Оглавление:

Учет финансовых результатов на предприятии (3)

Главная > Закон >Бухгалтерский учет и аудит

Основные данные о работе

Бухгалтерский финансовый учет

Учет финансовых результатов

1 Теоритические основы учета финансовых результатов……………………5

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов……………………………. ………………………………………………….……5

1.2 Понятие и состав доходов организации………………………………. …7

1.3 Назначение счета 90 «Продажи» и его структура…………. ……. …. 9

1.4 Назначение и структура счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учет операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов………………………………………………………………..………….…..……. 11

2 Учет недостач и потерь от порчи имущества……….……..………………..15

2.1 Учет резервов предстоящих расходов…………………….…………….17

Учет расходов и доходов будущих периодов…………….…………….18

Учет прибылей и убытков. Назначение, структура и порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»……………………………….….…………..20

2.4 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках ЗАО «Алекс-К»……….…………….………………. ……………………..…………….….22

Список использованных источников……….…….……………….……. …….28

Важнейшей составной частью информации о финансовом поло­жении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организаций. Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского учета финансовых результатов.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе решены следующие основные задачи:

рассмотрено понятие дохода и расхода организации с точки зрения и ПБУ 9/99, 10/99;

исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, рассмотрена структура счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»;

изучено формирование и отражение в учете информации о доходах и расходах будущих периодов, учет недостач и потерь от порчи ценностей, учет резервов предстоящих расходов;

Основной нормативной базой написания курсовой работы явились нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета: ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, новый План бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению ( в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 г № 115н) . Также мной была использована периодическая литература, учебники, методические указания, информационно-правовая экспертная система «Дельта-4», электронные источники.

Обычными видами деятельности в сфере предпринимательства являются продажа товаров, продукции, выполнимых работ, оказание услуг, а доходы от этих операций (далее – выручка) считают доходами от обычных видов деятельности. Обычный вид деятельности закрепляется в уставе организации.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата предназначен счет 90 «Продажи». Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (оказана услуга);

д) произведенные расходы по этой операции могут быть определены.

Если в отношении денежных средств, полученных организаций в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

На момент признания выручки в бухгалтерском учете оформляют запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90, субсчет «Выручка».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, в конце месяца сторнируется сумма торговых наценок, относящихся к проданным товарам.

Основная часть

1 Теоретические основы учета финансовых результатов деятельности.

1.1 Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов.

В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результа­тов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета фи­нансовых результатов определяется уровнем соответствующего до­кумента.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федера­ции, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерст­вом финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых резуль­татах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвен­таризация имущества и обязательств», в которой финансовые ре­зультаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важ­нейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета.

Все Положения по их на­правленности можно подразделить натри группы:

общие принципы раскрытия информации;

активы и обязательства организации;

финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавли­вающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета, и формирования состава финансовых результатов организации отно­сятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы органи­зации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов веде­ния учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инст­рукции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отно­шение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет По­ложение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при­быль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финан­совых результатов.

При этом, практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимо­связь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бух­галтерской отчетности показателей финансовых результатов, регла­ментируемых Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формиро­вания показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Ме­тодические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию». (Приложение A).

1. 2 Понятие и состав доходов организации, счета их бухгалтерского учета.

Обязательные для всех коммерческих организаций правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах установлены ПБУ 9/99.

Действующая редакция ПБУ 9/99 классифицирует все доходы организаций в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации:

на доходы от обычных видов деятельности;

на прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», прочие (в том числе чрезвычайные) – на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы подразделяются на:

1) доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если предметом де­ятельности организации является предоставление за плату во временное владение и (или) временное владение и поль­зование своих активов по договору аренды, то выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых явля­ется предоставление за плату прав, возникающих из патен­тов на изобретение и др. видов интеллектуальной собствен­ности, выручкой считаются лицензионные платежи. При участии организации в уставных капиталах других организаций выручкой считаются поступления в связи с этой деятельностью;

works.doklad.ru

Учет финансовых результатов и нераспределенной прибыли

Финансовый результат деятельности организации за отчетный период определяется показателем прибыли (убытка), который представляет собой разницу между доходами и расходами.

Понятие дохода приведено в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (далее – ПБУ 9/99).

Доход представляет собой увеличение экономических выгод организации в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящих к росту капитала. Существуют следующие виды доходов:

• доходы от общих видов деятельности (выручка);

Для признания выручки в учете необходимо соблюдение следующих условий: организация должна иметь право на получение выручки, исходя из конкретного договора или другого документа; сумма выручки может быть определена; увеличатся экономические выгоды организации; право собственности на товары, работы, услуги перешло к покупателям.

К прочим доходам относятся: поступления от сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду имущества не является предметом деятельности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи имущества; доходы от совместной деятельности; проценты по предоставленным займам; проценты по денежным средствам на банковских счетах.

К прочим доходам также относятся: штрафы, пени, неустойки по договорам; безвозмездно полученные активы; поступления в возмещение убытков организации; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности; дооценка активов; курсовые разницы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

Могут возникнуть и прочие доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами: страховое возмещение последствий пожара, наводнения; стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедших в негодность активов в результате чрезвычайных обстоятельств.

Согласно действующим нормативным документам, валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (без НДС) и себестоимостью продукции, работ, услуг. Если валовую прибыль уменьшить на величину коммерческих и управленческих расходов, то образуется прибыль (убыток) от продаж.

Показатель прибыли (убытка) от продаж следует увеличить на суммы прочих доходов и уменьшить на суммы прочих расходов. В результате получим прибыль (убыток) до налогообложения. После уплаты налога на прибыль образуется чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

К счетам учета финансовых результатов относятся следующие: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат – это слагаемое из двух составляющих – результата от реализации и прочих доходов и расходов. Если за отчетный период была получена прибыль (убыток) от реализации, то этот показатель будет скорректирован на сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат от реализации образуется на счете 90 «Продажи» в виде разницы между выручкой, отражаемой по кредиту указанного счета (без косвенных налогов), и себестоимостью продаж, отражаемой по дебету данного счета. Результат от реализации определяется ежемесячно и отражается на субсчете 9 «Прибыль (убыток) от продаж» к счету 90 «Продажи». В бухгалтерском учете на сумму прибыли от продаж будет сделана запись по дебету указанного субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка от продаж отражается обратной записью.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов образуется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы и расходы учитываются по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету – расходы, по кредиту – доходы. Ежемесячно выводится результат по прочим доходам и расходам организации в виде сальдо, сумма которого отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете на сумму прибыли от прочих доходов и расходов делается запись по дебету указанного субсчета и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Убыток от прочих доходов и расходов отражается обратной записью.

На счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» информация собирается в течение года накопительно. Это обеспечивает данные для заполнения формы «Отчет о прибылях и убытках».

В течение года в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» относятся суммы текущего налога на прибыль, которые в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По состоянию на 31 декабря отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и сальдо этого счета в виде годового финансового результата (кредитовое – прибыль, дебетовое – убыток) переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма убытка отражается обратной записью на счетах.

Аналитический учет нераспределенной прибыли должен быть организован по направлениям использования средств, например, по формированию фондов накопления, потребления и других. Специальных счетов для формирования фондов специального назначения Планом счетов не предусмотрено, однако организации, у которых образование фондов закреплено в учредительных документах, могут открыть к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимые аналитические счета.

Остаток по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается в III разделе пассива баланса, при этом сумма непокрытого убытка уменьшает итог данного раздела.

Бухгалтерские записи по формированию финансового результата и нераспределенной прибыли представлены в табл. 3.23.

Схемы корреспондирующих счетов по учету финансовых результатов и нераспределенной прибыли

studme.org

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

В результате изучения главы 18 студент должен:

знать

o основные законодательные и нормативные документы в области формирования доходов, расходов и конечных финансовых результатов деятельности организаций;

o отличия в требованиях бухгалтерского и налогового учета при расчете налога на прибыль;

o направления распределения полученной прибыли;

уметь

o составлять корреспонденцию счетов по операциям, связанным с получением доходов и отражением расходов организации;

владеть

o методикой расчета налога на прибыль, иметь навыки отражения в учете и отчетности финансовых результатов.

Цели и задачи учета финансовых результатов заключаются в правильном формировании данных о полученных доходах и произведенных расходах, отражении их в учете в соответствии с отчетным периодом, организации аналитического учета по видам доходов и расходов, определении конечного финансового результата.

Большинство коммерческих организаций определяет финансовый результат в соответствии с требованиями, изложенными в нормативных документах по бухгалтерскому и налоговому учету, основными из которых являются Закон о бухучете, гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, Положение по бухучету и отчетности, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02), План счетов и Инструкция по его применению, Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (далее — Приказ Минфина № 66и).

Главной целью любой коммерческой организации является получение максимальной прибыли. Степень реализации поставленной цели зависит от возможности получения высоких доходов при относительно низких расходах. Чем больше разница между полученными доходами и произведенными в этой связи расходами, тем больше прибыль. Если же расходы превышают полученные доходы, то организация получает убыток.

Правила учета доходов и расходов представлены в бухгалтерских стандартах ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, разработанных и принятых Минфином России. В соответствии с положениями этих стандартов доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников или собственников имущества.

В то же время поступления некоторых активов от юридических и физических лиц не признаются доходом. К таковым, в частности, относятся:

— суммы налога на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины и иные аналогичные обязательные платежи;

— суммы, поступившие по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам, в пользу комитента, принципала и т.п.;

— средства, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— суммы полученных задатков;

— суммы залогов, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— суммы кредита или займа, погашенные заемщиком.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Однако не всякое выбытие активов приводит к уменьшению экономических выгод. Не признается расходами организации выбытие активов:

— в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

— во вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, на приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

— в погашение кредита или займа, полученного организацией.

studme.org

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02″

С изменениями и дополнениями от:

18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., регистрационный N 1324).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Зарегистрировано в Минюсте РФ 27 декабря 2002 г.

Регистрационный N 4085

Приложение
к приказу Минфина РФ
от 10 декабря 2002 г. N 126н

Положение
по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02

С изменениями и дополнениями от:

18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г., 6 апреля 2015 г.

С 19 июля 2017 г. настоящее Положение признано федеральным стандартом бухгалтерского учета

См. комментарии к настоящему положению

I. Общие положения

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 25 октября 2010 г. N 132н в пункт 1 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учета финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

2. Для целей настоящего Положения для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

3. К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Для целей настоящего Положения в составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

4. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

5. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

6. Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

7. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

II. Первоначальная оценка финансовых вложений

8. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 9 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

9. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

См. письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 14 января 2004 г. N 16-00-14/11

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1790), и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 августа 2001 г. N 60н (согласно письму Министерства юстиции Российской Федерации от 7 сентября 2001 г. N 07/8985-ЮД приказ не нуждается в государственной регистрации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Информация об изменениях:

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 11 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

11. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

12. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

13. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

См. письмо Минфина РФ от 15 мая 2003 г. N 16-00-14/162

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

14. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

15. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Информация об изменениях:

17. Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

III. Последующая оценка финансовых вложений

18. Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 19 внесены изменения

19. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, могут осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном настоящим Положением для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. При этом указанные организации могут принять решение не отражать обесценение финансовых вложений в бухгалтерском учете в случаях, когда расчет величины такого обесценения затруднителен.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 20 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

20. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

См. письмо Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 20 марта 2003 г. N 16-00-14/94

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

21. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 22 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

22. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

23. По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

24. Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

IV. Выбытие финансовых вложений

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 25 внесены изменения

25. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в пункте 2 настоящего Положения.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

26. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

27. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

28. Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

29. Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

30. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

31. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

32. Оценка финансовых вложений на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

33. Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений приведены в приложении к настоящему Положению.

V. Доходы и расходы по финансовым вложениям

34. Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с Положением по бухгалтерском учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 32н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный N 1791).

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 35 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

35. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 36 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

36. Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п., признаются прочими расходами организации.

VI. Обесценение финансовых вложений

37. Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Примерами ситуаций, в которых может произойти обесценение финансовых вложений, являются:

появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у организации, либо у ее должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.д.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 38 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

38. В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, указанным в пункте 37 настоящего Положения, по которым наблюдаются признаки их обесценения.

В случае, если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 39 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

39. Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличения расходов у некоммерческой организации.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшения расходов у некоммерческой организации.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н в пункт 40 настоящего Положения внесены изменения, вступающие в силу, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г.

40. Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов) или уменьшение расходов у некоммерческой организации в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

41. В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

Информация об изменениях:

Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. N 57н в пункт 42 внесены изменения

42. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Приложение
к Положению
по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02,
утвержденному приказом Минфина РФ
от 10 декабря 2002 г. N 126н

Примеры использования способов оценки при выбытии финансовых вложений

1. Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений

Стоимость выбывающих финансовых вложений равна в этом случае их первоначальной стоимости.

2. Способ оценки по средней первоначальной стоимости

Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО «С») на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО «С»). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

(данные приводятся по одному виду ценных бумаг)

base.garant.ru

Это интересно:

  • Претензия о задолженности арендной платы Претензия по договору аренды В случае нарушений своих обязательств любой из сторон сделки, предметом которой являются арендные отношения, подается претензия по договору аренды. Письменная претензия позволит обозначить правоотношения, […]
  • Начислению и перечислению налогов и сборов Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 9.3. Учет расчетов по налогам и сборам Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым […]
  • Закон по кадровому делопроизводству Закон по кадровому делопроизводству ПЕРСОНАЛЬНЫЕ ДАННЫЕ В КАДРОВОМ ДЕЛОПРОИЗВОДСТВЕ Деятельность любого работодателя связана с подбором персонала, а также с накоплением, обработкой, хранением и использованием значительных объемов […]
  • Судебные приставы штрафы гибдд проверить В феврале 2018 судебные приставы добрались до автомобилистов За первые две недели февраля 2018 года в государственном банке задолженностей россиян (ГИС ГМП) появилось в 7 раз больше штрафов от судебных приставов за несвоевременную […]
  • Приказа минздрава ссср от 29091989 n 555 Приказ минздрава ссср от 29 09 1989 n 555 ред от 12 04 2011 и музыку лав радио топ 10 2016 Приказ Минздрава СССР от 29.09.1989 n 555 (ред. от 12.04.2011) . Приказ Минздрава РФ от 14.07.2003 Приказ Минздрава СССР от 11.10.1982 n 999 […]
  • Avon бланки возврата Оформление возвратов Эйвон Возвращать товар (по причине Отказ покупателя, Пересортица и др.) вы можете в течение 2- месяцев с даты, указанной в счет-фактуре. Недовложение оформляется в электронном виде и принимается только в течение […]