результате ранее проведенных мероприятий налогового контроля или при согласии владельца выемка документов; Не проводится Проводится назначение экспертизы; Проводится Проводится привлечение специалиста; Проводится Проводится инвентаризация имущества Не проводится Проводится 5. Порядок оформления Путем отражения результатов Составляется акт выездной результатов в программном комплексе, а налоговой проверки при наличии налоговых правонарушений составляется акт камеральной налоговой проверки 6. Срок оформления В течение 10 дней после Не позднее двух месяцев с результатов проверки окончания камеральной даты окончания проверки проверки (составления справки об окончании проверки)

До 2007 г. в Налоговом кодексе РФ было определено такое понятие, как «встречная проверка», т. е. проверка документов контрагентов налогоплательщика на соответствие содержащихся в них данных данным, отраженным в учетных документах самого налогоплательщика. В настоящее время оно упразднено. Однако право истребования документов (информации) о налогоплательщике у его контрагентов или иных лиц, располагающих такими документами (информацией), у налоговых органов осталось (ст. 93 НК РФ). С 2007 г. Кодексом значительно ограничены права налоговых органов по истребованию документов у налогоплательщиков при проведении камеральной налоговой проверки. Документы теперь могут быть истребованы только в следующих случаях: если представление документов вместе с декларацией предусмотрено НК РФ; при использовании налоговых льгот (истребуются документы, подтверждающие права налогоплательщика на эти льготы); при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (истребуются документы, подтверждающие право налогоплательщика на применение налоговых вычетов); при подаче декларации по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (истребуются документы, связанные с исчислением и уплатой таких налогов). В остальных случаях у налогоплательщика отсутствует обязанность представлять какие-либо документы при камеральной налоговой проверке, даже если их истребует налоговый орган. Однако, если налоговый орган в процессе камеральной проверки выявляет ошибки или несоответствия данных налоговой декларации с данными, содержащимися в другой отчетности налогоплательщика или иных документов, имеющихся у налогового органа, он вправе потребовать от налогоплательщика представить необходимые пояснения в течение пяти дней или внести соответствующие исправления в установленный срок. В этом случае

налогоплательщик обязан представить в налоговый орган письменные пояснения относительно выявленных ошибок и противоречий. Что касается документов, подтверждающих достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию, то их представление в налоговый орган вместе с пояснениями является правом, а не обязанностью налогоплательщика (за исключением представленных выше случаев). Все полученные от налогоплательщиков декларации и бухгалтерская отчетность регистрируются в программном комплексе налоговых органов. По истечении 10 рабочих дней после установленного законодательством срока представления налоговой (бухгалтерской) отчетности налоговый орган начинает сверку списка налогоплательщиков, обязанных представить в этот срок соответствующую отчетность с данными о фактическом представлении отчетности. По результатам сверки определяются налогоплательщики, которые несвоевременно представили отчетность, а также налогоплательщики, которые ее вообще не представили. Налогоплательщики, несвоевременно представившие отчетность, привлекаются к налоговой ответственности в соответствии со ст. 119 НК РФ, а их должностные лица к административной ответственности (ст. 15.5 КоАП [3]). В отношении налогоплательщиков, которые, несмотря на принятые налоговым органом меры, так и не представляют налоговые декларации, проводятся дополнительные мероприятия. Проводится анализ информации, полученной из внешних источников, исследуется отчетность за предыдущие периоды, запрашиваются у банков выписки по операциям на счетах налогоплательщика. По результатам этой аналитической работы составляется заключение о целесообразности включения их в план проведения выездных налоговых проверок. Основными этапами камеральной налоговой проверки являются: проверка полноты представления налогоплательщиком документов налоговой отчетности;

визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности (полноты заполнения всех необходимых реквизитов, четкости их заполнения, наличие подписей и т. д.); арифметический контроль данных налоговой отчетности; проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот; проверка правильности исчисления налоговой базы. При проведении камеральной налоговой проверке, помимо пояснений и документов, приложенных налогоплательщиком к декларации, налоговый орган может также использовать: данные, полученные из внешних источников (Федеральной таможенной службы, правоохранительных органов и т. д.); документы, истребованные у контрагентов налогоплательщика; сведения, полученные от банка о наличии и движении денежных средств на счетах налогоплательщика; сведения, содержащиеся в базах данных налогового органа в отношении налогоплательщиков, зарегистрированных по недействительным паспортам и на «подставных лиц». При отборе налогоплательщиков для проведения камеральной проверки предпочтение отдается проверке налоговых деклараций налогоплательщиков с наибольшими суммами предполагаемых доначислений. Закон 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля» ограничил периодичность проведения проверок. Плановые проверки проводятся раз в три года. График проверок публикуется на официальном сайте генеральной прокуратуры, а также на сайте ФНС, где указывается точная дата проверки. В случае нарушений налогового законодательства, поступления жалоб, невыполнения предписаний налоговых органов могут проводиться внеплановые налоговые проверки. Предпринимателя могут проверить при обнаружении большой разницы налоговых платежей за аналогичные отчетные периоды, за

имеющиеся штрафные санкции, за нарушение налогового законодательства, если выпускается один и тот же объем продукции, а квартальные платежи сильно варьируются, если оформляются льготы на несколько налогов. При закрытии ИП возможность налоговой проверки не исключается, но она не является обязательной. Налоговые органы вправе проверить индивидуального предпринимателя в течение трех лет после закрытия с целью уточнения возможных нарушений в процессе деятельности. При нарушении прав и законных интересов участников налоговых правоотношений законодательством предусматривается возможность их защиты в административном и судебном порядке. Каждый налогоплательщик может обжаловать акты налоговых органов, если нарушаются его права. Жалобу можно подать в вышестоящий налоговый орган или в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня получения акта налоговой проверки. Жалоба подается в письменном виде. Решение принимается в течение месяца. Индивидуальный предприниматель может осуществлять уплату налогов в рамках общего налогового режима и (или) специального налогового режима. С 1 января 2015 года в налоговое законодательство были внесены поправки. В декларацию по УСН (упрощенная система налогообложения): внесены разделы для фиксации налога, подлежащего уплате, с учетом объектов налогообложения «доходы минус расходы» или «доходы»; внесены разделы для отражения алгоритма расчета авансовых платежей; введен раздел для средств целевого назначения. В декларации по ЕНВД (единый налог на вмененный доход): добавлены в форму новые разделы, у некоторых поменяли названия; изменен порядок исчисления налога для лиц, которые встали на учет или снялись с него в течение налогового периода; код ОКТМО заменил ранее употреблявшийся ОКАТО; откорректирован порядок оформления декларации;

для значений стоимостных и физпоказателей теперь применяются целые числа; нумерации подлежит каждый лист независимо от того, будет ли он заполняться или нет; заполнение формы разрешено производить только черной, фиолетовой или синей ручкой; запрещено использовать корректирующие средства для исправления ошибок; запрещена двусторонняя печать формы на одном листе. В декларации по ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог): изменена форма; ОКТМО вместо ОКАТО; добавлены новые разделы; доступен электронный порядок подачи. В декларации по НДС (налог на добавленную стоимость): изменена форма, порядок заполнения, сроки предоставления; в декларацию должны вноситься сведения из книг покупок и продаж; документы подаются только в электронном виде (статья 174 пункт 5 Налогового кодекса РФ); срок представления продлен до 25 числа. Внесены изменения в процесс проведения камеральных проверок по НДС. При обнаружении нарушений у предпринимателя могут потребовать предоставления документов (счета-фактуры и другие бумаги), содержащих информацию, необходимую для того, чтобы подтвердить обнаруженные правонарушения (ст. 88 пункт 8.1 НК РФ). Стирается различие между камеральными и выездными проверками. Налоговые органы могут проверять документы, территории, предметы и помещения (ст. 91 и 92 НК РФ). Налоговое законодательство строго регламентирует налоговые проверки ИП и юридических лиц. Ни инспекторы, ни предприниматели или компании не могут

нарушать установленные нормы. Проведение проверок по графику позволяет анализировать деятельность налогоплательщиков и вовремя устранять нарушения. 1.3 Классификация и организация налогового планирования на предприятии в, достаточно много. Среди них можно выделить основны е; политические; экономические; техникоюридические [14, с. 39]. в. Авторит общностью для всех, постоянством и беспристрастностью. е является общим, в силу предоставления груп о сравнению с другими. о о отдельные а о о законодательства, постоянное изменение объекта налого о различным налогам снижа в. е являются бес о. ему о» и отдает о

госу в. 2) Политические причины подталкивают налогоплательщиков к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики. Налоги как инструмент социальной политики используются довольно часто и проявляются в том, что класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению. 3) Как инструмент экономической политики, налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшить удельный вес данных отраслей экономики и понижает налоги для других отраслей, более перспективных или слаборазвитых и более полезных для их быстрейшего развития (достижение оптимальности по Парето в налогообложении). В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от уплаты налогов, причем главной целью такого уклонения является стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне. Экономические причины можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика, и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой. Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. Налогоплательщик взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения от уплаты налогов или же неблагоприятные последствия этого будут гораздо больше? Если уклонение с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Причем, чем выше налоговая ставка, тем сильнее

желание налогоплательщика уклониться от уплаты налогов, так как получаемая от уклонения выгода существенно увеличивается. Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако, если же финансовое состояние его нестабильно или он находится на грани банкротства, и неуплата налогов является единственным средством «остаться на плаву», то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения. Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в периоды экономических кризисов в государстве, руководство любой страны вынуждено предпринимать соответствующие меры для стабилизации экономики. В такие периоды уклонение от уплаты налогов усиливается в связи с тем, что наряду с государственным легальным рынком появляется параллельный неуправляемый «черный», или «теневой», рынок, который действует по своим законам и в нарушение установленных государством правил. 4) Технико-юридические причины вызваны несовершенством юридической техники налогового законодательства и кроются в сложности налоговой системы. В частности, это обусловлено: наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада; наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и, соответственно, размер налога; нечеткостью и «расплывчатостью» формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.

Так, в соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ «акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить». Согласно п.7 указанной статьи «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)». Конкретные способы уменьшения налогов представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Главное отличие между видами налоговой минимизации нарушены или не нарушены налогоплательщиком нормы закона в его стремлении снизить размер налоговых платежей. В связи с этим можно выделить незаконное уклонение от уплаты налогов и легальное снижение налоговых выплат, или еще иначе правомерное уменьшение налогов. Под незаконным уклонением от уплаты налогов понимают способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Действующее законодательство, в частности российское уголовное законодательство, обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин «уклонение от уплаты налогов» (ст. 198 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов представляет собой форму уменьшения налоговых и других платежей, при которых налогоплательщик умышленно или неосторожно избегает уплаты налога или уменьшает размер своих налоговых обязательств с нарушением действующего законодательства. В данном случае снижение налоговых выплат (а также их полное избежание) реализовывается посредством совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений или даже преступлений, то есть путем прямого нарушения налогового законодательства. Действия налогоплательщика при уклонении от уплаты налогов незаконны и противоправны изначально.

Уход от налогов чаще всего совершается путем сокрытия дохода (прибыли), сокрытия других объектов налогообложения, грубого нарушения правил бухгалтерского или налогового учета, фальсификации учетных данных, непредставлении или несвоевременном представлении документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов или их уничтожения, а также посредством неправомерного использования налоговых льгот. Так как уход от уплаты налогов достигается противозаконными действиями налогоплательщика, то за их совершение законодательством предусмотрены административная и уголовная ответственности. В современных условиях каких-либо легальных и законных способов уклонения от налогов не существует. Любые направленные действия субъекта, заведомо нарушающие действующее законодательство, в результате которых бюджет недополучает причитающиеся ему по закону суммы налогов, нелегальны и ведут к наступлению налоговой либо уголовной ответственности. В категорию «налоговая минимизация» входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации дел по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов. По сути это не уклонение от уплаты налогов, так как от уплаты, как таковой, налогоплательщик не уклоняется, а оптимизация налогов. (Вообще же, образно говоря, проблему «как не платить налоги» давно необходимо перевести в иную плоскость «как налоги не переплачивать и как не платить штрафы»). Действия по легальному уменьшению налоговых платежей называют минимизацией налогов. Налоговая минимизация (легальное уменьшение налогов) это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с юридической точки зрения, в отличие от первой категории, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия плательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщика, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций. Краткая характеристика различных способов уменьшения налогового бремени налогоплательщика представлена в табл. 1.3. Таблица 1.3 — Характеристика способов и движущих сил снижения налоговых обязательств Характеризуемая Минимизация Заблуждение Неосторожность Уклонение позиция 1 2 3 4 5 1. Причина Защита прав и Некачественное Недобросовестное Преднамеренное проведения законных законодательств отношение к желание интересов о либо исполнению своих (умысел) собственника неграмотность обязанностей избежать имущества налогоплательщ исполнения ика обязанности по уплате налогов 2. Отношение к Возникновени Наличию Наличию объекта Наличие объекта объекту е объекта объекта налогообложения налогообложени налогообложения налогообложе налогообложени значения не я скрывается с ния я значения не придается, хотя целью неуплаты сознательно придается и не могло бы налога избегается могло придаваться легитимным придаваться способом

Окончание таблицы 1.3 1 2 3 4 5 3. Отношение к Стремление к Не осознается и Не осознается, Отсутствие возможности полному не могло хотя могло законных уменьшить использовани осознаваться, осознаваться, что оснований для налоговую базу ю вычетов и что вычеты и вычеты и льготы использования льгот, льготы используются без вычетов и льгот предусмотрен используются законных осознается, тем ных без законных оснований не менее законодательс оснований намеренно твом заявляется о праве на вычет или льготу с целью неуплаты налога 4. Отношение к Стремление к Не осознается и Не осознается, Намеренно порядку и срокам получению не могло хотя могло создается уплаты налога предусмотрен осознаваться, осознаваться, что видимость ных законом что налог не налог не уплачен в уплаты; отсрочек уплачен в установленном представляются уплаты налога установленном порядке и недостоверные порядке и установленные сведения с установленные сроки целью сроки получения отсрочки, создаются препятствия к принудительном у взысканию недоимки 5. Юридические Снижение Взыскание Взыскание Взыскание последствия налоговых недоимки и пени недоимки, пени и недоимки, пени, издержек без штрафа удвоенного последствий штрафа, привлечение уголовной ответственности к Используя два критерия разграничения видов налогового планирования (законность действий налогоплательщика и степень налоговой нагрузки), определяют следующие виды налогового планирования: 1. Классическое налоговое планирование, смысл которого заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. Содержание классического налогового планирования состоит из организации правильного

налогового учета и отчетности, планирования экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременной уплаты налогов. 2. Оптимизационное налоговое планирование, при котором налогоплательщик путем использования пробелов и льгот существующего законодательства планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов. При этом он реализует налоговые схемы, которые позволяют применять такие формы экономических действий, налогообложение которых минимально. 3. Противозаконное налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. Налоговое планирование в большей части направлено на минимизацию именно основных налогов (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, дорожные налоги, акцизы, таможенные пошлины, налог на доходы физических лиц). При этом часто уменьшение основных налогов и уменьшение налоговой базы приводит к соответствующему уменьшению и всех остальных налогов. Классическое налоговое планирование (КНП) является важной частью финансово-экономической деятельности предприятия, направленной на корректное выполнение налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете, особенно из-за постоянных модификаций законодательства. Основное внимание персонала, отвечающего на предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок при операциях на большом обороте, при разовых капиталоемких и нестандартных сделках.

Важным требованием классического налогового планирования является обязательное и четкое оформление первичных бухгалтерских документов. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно. Самый лучший подход по отношению к документам иметь оправдательный документ на каждую сделку или финансовую операцию, что, впрочем, соответствует требованиям бухгалтерского учета. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, включая льготы по рассрочке налоговых платежей. Само по себе классическое налоговое планирование состоит в формировании финансовых средств для оплаты налогов и привязке конкретных налоговых платежей к налоговому календарю, то есть к установленным налоговым законодательством срокам уплаты налогов. Оптимизационное налоговое планирование (ОНП) деятельность в рамках закона, позволяющая получить наибольшее отношение выручки к налоговым расходам налогоплательщика. В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Для этого всю систему экономических, финансовых и правовых отношений предприятия необходимо рассматривать с точки зрения минимизации налогов и последовательно проводить комплекс соответствующих мероприятий. ОНП в качестве системного подхода не может быть реализовано без анализа и планирования, то есть сбора и целенаправленной переработки информации с использованием основных экономических показателей конкретного бизнеса. Сбор информации для целей налогового планирования реализовывается по нескольким направлениям: исследование действующего законодательства; исследование и анализ налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

изучение опыта и налоговых схем партнеров и конкурентов в конкретном виде деятельности; изучение рынка налоговых консультаций и услуг. Налоговый учет основывается на сведениях, поступающих из бухгалтерского учета, однако часть налоговых расчетов производится вне последнего. Поскольку бухгалтерский учет не позволяет реально рассчитывать все налоговые платежи, появляется необходимость в специальном инструменте учета, контроля и управления налогообложением. Наиболее точная информация о налоговых расходах предприятия может быть представлена с помощью анализа движения денежных средств (ДДС), который может составляться на основе нескольких локальных бюджетов: бюджет фонда оплаты труда; бюджет материальных затрат; бюджет погашения кредитов; налоговый бюджет и т. д. Одним из видов локальных бюджетов является бюджет налогов и сборов. Составление данного локального бюджета производится на основании действующего календаря уплаты налогов и сборов. Поскольку уплата налогов зачастую реализовывается в другом бюджетном периоде по отношению к тому, в котором сформировалась налоговая база, суммы налогов, указанные в ней, могут не совпадать с суммами, указанными в финансовом плане. Именно в локальном бюджете налогов должна содержаться структурированная информация о размерах налоговых платежей. Обобщенно сущность и принципы видов налогового планирования приведены в Приложении Б. Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств (рисунок 1.2). Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы науки и искусства аналитики. С позиций налогообложения любой субъект экономической деятельности (предприятие, организация, индивидуальный предприниматель) должен

рассмотреть общие вопросы еще до регистрации и начала своего функционирования. По существу, это стратегическое налоговое планирование. В рамках такого планирования можно выделить три укрупненных последовательных этапа. Стратегическое налоговое планирование (до регистрации предприятия) 1. Определение направления деятельности, его целей и задач. Выбор вида экономической деятельности по ОКВЭД 2. Решение вопроса о месте расположения предприятия и его подразделений 3. Выбор организационно правовой формы предпринимательской деятельности 4. Формирование налогового поля, определение всех предоставленных налоговым законодательством льгот по каждому из налогов. Формирование налоговой и учетной политики предприятия Текущее налоговое планирование 5. Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля, составление журнала типовых хозяйственных операций 6. Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли предприятия 7. Налоговый менеджмент Рисунок 1.2 — Процесс налогового планирования Первый этап появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем. Например, если предполагается деятельность, связанная с производством сельскохозяйственной продукции на сельскохозяйственных угодьях и реализацией этой продукции, то следует на первом этапе рассмотреть возможность перехода на специальный налоговый

режим в виде единого сельскохозяйственного налога (гл. 26.1 НК РФ). Тем самым в будущем обеспечивается значительное снижение налогов на законных основаниях. Второй этап выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и офисных помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов. Здесь имеются в виду не только оффшорные зоны и территории, но и регионы России с особенностями регионального и местного налогообложения. Третий этап выбор организационно-правовой формы юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица; определение соотношения различных форм с возникающими при этом налоговыми режимами. Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органично входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта. Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия. Составляется налоговая таблица, характеризующая налоговое поле, в которой каждый налог описывается с помощью определенных показателей (параметров). Далее проводится анализ налоговых льгот. В заключение составляется детальный план использования льгот по выбранным налогам. Пятый этап разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого реализовывается планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта, в котором отражены налоговые последствия каждой из сделок, планируемой в коммерческой деятельности. Шестой этап предусматривает выполнение цепочки действий: подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять;

разрабатываются различные ситуации с учетом налоговых, договорных и хозяйственных наработок. Из них выбираются наилучшие варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских и (или) налоговых проводок; из оптимальных блоков составляется журнал типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения бухгалтерского и налогового учета; оценивается получение максимального финансового результата с учетом налоговых рисков, реализовывается наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия; год. определяются альтернативные способы учетной политики на предстоящий Седьмой этап непосредственно связан с организацией и ведением надежного налогового учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. По существу, это налоговый менеджмент. Информационная база налогового менеджмента формируется в системе финансового, налогового и управленческого учета. Это, в частности, обусловливает тесную взаимосвязь налогового менеджмента с такими подсистемами управления, как финансовый менеджмент, бухгалтерский учет, управление затратами. В мировой практике сложился ряд доктрин, на которых строится система налогообложения, применяемых в той или иной степени во всех национальных системах налогообложения и во многом определяющих принципы построения налогового менеджмента. Начиная с Адама Смита (1776) четырьмя основными доктринами налогообложения считаются: справедливость, т. е. возложение одинаковой налоговой обязанности на лиц с одинаковым доходом (горизонтальная справедливость) и возложение налоговой обязанности в пропорции к доходу (вертикальная справедливость); при этом принцип горизонтальной и вертикальной справедливости распространяется не только на доход, но и на потребление;

определенность, означающая, что для налогоплательщика не должно быть неопределенности и сомнений в выявлении и расчете подлежащих уплате налогов; удобство и простота определения налоговой обязанности, трансформирующиеся в современной действительности в право налогоплательщика выбирать наиболее приемлемую для него учетную политику, а также малое предпринимательство с упрощенными и благоприятными налоговыми правилами; эффективность и нейтральность, означающие, что налоги должны быть нацелены на деятельность в целом, а не на конкретного субъекта предпринимательства, при этом их негативное влияние на принятие налогоплательщиками решений должно быть минимальным и с точки зрения административных расходов, и с точки зрения потерь; развитие этой доктрины привело к формулированию «кривой Лаффера» 34 % налоговых изъятий, после которого возрастание уровня налогообложения ведет к снижению налоговых поступлений. Перечисленные выше доктрины в той или иной мере применяются в отечественной налоговой практике. В рамках же налогового менеджмента они учитываются зачастую интуитивно, но главным образом с использованием наиболее выгодных аргументов оппонентов, с фокусированием внимания на различиях в подходах. И наконец, наличие собственной концептуальной основы в налоговой практике придает завершенность налоговому менеджменту как теоретической и практической области знаний. Как было отмечено ранее, отечественный налоговый менеджмент специфическая подсистема внутрифирменного управления. Это объясняется рядом обстоятельств. Во-первых, большинство российских налоговых реалий не являются отечественным изобретением ввиду относительной молодости федеральной

налоговой системы. Вместе с тем в налоговом менеджменте меньше, чем в какойлибо другой области, возможно заимствование зарубежных способов и приемов. Во-вторых, молодость отечественной налоговой практики отражается на деятельности российских судов, которые в спорных ситуациях принимают решения на основе анализа законодательства и конкретных норм узкого действия, в то время как зарубежные суды (например, в США и Великобритании) чаще анализируют сущность отношений, операций, бизнеса в целом. В-третьих, эта область знаний чрезвычайно изменчива, что связано с изменчивостью налогового законодательства. В-четвертых, сложившиеся налоговые реалии (двусмысленность и противоречивость правовых норм) не способствуют стабильности предпринимательской деятельности, в то же время создают большое поле деятельности для налогового менеджмента. В-пятых, парадоксы российской деловой культуры обусловливают противоречивость отечественного налогового менеджмента: с одной стороны, целью бизнеса является прибыль, с другой стороны, в отечественной практике предпринимаются немалые усилия для минимизации прибыли с целью минимизации налоговых издержек. В-шестых, налоговый менеджмент должен исходить из тесной взаимосвязи налогов и учитывать их сбалансированность: уменьшение одних налогов зачастую приводит к увеличению других и наоборот. В-седьмых, официальная российская статистика не отличается достоверностью в силу высокого удельного веса теневых операций, в ней не отражаемых. Вследствие этого для целей налогового менеджмента практически бессмысленны межхозяйственные сравнения по официальным данным; сравнительные оценки и расчет ориентировочных коэффициентов по реальным оборотам не представляются возможными на сколько-нибудь представительной выборке из-за конфиденциальности этой информации.

Процесс организации налогового планирования в каждой компании устроен по-разному. Как правило, это функция финансового директора или заместителя руководителя по экономике. Финансовый директор осуществляет налоговое планирование лично или через специально созданный отдел. Так, многие крупные компании создают отделы налогового планирования, которые подчиняются финансовому директору. Иногда в компании создается специальное налоговое подразделение, на которое возлагаются как функции составления налоговых расчетов, налогового учета, так и функции налогового планирования. В некоторых компаниях, в которых нет должности финансового директора, функция налогового планирования может осуществляться главным бухгалтером. Это не самый лучший вариант, поскольку, как правило, главный бухгалтер имеет много текущей работы. Кроме того, главный бухгалтер лицо консервативное, в хорошем смысле этого слова, и отвечает за законность осуществляемых операций. Мероприятия же налогового планирования иногда относятся к рисковой зоне. В то же время при перераспределении работы между подчиненными функция налогового планирования может эффективно осуществляться и главным бухгалтером. Исследование «Портрет специалиста по налоговому планированию», проведенное редакцией журнала «Практическое налоговое планирование» в августе 2013 года, позволило выявить следующие закономерности: 1. В 38 % случаев инициатива сэкономить принадлежит собственнику бизнеса или генеральному директору компании. В остальных случаях этим чаще всего занимаются главный бухгалтер (24 %) и финансовый директор (25 %). 2. Сами собственники и генеральные директора внедряют схемы только в одном случае из десяти. Почти в половине случаев (44 %) обязанность по внедрению возлагается на главного бухгалтера, еще в четверти (26 %) на финансового директора. И только 11 % опрошенных организаций привлекают специалиста по налоговому планированию. При сопоставлении ответов на другие

вопросы было выявлено, что такие налогоплательщики более склонны к масштабным способам оптимизации. 3. Больше половины компаний интересует любая возможность сэкономить. Из тех, кому интересна налоговая экономия более 1 млн. рублей (порядка 18 % опрошенных), большинство производственные организации среднего уровня. Остальных может заинтересовать экономия в меньших размерах. Причем 52 % респондентов рассматривают любую возможность снизить налоговые платежи в бюджет. 4. Самыми популярными способами налогового планирования являются выгодные положения учетной политики и выбор варианта оформления сделки (так ответили три четверти респондентов). Не намного менее популярны способы, основанные на неясностях законодательства и связанные с перераспределением средств в группе половина опрошенных. 5. Решающим фактором для оценки риска является судебная практика и разъяснения. Однако опасную тенденцию выявил опрос, согласно которому порядка 31 % компаний не всегда отслеживает изменение позиции судов и чиновников. Организация налогового планирования в компании требует грамотного управленческого похода, учитывающего следующие важные моменты: 1) Руководству компании необходимо обозначить перед финансовым директором функцию налогового планирования как одну из важных задач, стоящих перед организацией. 2) Четко прописать в Положении обособленного подразделения в области налогового учета выполнение функций налогового планирования. 3) Обязательно привлекать налоговый отдел (главного бухгалтера, юридический отдел и других компетентных специалистов предприятия) к обсуждению заключаемых сделок и разработке налоговых схем оптимизации. Ведение налогоплательщиком налогового планирования означает выполнение следующих основных функций:

1. Оптимизация налогообложения. В рамках этой функции налогоплательщик постоянно изыскивает возможности по уменьшению налогового бремени. Новая сделка, новый вид деятельности подвергаются анализу на предмет налоговой оптимизации. 2. Планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате. В рамках этой функции налогоплательщик путем составления бюджета или иным образом планирует сроки и суммы уплачиваемых налогов. 3. Отслеживание сроков уплаты налогов. Эта функция непосредственно связана с предыдущей. Налоги должны быть уплачены в срок, не позднее и не раньше срока. 4. Минимизация штрафных санкций и пеней. Еще одним направлением работы по налоговому планированию является работа по минимизации штрафных санкций и пеней. Многие налогоплательщики регулярно уплачивают штрафные санкции нарушение налогового законодательства, пени за просрочку уплаты налога. Как правило, решение проблемы лежит в грамотной постановке учета на предприятии, организации эффективной системы внутреннего контроля, отслеживании сроков уплаты налогов. 5. Выявление и анализ налоговых рисков. Выявление налоговых рисков позволяет налогоплательщику устранить или максимально подготовиться к возможным спорам с налоговыми органами. 6. Прогнозирование модификаций налогового законодательства. Прогнозирование модификаций налогового законодательства позволяет своевременно учесть и использовать в своих интересах эти изменения. Следует также обратить внимание, что серьезное налоговое планирование сопряжено с дополнительными организационными затратами для налогоплательщиков. Поэтому прежде чем организовывать налоговое планирование на предприятии, целесообразно оценить предстоящие организационные расходы на его постановку и сравнить их с ожидаемой

экономией. Между тем, как правило, затраты на налоговое планирование существенно ниже полученной экономии на налогах. На практике встает вопрос о том, как оценить эффективность деятельности подразделения налогового планирования. Для этих целей нужно выбрать объективные показатели. В качестве таких показателей можно использовать следующие: уровень налоговой нагрузки; эффективная ставка по наиболее значимым налогам; суммы недоимок и санкций по результатам налоговых проверок; оперативность и полнота возврата НДС при экспорте; количество выявленных налоговых рисков и оценка качества работы с ними; степень лоббирования интересов компании в государственных органах. К дополнительным организационным расходам, которые несет налогоплательщик в связи с проводимыми мероприятиями по налоговому планированию, можно отнести: расходы на оплату труда работникам, вовлеченным в налоговое планирование. Как правило, налоговое планирование требует дополнительного приема на работу сотрудников, которые будут заниматься этими вопросами; регистрационные расходы. В случае если возникает необходимость создания новых организаций, регистрации торговых марок, то эти действия влекут за собой дополнительные регистрационные расходы; расходы на учетные процедуры. В некоторых случаях требуется организация новых учетных процедур. Например, если для целей налогообложения прибыли налогоплательщик выберет способ амортизации, отличающийся от бухгалтерского, то это приведет к дополнительным расходам на ведение учета. Та же проблема возникнет, если налогоплательщик выбрал в бухгалтерском и налоговом учете различные методы списания материальных

ресурсов. Для решения этих задач иногда необходимо доработать существующую или внедрить новую информационную систему; расходы на оплату услуг консультантов. Налоговое планирование, как никакие другие мероприятия, целесообразно проводить с учетом опыта сторонних консультантов. Это поможет избежать ошибок в налоговой оптимизации. Опыт консультантов, полученный при проведении налогового планирования на десятках организаций, позволит выработать правильные и взвешенные решения. В случае если налогоплательщик привлекает консультантов, очень важно, чтобы их взаимоотношения были доверительными. Если налогоплательщик будет утаивать от консультанта важную конфиденциальную информацию, то последний не сможет в полной мере оказать помощь; увеличение налоговых рисков. Существует негласное правило: чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговые риски. Налоговый риск это вероятность возникновения дополнительных налоговых обязательств для налогоплательщика. Такие обязательства могут быть связаны с признанием сделок недействительными судами, с применением налоговых схем или возникать в связи с неясностями законодательства. Одна из целей налоговой оптимизации снижение налоговой нагрузки. Соответственно при снижении налоговой нагрузки повышаются налоговые риски. Кроме того, чем меньше предприятие платит налогов, тем больше к этому предприятию внимание налоговых органов. Особое внимание налоговых органов привлекает ситуация, когда предприятие резко снижает уровень уплачиваемых платежей в связи с мероприятиями налогового планирования. Вывод по главе Сущность налогового планирования заключается в обосновании на предприятиях предстоящих стратегических целей развития и выбора наилучших

способов их реализации, связанных с целенаправленной организацией налогового производства, бухгалтерского и налогового учета. Основная задача налогового планирования, которую можно определить как специфическую область управленческой деятельности, это прогнозирование и построение эффективной системы управления производственной, финансовой, учетной деятельности, обеспечивающей исключение или снижение необоснованной переплаты налогов и начисления штрафных санкций. Основная цель налогового контроля обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений. Организация налогового контроля является в значительной степени определяющим фактором повышения уровня налоговых поступлений в бюджетную систему государства. Используя два критерия разграничения видов налогового планирования (законность действий налогоплательщика и степень налоговой нагрузки), определяют следующие виды налогового планирования: 1. Классическое налоговое планирование, смысл которого заключается в планировании правильной и своевременной уплаты налогов. 2. Оптимизационное налоговое планирование, при котором налогоплательщик путем использования пробелов и льгот существующего законодательства планирует и организует свою экономическую деятельность так, чтобы платить по возможности меньше налогов. 3. Противозаконное налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей.

2 АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ НА ПРИМЕРЕ ИП СИНИЦЫН Д.А. 2.1 Организационно экономическая характеристика ИП Синицын Д.А. Организационно-правовая форма — индивидуальный предприниматель. Вид собственности — частная. Фирменное наименование магазина «Арктика». Основной вид деятельности — розничная торговля меховыми изделиями. Фактический адрес: РФ, Челябинская область, г. Челябинск, г. Челябинск, ул. Володарского 52. Сведения об ИП Синицын Д.А., представлены в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (Приложении А). Основная цель коммерческой деятельности ИП Синицын Д.А. — всестороннее удовлетворение потребностей населения в товарах и получение прибыли от коммерческой деятельности. В магазине организована розничная продажа меховых изделий. ИП Синицын Д.А. ведёт свою коммерческую деятельность на основании действующих Конституции РФ, Гражданского и Налогового кодекса РФ, Свидетельства о внесении в ЕГРНИП и несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ей имуществом. ИП Синицын Д.А. в своей коммерческой деятельности применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. Поставки товара от поставщиков на склад предпринимателя осуществляются собственным автомобильным транспортом. Автомобильный парк предприятия насчитывает одну единицы автомобильного транспорта грузовой автомобиль марки ГАЗ. ИП Синицын Д.А. в магазине «Арктика» постоянно поддерживает организационную культуру труда: в магазине имеются уголок потребителя, книга

жалоб и предложений, а так же столы для покупателей. У продавцов имеется спец. одежда. Социально-бытовые условия работников магазина соответствуют санитарным нормам и требованиям. Помещение магазина оборудовано бытовыми комнатами для персонала, комнатой для приёма пищи, водопроводом, туалетом. Далее представлена организационная структура управления магазином «Арктика» ИП Синицын Д.А. по состоянию на 1 января 2017 г. В магазине «Арктика» управление реализовывается линейным методом, как показано на рисунке 2.1. Директор магазина «Арктика» Гл. бухгалтер Заведующий Продавцыконсультанты Дворник, уборщица Рисунок 2.1 — Организационная структура управления магазина «Арктика» Организация труда в магазине «Арктика» должна быть направлена на осуществление комплекса организационно-технических, экономических и санитарно-гигиенических мероприятий, позволяющих рационализировать торгово-технологический процесс, эффективнее использовать торговые и другие площади, оборудование и персонал магазина «Арктика», создать благоприятные условия труда и на этой основе обеспечить высокий уровень торгового обслуживания населения. В связи с этим важное значение имеет рациональное разделение труда работников. Общая численность сотрудников магазина составляет на 01.01.2017 год 9 человек. Штат сотрудников магазина состоит из 9 человек:

Директор 1 человек; Главные бухгалтер 1 человек; Заведующий 1 человек; Продавцы-консультанты 4 человека; Дворник 1 человек; Уборщица 1 человек. Для анализа доходов предприятия необходимо проанализировать абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периоде (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменения абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом. Представлен в таблице 2.1 анализ показателей отчетности магазина «Арктика» ИП Синицын Д.А. Таблица 2.1 — Анализ показателей отчетности магазина «Арктика» ИП Синицын Д.А. Показатели Ед. 2015 год 2016 год Темп Откл, измерения изменения, (+, -) % Объём товарооборота тыс. руб. 7944 8347 105,06 +403 Выручка от продажи тыс. руб. 6733 7074 105,06 +341 товаров Покупная стоимость тыс. руб. 4022 4659 115,83 +637 реализованных товаров Валовый доход тыс. руб. 2711 2415 89,08-296 Издержки обращения тыс. руб. 1880 2110 112,2 +229,8 Чистая прибыль тыс. руб. 831 305 87,14-526 Численность чел. 9 9 — — работников Торговая площадь м 2 140,0 140,0 — — Таким образом, на основании рисунка 2.1, можно сделать вывод, что объем товарооборота увеличился на 5,06% и в 2016 году составил 8 347 тыс. руб. Валовый доход сократился на 10,92%. Издержки обращения увеличились на 12,2%. Численность персонала осталась без изменений составила 9 человек. Динамику показателей представим на рисунке 2.2.

Тыс. руб. тыс. руб. 9000 8000 7000 6000 5000 4000 3000 7944 6733 4022 2711 2000 831 1000 305 0 8347 7074 4659 2015 год 2016 год 2415 Объём товарооборота Выручка от продажи товаров Покупная стоимость реализованных товаров Валовый доход Чистая прибыль Рисунок 2.2 — Динамика показателей отчетности магазина «Арктика» ИП Синицын Д.А. 2150 2100 2110 2050 2000 1950 1900 1880 1850 1800 1750 2015 год 2016 год Рисунок 2.3 — Динамика издержек обращения магазина «Арктика» ИП Синицын Д.А. Приведённые данные свидетельствуют, что в целом в ИП Синицын Д.А. складывается негативная тенденция, в частности снижение чистой прибыли на 526 тыс. руб.

2.2 Организация системы налогового планирования в ИП Синицын Д.А ИП Синицын Д.А. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. В основе применения единого налога на вмененный доход лежит принцип обложения на основе внешних признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, что снижает затраты на проведение контроля со стороны налоговых органов. Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщиков от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Формы отчетности по единому налогу устанавливаются нормативными (правовыми) актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации. Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной НК РФ ставке. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на

соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД. Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ. Региональные власти не имеют полномочий на какое-либо их изменение при введении ЕНВД на своей территории. Все корректирующие коэффициенты базовой доходности, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов теперь всего два. 1. Коэффициент К1. Это устанавливаемый на календарный год коэффициентдефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги). В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. 1834-р Минэкономразвития России [4] ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. Коэффициент К1 был равен: 2014 год — 1,672; 2015 год -1,798; 2016 год — 1,798. 2. Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой

изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицеповроспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности. Для Челябинской области коэффициент К2 для розничной торговли составлял: 2014 год 0,5; 2015 год 0,5; 2016 год — 0,5. Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал. Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле (1): ВД=В (N1+N2+N3) K1 K2, (1) где ВД вмененный доход; В базовая доходность определенного вида деятельности; N1, N2, N3 — физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть такой показатель за первый, второй и третий месяцы квартала); К1 и К2 — законодательно установленные корректирующие коэффициенты. В соответствии со ст. 346.31 НК РФ ставка единого налога составляет 15 % от величины вмененного дохода. Соответственно, сумма ЕНВД за налоговый период рассчитывается по следующей формуле (2): ЕНВД=ВД 15%, (2) где ЕНВД сумма единого налога на вмененный доход; ВД сумма вмененного дохода. Рассчитаем ЕНВД для ИП Синицын Д.А. за 2014 год (таблица 2.2).

Таблица 2.2 — Расчет ЕНВД ИП Синицын Д.А. по продаже в магазине за 2014 год Наименование показателя I квар. II квар. III квар. IV квар. Итого 1 2 3 4 5 6 В 5400 5400 5400 5400 — К1 1,672 1,672 1,672 1,672 — К2 0,5 0,5 0,5 0,5 — N 1 140 140 140 140 — N 2 140 140 140 140 — N 3 140 140 140 140 — ВД 1896048 1896048 1896048 1896048 7584192 ЕНВД 284407,2 284407,2 284407,2 284407 1137628,8 Рассчитаем ЕНВД для ИП Синицын Д.А. за 2015 год (таблица 2.3). Таблица 2.3 — Расчет ЕНВД ИП Синицын Д.А. по продаже в магазине за 2015 год Наименование показателя I квар. II квар. III квар. IV квар. Итого В 5400 5400 5400 5400 — К1 1,798 1,798 1,798 1,798 — К2 0,5 0,5 0,5 0,5 — N 1 140 140 140 140 — N 2 140 140 140 140 — N 3 140 140 140 140 — ВД 2038932 2038932 2038932 2038932 8155728 ЕНВД 305839,8 305839,8 305839,8 305840 1223359,2 Рассчитаем ЕНВД для ИП Синицын Д.А. за 2016 год (таблица 2.4). Таблица 2.4 — Расчет ЕНВД ИП Синицын Д.А. по продаже в магазине за 2016 год Наименование показателя I квар. II квар. III квар. IV квар. Итого В 5400 5400 5400 5400 — К1 1,798 1,798 1,798 1,798 — К2 0,5 0,5 0,5 0,5 — N 1 140 140 140 140 — N 2 140 140 140 140 — N 3 140 140 140 140 — ВД 2038932 2038932 2038932 2038932 8155728 ЕНВД 305839,8 305839,8 305839,8 305840 1223359,2

Составим сводную таблицу ЕНВД ИП Синицын Д.А. за период 2014-2016 гг. (таблица 2.5). Таблица 2.5 — ЕНВД ИП Синицын Д.А. за период 2014-2016 гг. Наименование показателя 2014 г. 2015 г. 2016 г. Отклонение, руб. Отклонение, % Базовая доходность 5400 5400 5400 (магазин) Вмененный доход 7584192 8155728 8155728 571536 107,5 ЕНВД 1137628,8 1223359 1223359 85730,4 107,5 Таким образом, из таблицы 2.5 видно, ЕНВД за период 2014-2016 гг. вырос на 85730,4 руб. (7,5%). Рассчитаем страховые взносы ИП Синицын Д.А. период 2014-2016 гг., для этого рассмотрим социальные показатели (таблица 2.6). Таблица 2.6 — Социальные показатели ИП Синицын Д.А. за период 2014-2016 гг. Наименование показателя 2014 г. 2015 г. 2016 г. Прирост (убыток) руб. % 1.Среднесписочная численность 9 9 9 0 0 работников (чел.) 2.Затраты на оплату труда (руб.) 1652400 1792800 1944000 291600 117,6 3. Средняя заработная плата работников 15300 16600 18000 2700 117,6 (руб.) 4. Страховые взносы (руб.) 513896 557560,8 604584 90687,6 117,6 На каждый год устанавливаются определенный размер процентной ставки на страховые взносы. Страховые взносы составили: Страховые взносы 2014г.=1652400 31,1%=513896руб. Страховые взносы 2015г.=1792800 31,1%=557560,8руб. Страховые взносы 2016г.=1944000 31,1%=604584руб. Таким образом, страховые взносы за рассматриваемый период увеличились на 90687,6 тыс. руб. или на 17,6%.

Средняя заработной платы возросла на 2700 руб. или на 17,6%. Рассчитаем общую сумму налогов ИП Синицын Д.А. за 2014-2016 гг. На 2014г.=1137628,8+513896=1651524,8руб. или 1651,5тыс.руб. На 2015г.=1223359+557560,8=1780919,8руб. или 1780,9тыс.руб. На 2016г.=1223359+604584=1827943руб. или 1827,9тыс.руб. Общая сумма налога возросла на 176,4 тыс.руб. или на 10,7%. Таким образом, подводя итоги анализа действующей системы налогообложения ИП Синицын Д.А. были получены следующие результаты: ИП Синицын Д.А. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. Единый налог на вмененный доход за период 2014-2016 гг. вырос на 85730,4 руб. (7,5%) и в 2016 году составил 1223359 руб. Данный рост связан с ростом коэффициента К1 за рассматриваемый период. Страховые взносы за рассматриваемый период увеличились на 90687,6 тыс. руб. или на 17,6%. Общая сумма налога возросла на 176,4 тыс.руб. или на 10,7%. Поставки товара от поставщиков на склад предпринимателя осуществляются собственным автомобильным транспортом. Автомобильный парк предприятия насчитывает одну единицы автомобильного транспорта грузовой автомобиль марки ГАЗ. Налоговая декларация по транспортному налогу представлена в приложении В. Так же ИП Синицын Д.А. ежегодно в налоговый орган представляются Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Сведения о среднесписочной численности работников ИП Синицын Д.А. представлены в приложении Г. Выводы по главе ИП Синицын Д.А. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. Объектом налогообложения при применении

единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. При расчете ЕНВД для ИП Синицын Д.А. за период 2014-2016 гг. вырос на 85730,4 руб. (7,5%). Единый налог на вмененный доход за период 2014-2016 гг. вырос на 85730,4 руб. (7,5%) и в 2016 году составил 1223359 руб. Данный рост связан с ростом коэффициента К1 за рассматриваемый период. Страховые взносы за рассматриваемый период увеличились на 90687,6 тыс. руб. или на 17,6%. Общая сумма налога возросла на 176,4 тыс.руб. или на 10,7%.

3 РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ И НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ ДЛЯ ИП СИНИЦЫН Д.А. 3.1 Рекомендации по налоговому планированию и контролю в ИП Синицын Д.А В своей деятельности индивидуальные предприниматели сталкиваются с очень большим количеством проблем, которые тормозят их развитие. Основная задача в области налогообложения индивидуальных предпринимателей заключается в разработке системы, создающей стимулы для развития малого предпринимательства и одновременно предусматривающей меры, в максимально возможной степени ограничивающей возможности злоупотреблений с использованием этой системы. Опыт применения специальных налоговых режимов в РФ показал их несовершенство, наличие многочисленных пробелов в законодательстве. При применении различных систем налогообложения индивидуальных предпринимателей следует акцентировать внимание на следующих проблемах. 1. Проблема налогово информационного обеспечения малого и среднего предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства страдают от монополии налоговых инспекций на информацию, особенно на подзаконные акты, внутренние инструкции и разъяснительные документы, практически недоступные налогоплательщикам. В ситуации, когда вопросы налогообложения регулируются сотнями правовых актов и инструктивных документов, работники налоговых органов могут толковать все неясности и двусмысленности законодательных положений в пользу бюджета. Встает вопрос о необходимости усиления обеспечения малого бизнеса информацией, касающейся законодательства в сфере налогов и их применения.

2. Трудность оспорить действия налоговой службы и двусмысленность инструкций. Существуют две основные причины создавшегося положения. Во-первых, общий низкий уровень знания налогового законодательства бизнесменами, что приводит не только к нарушениям, но и формирует у предпринимателей мнение о невозможности выполнения всех требований налогового законодательства. На данном этапе можно говорит о том, что налоговая система является весьма сложной и запутанной. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам. Основная часть предпринимателей не имеет достаточно возможностей, знаний и опыта, чтобы оспаривать действия налоговой службы. Этот факт подвигает определенную часть руководителей малых организаций искать пути обхода налоговых положений, создавать себе «крышу» в фискальных органах, «разводить» конфликтные ситуации за определенную плату и т.п. Также можно говорить и о невысоком профессиональном уровне подготовки отдельных государственных служащих налоговых органов, которые не могут дать правильной и полной информации налогоплательщикам об их действиях в той или иной ситуации; Во-вторых, наличие относительно большого количества подзаконных актов, зачастую регулирующих одну сферу деятельности и действующих одновременно, а иногда и просто взаимоисключающих друг друга. Некоторые работники налоговой службы пользуются этим и трактуют положения подзаконных актов в зависимости от ситуации. В-третьих, это «закрытость» налоговых служб для предпринимателей.

Налоговым комитетам необходимо наладить систему предоставления консультационных услуг для предпринимателей, возможно на платной основе, а также проводить тематические обучающие семинары и т.п. В идеале налоговый инспектор должен стать не «вышибалой» денег из налогоплательщика, а профессиональным консультантом, помогающим предпринимателю грамотно и без завышения платить причитающиеся налоги. Рассматриваемый недостаток налоговой системы, то есть трудность оспорить действия представителей налоговой службы, является основным препятствием для работы малых и средних организаций в области налогообложения. Для преодоления этого препятствия необходимо произвести ряд модификаций, в первую очередь в организации работы налоговой службы, а также создать и расширить инфраструктуру обучения и консультирования СМП. Необходимо производить совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности. Налоговому законодательству необходимо придать большую четкость, не оставляющую места для неоднозначного толкования налоговых норм. России остро не хватает собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения, способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий. 3. Недостатки нормативно-законодательной базы частые изменения в ней и недоступность внутренних инструкций. В настоящее время продолжается активное изменение налогового законодательства. Данный недостаток занимает, как и прежде, одно из лидирующих мест в списке проблем, препятствующих деятельности организаций малого и среднего бизнеса. Действующая в стране налоговая система со слабо проработанными теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и

подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, нивелировать негативные последствия, связанные с произвольностью ставок налогов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли. Завтра это может привести к тому, что все доходы уйдут в личное потребление. Поэтому важно, чтобы доходы облагались по одинаковым средним ставкам, чтобы при прочих равных условиях у предпринимателя не было мотива перераспределять доходы в целях «легального» снижения размера уплачиваемого налога. Как видно, нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. В новом Налоговом кодексе предусмотрено законодательное закрепление ограничения на изменение в течение года количества налоговых и других обязательных платежей в бюджет, ставок и налоговой базы действующих налогов. Такой шаг, безусловно, упростил отношения субъектов малого бизнеса с фискальной системой. Однако, если с прежней скоростью и постоянством будут происходить изменения подзаконных актов, например, регулирующих применение специального налогового режима, запрет, содержащийся в Налоговом кодексе, не сможет значительно снизить остроту проблемы. Безусловно, нельзя говорит и о том, что налоговая система должна быть застывшей. Она реформируется сейчас и должна реформироваться дальше. Она, следуя общему ходу всей экономической реформы, является её неотъемлемым звеном. Сегодняшняя стабилизация экономики пока проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и инфляции. Реформирующаяся налоговая система призвана противостоять экономическому и финансовому кризису. 4. Завышение ставки налогов и сборов.

Такой недостаток налоговой системы, как завышение ставки налогов и сборов, свидетельствует о том, что названная проблема продолжает оставаться острой несмотря на снижение налоговых ставок по отдельным налогам. Со временем снижения налоговых ставок прошел небольшой период времени, и предприниматели еще не в полной мере оценили последние изменения в налоговом законодательстве. Сейчас же часть руководителей опрошенных организаций отвечает на этот вопрос, скорее, по инерции, привыкнув в течение нескольких лет жаловаться на одни и те же проблемы. Более подробного анализа заслуживает распределение налоговой нагрузки в зависимости от вида деятельности индивидуальных предпринимателей. Проведя необходимый анализ, можно сказать, что более трети ИП отчисляет в бюджет от 41 до 60% своего дохода. Более 41% своей прибыли вынуждены уплачивать в виде налогов ИП, занятые в производственной сфере. Это самая большая доля предпринимателей, уплачивающих столь большие налоги, по сравнению с остальными сферами деятельности, в том числе со сферой торговли и услуг. Складывается парадоксальная ситуация, при которой приоритетный производственный сектор экономики испытывает большую налоговую нагрузку, чем сфера торговли и услуг. Что касается сферы торговли и услуг, то налоговая нагрузка в этих секторах довольно высокая: почти половина индивидуальных предпринимателей уплачивает в виде налогов 21-40% своего дохода и четверть опрошенных организаций 41-60% прибыли. Для преодоления подобной ситуации в первую очередь необходимо наладить эффективное информационное обеспечение предпринимателей, расширить инфраструктуру поддержки малого бизнеса, в том числе организовать доступность для предпринимателей обучающих семинаров, бухгалтерских, аудиторских и консалтинговых услуг и т.п. Также, по мнению автора, необходимо организовать централизованный выпуск сборников нормативно-законодательных

актов для малых организаций различных сфер деятельности. Это существенно облегчит деятельность предпринимателей, особенно начинающих, сократит нарушения налогового законодательства, будет способствовать уменьшению таких негативных явлений как коррумпированность налоговых органов. Предложения по изменению системы государственной поддержки малого предпринимательства: Основываясь на результатах исследования, можно заключить, что система государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации требует значительных модификаций. Основные мероприятия должны быть направлены прежде всего на разрешение проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, таких как: 1) несовершенство системы налогообложения; нестабильность бюджетного финансирования федеральной и региональных программ поддержки малого предпринимательства; 2) неразвитость механизмов финансово-кредитной поддержки и страхования рисков малых организаций; отсутствие механизмов самофинансирования (кредитные союзы, общества взаимного страхования и др.); 3) ограничение доступа малых организаций к производственным мощностям и имуществу реструктуризируемых организаций; отсутствие надежной социальной защищенности и безопасности предпринимателей; 4) организационные проблемы взаимодействия малого бизнеса с рынком и с государственными структурами; 5) административные барьеры на пути развития малого предпринимательства. Очевидно, что всесторонняя поддержка производства и предпринимателейпроизводителей является самой важной задачей местных властей. Государство и местные власти обязаны в меру своих возможностей проводить патерналистскую (покровительственную) политику в отношении организаций-производителей, всячески способствуя их возникновению и развитию на территории города и области.

К видам и формам поддержки организаций-производителей относят: а) Организационную помощь в скором и эффективном решении всех вопросов, поднимаемых предприятиями-производителями во властных структурах, создание равных и справедливых условий их конкуренции за пользование государственными (муниципальными) ресурсами. б) Экономическую поддержку организаций-производителей, которая включает в себя: Поддержку существующих производств. В отношении их могут использоваться следующие формы поддержки: Налоговые освобождения (также освобождения по сборам и платежам), исключительная форма поддержки, которая может предоставляться в том случае, если указанная сумма будет направлена на финансирование конкретных социально значимых объектов (программ), признанных таковыми властью. Налоговые льготы. При этом скидки должны устанавливаться по таким налогам как НДС, налог на прибыль, налог на имущество, налог на содержание жилого фонда. Установленная скидка должна компенсироваться: а) ростом поступлений по подоходному налогу (на основе четкого финансового расчета); б) соответствующим сокращением расходов на систему социальной поддержки безработных. Поддержку новых производств. Информационную поддержку предпринимателей; Сведения о производственных предприятиях города; Сведения о государственных или муниципальных ресурсах. Механизм реализации данных предложений заложен в поэтапном их исполнении Комитетом экономического анализа Администрации области (отделом по малому предпринимательству): 1. Группировка предпринимателей по категориям (по роду деятельности, по перспективности);

2. Нормативно-правовое обеспечение: разработать положение о видах поддержки МП в зависимости от их категорий; 3. Формирование производственной инфраструктуры: имущественная поддержка малых организаций: аренда на льготных условиях производственных площадей и оборудования организаций-должников в областной бюджет; 4. Информационно-консультационное обеспечение: развитие единой системы информационного обеспечения на территории области; обеспечение МП высококвалифицированными и доступными услугами по различным аспектам предпринимательской деятельности; проведение аналитических, прогнозных и иных исследований по проблемам малого бизнеса. Финансовая Имущественная Информационная Консультационная Форма государственной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства поддержка в поддержка в поддержка поддержка области области субъектов малого субъектов малого подготовки, инноваций и и среднего и среднего переподготовки и промышленного предпринимательс предпринимательс повышения производства, тва, тва, квалификации их ремесленничества осуществляющих осуществляющих работников внешнеэкономичес сельскохозяйствен кую деятельность ную деятельность Рисунок 3.1 — Формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в России Необходимо производить реформирование системы кредитования индивидуальных предпринимателей. Прежде всего, ни у кого не вызывает

сомнения тот факт, что для упрощения процедуры кредитования малого бизнеса крайне необходимы разработка и принятие определенных законодательных норм. Следует разработать законодательную базу, которая позволила бы банкам без опаски в короткие сроки рассматривать и оформлять в залог как объекты жилого сектора, так и коммерческой недвижимости. При этом необходимо упростить и облегчить процедуру оформления залога в органах регистрации, чтобы это занимало не больше недели. Необходимо также на уровне государства внедрить программу информационной поддержки предпринимателей, которая бы разъясняла выгодность кредитования в банках, в том числе и под залог недвижимости. Модификаций требует и непосредственно Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». На концептуальном уровне законодательство о государственной поддержке малого предпринимательства следует развивать, основываясь на следующих основных положениях: 1. Необходимо сохранить специальный федеральный закон, посвященный малому предпринимательству, в котором должны быть установлены критерии субъектов малого предпринимательства, а также прав субъектов малого предпринимательства, отличные от прав иных субъектов хозяйственной деятельности. 2. Федеральный закон должен содержать нормы, гарантирующие субъектам малого предпринимательства стабильные условия для развития их деятельности, данные нормы должны быть развиты в специальном законодательстве и законодательстве субъектов Российской Федерации и муниципалитетов. 3. Нормы, предусматривающие предоставление предпринимателям мер поддержки или льгот, должны быть нормами прямого действия, т.е. их получение не должно зависеть от субъективного решения какого-либо уполномоченного органа или должностного лица.

4. Необходимо вернуть те меры, которые до настоящего времени эффективны в настоящее время (например, предоставление субъектам малого предпринимательства права сохранить прежний более благоприятный режим налогообложения в случае изменения налогового законодательства). 5. Федеральный закон должен предусматривать, что на федеральном уровне создаются законодательные условия для успешного развития малого предпринимательства, при делегировании всех конкретных мер поддержки субъектам Российской Федерации и муниципалитетам. 6. Федеральный закон также может содержать и меры непрямого действия, однако в таком случае он должен содержать порядок доступа субъектов малого предпринимательства к данным мерам (например, поддержка каких-либо новых инвестиционных проектов, которые отбираются на четких и прозрачных основаниях, предпочтительно на конкурентной основе (конкурсы). При осуществлении поддержки субъектов малого бизнеса акцент следует делать прежде всего на следующих отраслях хозяйствования: 1) развитие малого предпринимательства в агропромышленном комплексе, в том числе в области переработки сельскохозяйственной продукции, преимущественно в регионах с высоким уровнем безработицы; 2) стимулированиедеятельностииндивидуальныхпредпринимателей, работающих в области производства импортозамещающих товаров, в том числе товаров широкого потребления, в регионах с высоким уровнем безработицы (таких как моногорода, образованные градообразующими предприятиями); 3) развитие малой строительной индустрии и увеличение числа индивидуальных предпринимателей по обслуживанию жилищного фонда преимущественно в регионах с низкими темпами нового строительства, а также в районах, нуждающихся в ликвидации последствий стихийных бедствий и пострадавших в результате чрезвычайных ситуаций; 4) развитие малых автотранспортных организаций по обслуживанию населения в регионах с низким уровнем развития транспортной сети и

транспортно-экспедиционных услуг. Проводя анализ материалов, использовавшихся при написании выпускной квалификационной работы, автор пришёл к выводу, что реформирование законодательной базы должно касаться не только общих проблем налогообложения индивидуальных предпринимателей, но и отдельных систем и режимов налогообложения в частности. Таким образом, в результате проведенного исследования по проблемам налогообложения организаций малого и среднего бизнеса было выявлено, что несовершенство налоговой системы является одной из основных проблем, препятствующих деятельности организаций-субъектов малого и среднего бизнеса и необходимо дальнейшее проведение реформ в целях её усовершенствования. Оптимизация налогообложения — это легальный способ обхода налогов, но в то же время процесс долгий и требующий достаточных знаний в области исчисления и уплаты налогов. Трудностей еще добавляет Российское законодательство, предусматривающее большое количество налогов и разные способы определения налогооблагаемой базы. Однако при этом, налоговым законодательством Российской Федерации предоставляются все возможности для поиска путей планирования и снижения налоговых выплат, а именно наличием в законодательстве налоговых льгот, различных ставок налогообложения, наличием различных источников отнесения расходов и затрат и др. К основным способам минимизации налоговых платежей для ИП при налоговом планировании относятся: учетная политика. Определение и грамотное применение элементов учетной политики являются непременным условием эффективного налогового планирования; использование льгот по уплате налогов. Налоговое планирование связано с использованием налоговых льгот, предоставляемых Российским законодательством. Несмотря на снижение количества налоговых льгот в ходе

налоговой реформы, их в Налоговом кодексе Российской Федерации достаточно много; использование специальных налоговых режимов. Это прежде всего применение: упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); выбор формы договора и обоснованность налоговых льгот по каждой сделке. Необходимо выбирать такую форму договора, которая позволяет минимизировать налоги, а также проверять обоснованность применения налоговых льгот в договоре; контроль за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков уплаты налогов влечет за собой начисление соответствующей суммы пени. В современных условиях оптимизация налогообложения становится неотъемлемой частью бизнеса, видом финансово-управленческой деятельности. Кроме того, оптимизация налогообложения сегодня должна быть ориентирована не только и не столько на минимизацию налоговых платежей, сколько на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно правовой форме позволит сохранить налоговые платежи. Освобожденные средства вы сможете инвестировать в развитие своего бизнеса. Можно выделить следующие виды оптимизации налогообложения для: оптимизация по видам налогов (НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и др.); оптимизация налогообложения у предпринимателя в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности (так называемая отраслевая оптимизация, имеющая черты и особенности,

присущие конкретному виду деятельности, например для банков, страховых организаций, организаций торговли и т. д.); оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков (организации, предприниматели, иные физические лица, крупные, средние и малые налогоплательщики). Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Данные схемы можно разделить на две группы: «простые» схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров и создания каких-либо схем; «сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составления специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т. д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, то есть использование оффшорных зон. Вопросы оптимизации страховых взносов в государственные внебюджетные фонды являются для налогоплательщика не менее актуальными, чем минимизация налоговых платежей. Проблема отчислений платежей во внебюджетные социальные фонды тесно связана с проблемами правильности исчисления и уплаты налогов с доходов физических лиц, как работающих по найму, так и являющихся предпринимателями. Одним из методов налоговой оптимизации можно считать «уменьшение объекта налогообложения», то есть снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, ИП Синицын Д.А. может снизить свою активность

в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения. Можно выделить два способа обхода налогов: законный и незаконный. Если лицо воздерживается от получения доходов в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в том числе и по повышенным ставкам, то это не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Например, российское законодательство устанавливает повышенные ставки налога на прибыль, полученную от посреднических операций на основе договоров комиссии и поручения. Если налогоплательщик не вступает в эти гражданско-правовые отношения и тем самым уменьшает свои налоговые платежи, то оспаривать правомерность его действий нет оснований. Уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации. Высокая ставка налога может побудить лицо отказаться от какого-либо вида коммерческой деятельности вследствие чрезмерного уровня его налогообложения. Таким образом, для ИП Синицын Д.А. следует рассмотреть следующий метод оптимизации налогообложения использование специальных налоговых режимов, то есть оптимизации по видам налогов. Данная схема оптимизации налогообложения является «простой». Уменьшение предпринимательской активности для ИП Синицын Д.А. не рассматривается, так как приведет к снижению прибыли, что в данном случае не желательно. Для индивидуального предпринимателя имеется большой выбор оптимизации налогообложения. Например, предприниматель, занимаясь оптово-розничной торговлей, может совмещать общий режим налогообложения или УСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля). Так как уплата ЕНВД является обязательной и не зависит от желания предпринимателя, при совмещении режимов величина налога останется неизменной при любом варианте совмещения. Поэтому рассмотрим преимущества и недостатки применения общей системы налогообложения и УСН.

Для сравнения рассмотрим основные показатели этих систем налогообложения и представим их в табл. 3.1. Таблица 3.1 — Преимущества и недостатки УСН по сравнению с общим режимом налогообложения с точки зрения индивидуального предпринимателя Показатели УСН Общий режим Преимущества или недостатки УСН 1 2 3 4 Основные Единый налог, НДФЛ, НДС, Явное преимущество налоги фиксированные взносы фиксированные взносы по количеству и в ПФР в ПФР сумме налогов Количество Одна декларация по Две декларации НДС сдаваемых единому налогу, деклараций уплачиваемому в связи (расчетов) по с применением УСН осн. налогам за квартал Количество Одна декларация по Декларации по НДФЛ, Бесспорное деклараций единому налогу, НДС, по взносам в преимущество по (расчетов) по декларация по взносам в ПФР, сведения об количеству итогам года ПФР, сведения об индивидуальном подаваемых индивидуальном (персонифицированном) деклараций (персонифицированном) учете учете Налоговый учет Книга доходов и Книга доходов и Преимущество: вести расходов расходов и «упрощенную» Книгу хозяйственных гораздо легче, так как операций в ней отраж. только финансовые операции Метод Кассовый метод Кассовый метод признания доходов в налоговом учете Порядок По факту оплаты Кассовый метод признания согласно правилам, согласно Порядку учета расходов указанным в ст. 346.16 и доходов и расходов, 346.17 НК РФ утвер. приказом Минфина и МНС РФ от 13.08.2002 86н/БГ-3-04/430

Окончание таблицы 3.1 1 2 3 4 Расходы, Перечень расходов Расходы учитываются в Недостаток, так как учитываемые приведен в п. 1 ст. соответствии с гл. 25 перечень затрат, при исчислении 346.16 НК РФ «Налог на прибыль» НК разрешенных при налоговой базы РФ «упрощенном» учете, очень ограничен в отличие от общего режима, при котором на расходы можно отнести большинство обоснованных и документально подтвержденных затрат. Кроме того, расходы могут учитывать только предприниматели уплачивающие УСН, выбравшие объектом налог. доходы за вычетом расходов Счета-фактуры, Не оформляются, так Оформляются (при Преимущество: книги покупок и как организации и условии, что меньше «бумажной» продаж пред., раб. на УСН, не предприниматель не работы являются освобожден от уплаты плательщиками НДС НДС) Налоговая НДФЛ, взносы в ПФР и НДФЛ, взносы в ПФР и Преимущество: нагрузка при ФСС на случай ФСС на случай уплата страховых наличии травматизма травматизма взносов (снижение наемных мин. на 12% от работников начисленной заработной платы) ощутимо сказыв. на доходах пред. К тому же одной декларацией меньше Как видно из табл. 3.1 по основной части показателей УСН имеет преимущество перед общим режимом налогообложения. При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее — одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСН является невозможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками.

Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на индивидуального предпринимателя. Используя данную систему, индивидуальный предприниматель может снизить цену продукции, в его распоряжении будет оставаться гораздо больше средств для развития. Все это в совокупности повысит конкурентоспособность бизнеса. Кроме того, при использовании упрощенной системы налогообложения значительно упрощается учет, что в свою очередь снижает затраты на оплату труда сотрудников подразделений, занимающихся учетом. Портит картину полной идиллии ряд ограничений, вводимых нашими законодателями. Первое и очень существенное ограничение это годовой оборот не должен превышать 15 000 000 рублей в год. Второе это закрытый и достаточно ограниченный список расходов, которые принимаются при исчислении налогооблагаемой базы. Многие затраты, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, не уменьшают ее в упрощенной системе налогообложения, поэтому необходимо сразу рассмотреть перечень затрат предприятия и насколько он согласуется с Налоговым Кодексом. Кроме того, из-за ограниченности списка расходов многие малые предприятия с рентабельностью меньше 20% не могут применять упрощенную систему налогообложения. Третье ограничение, которое снижает конкурентоспособность очень многих организаций это, то что «упрощенцы» не являются плательщиками НДС. Предприятия, закупающие материалы и полуфабрикаты для своего производства, торговые организации, арендаторы не хотят иметь дело с субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, т.к. не могут принять к зачету «входящий» НДС по причине его отсутствия. Таким образом, потребители продукции «упрощенцев» вынуждены платить в бюджет налог на добавленную стоимость в гораздо большем объеме.

Исходя из вышеизложенного оптимально применение упрощенной системы налогообложения предприятиями, занятыми в сфере торговли и оказания услуг физическим лицам. 3.2 Оценка эффективности предложенных рекомендаций В результате анализа ИП Синицын Д.А. было выявлено, что на налоги в 2014 году израсходовано 1651,5 тыс. руб., в 2015 году 1780,9 тыс. руб., а в 2016 году 1827,9 тыс. руб. Общая сумма налога возросла на 176,4 тыс.руб. или на 10,7%. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть переход на другую систему налогообложения. Далее проведем сравнительную характеристику систем на основании данных бухгалтерского учета. Предприниматель ИП Синицын Д.А. как показал анализ имеет выручку не превышающую 60 млн. руб. в год, поэтому может применять УСН. Для расчета используем следующие исходные данные. Выручка от реализации 7 074 тыс. руб. Материальные расходы 2 110 тыс. руб. Заработная плата персонала 1944 тыс. руб. Прочие расходы 61,1 тыс. руб. Проведем расчет налогов, которые должен будет уплатить предприниматель при общем режиме налогообложения (таблицу 3.2). Таким образом, за расчетный период индивидуальный предприниматель, находясь на общем режиме налогообложения должен заплатить налогов на общую сумму 1568,04 тыс. руб.

Таблица 3.2 — Расчет налога при общем режиме налогообложение ИП Синицын Д.А. Наименование хозяйственных операций Расчет налога Сумма, тыс. руб. Начисление страховых взносов с заработной платы 1944 30% 583,2 персонала Определим НДС, начисленный к уплате в бюджет. 1061,1-316,5 744,6 Налогооблагаемая база по данному налогу определяется по отгрузке: — выручка от реализации 7074 тыс. руб. (в т.ч. НДС 1061,1 тыс. руб.); — расчеты с поставщиками 2110 тыс. руб. (в т.ч. 316,5 тыс. руб.). Рассчитаем сумму НДФЛ: 6012,9-4372,63 13% 213,24 1) сумма дохода: 7074 1061,1 = 6012,9 тыс. руб.; 2)суммафактическипроизведенныхрасходов (1793,5+1944+51,93+583,2) = 4372,63 тыс. руб., в т.ч.: — материальные расходы: 2110 316,5 = 1793,5 тыс. руб.; — заработная плата: 1944 тыс. руб.; — прочие расходы: 61,1-9,17= 51,93 тыс. руб.; — страховые взносы, нач. на заработную плату персонала 583,2 тыс.руб. Определим сумму страховых взносов 7,5 30% 12 27 Взносы уплачиваемые предпринимателем рассчитываются по следующей формуле: Страховые взносы = МРОТ Тариф 12, где МРОТ (с 1 июля 2016 год) = 7500 руб. Ставки тарифов по уплате страховых взносов в счет своих работников для ИП в будущем году не изменятся и будут исчисляться с облагаемых выплат работника в размере 22% на ОПС, 2,9% на ОСС и 5,1% на ОМС (ст. 426 НК РФ). Итого налогов: 1568,04 На основании тех же данных рассчитаем сумму УСН, которую предприниматель уплатил бы в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим случай, когда объектом налогообложения являются доходы (таблица 3.3).

Таблица 3.3 — Расчет УСН при использовании налоговой базы «доход» ИП Синицын Д.А. 2016 г. Наименование хозяйственной операции Расчет налога Сумма, тыс. руб. Предприниматель имеет право уменьшить сумму налога на 1944 14% 272,16 суммы уплаченных страховых пенсионных взносов с выплат работникам (п.3 ст. 346.21) Единый налог по ставке 6 % 7074 6% -14% 365,01 Доход 7074 тыс. руб. Итого налогов 637,18 Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы индивидуальный предприниматель должен будет уплатить 365,01 тыс. руб. налога по УСН и страховые пенсионные взносы на сумму 272,16 тыс. руб. Рассчитаем УСН при объекте налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таблица 3.4 — Расчет УСН «на доход, уменьшенный на величину расходов» ИП Синицын Д.А. 2016 г. Наименование хозяйственных операций Расчет налога Сумма, тыс. руб. Страховые взносы с заработной платы персонала не 1944 14% 272,16 платит, но уплачивает страховые пенсионные взносы Рассчитаем сумму единого налога 7074-4387,29 15% 403,0 1) сумма дохода — выручка от реализации: 7074 тыс. руб.; 2) сумма фактически произведенных расходов, всего 4387,26 тыс. руб., в т.ч.: — расчеты с поставщиками: 2110 тыс. руб.; — заработная плата: 1944 тыс. руб.; — прочие расходы: 61,1 тыс. руб.; — страховые пенсионные взносы: 272,16 тыс. руб. При применении объекта налогообложения доходы, 7074 1% 70,74 уменьшенные на величину расходов предприниматель должен уплатить мин. налог, если сумма налога исчисленного в общем порядке меньше суммы мин. налога, который исчисляется в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы. Поэтому необходимо сравнить сумму исчисленного налога и суммой минимального налога. Итого налогов: 745,9

проч ие НДФ Л УС Н ЕНВ Д Таким образом, при применении упрощенной системы налогообложения с применением объекта налогообложения доходы за вычетом расходов, предприниматель должен будет уплатить 403 тыс. руб. налога по УСН и страховые пенсионные взносы на сумму 272,2тыс. руб. В результате проведенных расчетов мы выяснили, что при одних и тех же условия предприниматель уплатит: 1. 1568,04 тыс. руб. при общем режиме налогообложения; 2. 637,18 тыс. руб. при УСН объект налогообложения доходы; 3. 745,9 тыс. руб. при УСН объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Наглядно произведенный расчет можно представить в следующем виде (табл. 3.5). Таблица 3.5 — Сводный расчет возможных вариантов налогообложения ИП Синицын Д.А. Вид Доход Расходы Налоги Итого налогооблож налогов ения Общий 5085,55 1793,5 1944 51,93 583,2 213,24 — — 1568,04 режим УСН (6 %) 5983,0 2110,0 1944 61,1 272,16-365,01-637,18 УСН (15 %) 5983,0 2110,0 1944 61,1 272,16-403,0-745,9 ЕНВД 5983,0 2110,0 1944 61,1 583,2 — — 1137,63 1827,9 Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее — одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСН является невозможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками.

Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на индивидуального предпринимателя. Таким образом, для ИП Синицын Д.А. целесообразно перейти на упрощенную систему налогообложения. Выводы по главе Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Существуют следующие пути оптимизации налогообложения: оптимизация по видам налогов; оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности; оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков. Расчет выбора налогообложения для ИП Синицын Д.А. показал, что наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Таким образом, на основании проведенного исследования в выпускной квалификационной работы, были сделали следующие выводы: Объектом исследования является хозяйственная деятельность Индивидуальный предприниматель Синицын Д.А. (магазина «Арктика»). 1. ИП Синицын Д.А. применяет специальный налоговый режим, а именно единый налог на вмененный доход. Объектом налогообложения при применении единого налога является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по единому налогу устанавливается в один квартал. При расчете ЕНВД для ИП Синицын Д.А. за период 2014-2016 гг. вырос на 85730,4 руб. (7,5%). Единый налог на вмененный доход за период 2014-2016 гг. вырос на 85730,4 руб. (7,5%) и в 2016 году составил 1223359 руб. Данный рост связан с ростом коэффициента К1 за рассматриваемый период. Страховые взносы за рассматриваемый период увеличились на 90687,6 тыс. руб. или на 17,6%. Общая сумма налога возросла на 176,4 тыс.руб. или на 10,7%. Для предпринимателя это достаточно высокие налоги. Следует рассмотреть переход на другую систему налогообложения. 2. Для предпринимателя наиболее выгодно было бы применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. Существуют следующие пути оптимизации налогообложения: оптимизация по видам налогов; оптимизация налогообложения у организаций в зависимости от их принадлежности к той или иной сфере финансово-хозяйственной деятельности; оптимизация налогообложения по категориям налогоплательщиков. 3. При выборе системы налогообложения нужно обратить внимание на следующее — одной из причин, почему не стоит спешить переходить на УСН

является невозможность платить НДС, так как многие потенциальные клиенты, уплачивающие НДС, предпочитают работать с такими же плательщиками. Как видим из вышеизложенного, применение упрощенной системы налогообложения значительно снижает налоговое бремя, ложащееся на индивидуального предпринимателя.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 6-ФКЗ, от 30.12.2008 7-ФКЗ, от 05.02.2014 2-ФКЗ, от 21.07.2014 11-ФКЗ) // Собрание законодательства РФ, 04.08.2014, 31, ст. 4398. 2 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства РФ, 31, 03.08.1998, ст. 3824. 3 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 195-ФЗ (ред. от 07.03.2017) // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, 1 (ч. 1), ст. 1. 4 Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 1834-р «О порядке опубликования коэффициента-дефлятора» // Собрание законодательства РФ, 30.12.2002, 52 (2 ч.), ст. 5275. 5 Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. 285 c. 6 Вылкова, Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров / Е.С. Вылкова. М.: Юрайт, 2011. 639 с. 7 Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА М, 2013. 240 c. 8 Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. М.: ЮНИТИ, 2015. 175 c.

9 Козенова, Т. С. Налоговое планирование на предприятии: учебник / Т. С.Козенова М.: Омега-Л, 2011. 315 с. 10 Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. М.: Проспект, 2016. 224 c. 11 Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. Люберцы: Юрайт, 2016. 353 c. 12 Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. Люберцы: Юрайт, 2015. 353 c. 13 Медведева, А.Н. Как планировать налоговые платежи: учебник / А.Н.Медведева М.: ИНФРА-М, 2010. 195 с. 14 Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ, 2016. 375 c. 15 Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ, 2013. 559 c. 16 Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ, 2015. 487 c. 17 Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИ, 2015. 559 c. 18 Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. М.: ЮНИТИ, 2015. 543 c. 19 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. Люберцы: Юрайт, 2016. 336 c. 20 Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. Люберцы: Юрайт, 2016. 392 c. 21 Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. М.: Юрайт, 2013. 996 c.

ПРИЛОЖЕНИЯ ПРИЛОЖЕНИЕ А Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей Таблица А.1 Сведения об индивидуальном предпринимателе Синицын Дмитрий Александрович (ОГРНИП 315744800003601, ИНН 744800106329, по состоянию на 15.12.2016) Наименование показателя Значение показателя 1 2 3 Фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя 1 Фамилия СИНИЦЫН 2 Имя ДМИТРИЙ 3 Отчество АЛЕКСАНДРОВИЧ 4 Пол Мужской 5 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 315744800003601 содержащей указанные сведения 19.03.2015 Сведения о гражданстве 6 Гражданство гражданин Российской Федерации 7 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 315744800003601 содержащей указанные сведения 19.03.2015 Сведения о регистрации индивидуального предпринимателя 8 ОГРНИП 315744800003601 9 Дата регистрации 19.03.2015 10 Наименование органа, ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ зарегистрировавшего индивидуального НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО предпринимателя до 1 января 2004 года ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА Сведения о регистрирующем органе по месту жительства индивидуального предпринимателя 11 Наименование регистрирующего органа ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА 12 Адрес регистрирующего органа 454138, Г. ЧЕЛЯБИНСК, УЛ. 13 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 315744800003601 содержащей указанные сведения 19.03.2015 Сведения об учете в налоговом органе 14 Идентификационный номер 744800106329 налогоплательщика (ИНН) 15 Дата постановки на учет 19.03.2015

Продолжение приложения А Продолжение таблицы А.1 1 2 3 16 Наименование налогового органа ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА 17 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 415744800043463 содержащей указанные сведения 19.03.2015 Сведения о регистрации в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации 18 Регистрационный номер 084006081281 19 Дата регистрации 24.03.2015 20 Наименование территориального органа УПРАВЛЕНИЕ ПФР В ЦЕНТРАЛЬНОМ Пенсионного фонда РАЙОНЕ Г.ЧЕЛЯБИНСКА 21 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 415744800062142 содержащей указанные сведения 25.05.2015 Сведения о регистрации в качестве страхователя в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации 22 Регистрационный номер 740302758074033 23 Дата регистрации 09.04.2015 24 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 415744800049064 содержащей указанные сведения 11.04.2015 Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001 КДЕС Ред. 1) Сведения об основном виде деятельности 25 Код и наименование вида деятельности 52.42 РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ОДЕЖДОЙ 26 ГРН и дата внесения в ЕГРИП записи, 315744800003601 содержащей указанные сведения 19.03.2015 Сведения о записях, внесенных в ЕГРИП 27 ГРН и дата внесения записи в ЕГРИП 315744800003601 19.03.2015 28 Причина внесения записи в ЕГРИП (Р21001) РЕГИСТРАЦИЯ ФЛ В КАЧЕСТВЕ ИП 29 Наименование регистрирующего органа, ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ которым запись внесена в ЕГРИП НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА Сведения о документах, представленных при внесении записи в ЕГРИП 30 Наименование документа ДОКУМЕНТ, УДОСТОВЕРЯЮЩИЙ ЛИЧНОСТЬ ГРАЖДАНИНА РФ 31 Наименование документа Р21001 ЗАЯВЛЕНИЕ О РЕГИСТРАЦИИ ФЛ В КАЧЕСТВЕ ИП 32 Дата документа 13.03.2015

Окончание приложения А Окончание таблицы А.1 1 2 3 33 ГРН и дата внесения записи в ЕГРИП 415744800043463 19.03.2015 34 Причина внесения записи в ЕГРИП ВНЕСЕНИЕ СВЕДЕНИЙ ОБ УЧЕТЕ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ 35 Наименование регистрирующего органа, ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ которым запись внесена в ЕГРИП НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА 36 ГРН и дата внесения записи в ЕГРИП 415744800049064 11.04.2015 37 Причина внесения записи в ЕГРИП ВНЕСЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О РЕГИСТРАЦИИ В ФСС РФ 38 Наименование регистрирующего органа, ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ которым запись внесена в ЕГРИП НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА 39 ГРН и дата внесения записи в ЕГРИП 415744800062142 25.05.2015 40 Причина внесения записи в ЕГРИП ВНЕСЕНИЕ СВЕДЕНИЙ О РЕГИСТРАЦИИ В ПФ РФ 41 Наименование регистрирующего органа, ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ которым запись внесена в ЕГРИП НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ЦЕНТРАЛЬНОМУ РАЙОНУ Г. ЧЕЛЯБИНСКА

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Таблица Б.2 Сравнительный анализ видов налогового планирования Классическое налоговое Оптимизационное налоговое Противозаконное налоговое планирование планирование планирование 1 2 3 Сущность: управление Сущность: реализовывается Сущность: целенаправленные ресурсами налогоплательщика путем оптимизации схемы, действия налогоплательщика для достижения приемлемых порядка, размера, сроков по максимальному размеров налоговых выплат (периодов) налоговых и уменьшению обязательных путем легального других обязательных выплат в выплат в бюджет использования всех бюджеты различных уровней. предоставленных ему законодательством страны льгот и налоговых освобождений. Основные положения: Основные положения: Основные положения: Ведение правильной учетной Изучение действующего Осознанное использование политики и организация ее законодательства страны, противозаконных методов и нормальной реализации; опыта и налоговых схем способов минимизации Обязательное и четкое партнеров и конкурентов в налогов оформление первичных конкретном виде бухгалтерских документов; деятельности и рынка Контроль за правильностью консультаций и услуг с целью ведения бухгалтерской и выявления и внедрения на налоговой отчетности с предприятие наиболее методической перспективных направлений (законодательной) и налогового планирования; технической точек зрения; Использование Использование простых и бюджетирования как доступных льгот по налогам; финансового инструмента, Ведение налогового кален- позволяющего учитывать, даря. контролировать и управлять налогообложением предприятия: введение бюджета на- логов и сборов, составляющегося на основании налогового календаря.

Окончание приложения Б Окончание таблицы Б.1 1 2 3 Принцип максимального Принцип дополнительного Принцип противоправной использования особенностей использования особенностей деятельности налоговой системы налоговой системы базируется предусматривает совершение заключается в снижении на применении средств, прямо действий, прямо запрещенных расходов налогоплательщика, не регламентированных или действующим предусмотренном имеющих неоднозначную законодательством. действующей налоговой трактовку в действующей системой путем налоговой системе, т.о. использования методик прямо происходит охват широкого рекомендованных или круга вопросов, относящихся предусмотренных налоговым к разряду прямо не решенных, законодательством, не но и не запрещенных. До носящих противоправный момента изменения характер и не угрожающих отдельных элементов налоговой безопасности налогового законодательства государства, налоговых льгот. например, или самой налоговой системы они не могут быть признаны противоправными, и их применение не может быть исключено.

ПРИЛОЖЕНИЕ В Налоговая декларация по транспортному налогу

docplayer.ru

Это интересно:

  • Как отразить госпошлину по решению суда Как отразить в бухгалтерском учете претензии по решению суда? Здравствуйте! Подскажите, пожалуйста, как правильно провести бухгалтерские проводки. ООО УСНО (6%) По Исполнительному листу от 06.2013 Заказчик ДОЛЖЕН нам : 1 550 000-за […]
  • Заявление на военный билет 27 лет образец Как получить военный билет? Мне 39 лет. Не имею военный билет потому, что в 18 лет мне дали отсрочку по мед. показаниям (хирургия), на полгода. В это время я поменял место жительства, но не менял прописку. Повестки если и были, то я […]
  • Росфиннадзор закон Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278 "Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора" (с изменениями и дополнениями) (утратило силу) Постановление Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N […]
  • Статистика подачи заявлений Сайт: Управление записи актов гражданского состояния Курганской области Статистика подачи заявлений о заключении брака через Многофункциональный центр по предоставлению государственных и муниципальных услуг Статистика подачи […]
  • Образец заявление на вычет в двойном размере Образец заявления на налоговый вычет в двойном размере Налоговый вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться единственному родителю или одному из родителей, если другой отказывается от получения вычета на ребенка по […]
  • Приказ схема расположения 762 Приказ Министерства экономического развития РФ от 13 октября 2016 г. № 658 "О внесении изменения в форму схемы расположения земельного участка или земельных участков на кадастровом плане территории, подготовка которой осуществляется […]