Оглавление:

Оптимизация зарплатных налогов

Подборка удачных и неудачных способов налоговой оптимизации налога на прибыль, имущество, НДС, НДФЛ и страховых взносов

16 мая 2016 Учитывайте эти 10 решений Верховного суда, чтобы оптимизация налоговых платежей не обернулась доначислениями и штрафами. 1904

Каким компаниям невыгоден аутстаффинг в 2016 году

3 декабря 2015 На 2016 год запланирована реформа системы аутстаффинга. Для того, чтобы не попасть в неприятную налоговую ситуацию, к ней необходимо тщательно подготовиться. Как изменится круг лиц, которые вправе осуществлять аутстаффинговую деятельность? Как пройти проверку ФМС? Как снизить налоговую нагрузку за счет аутстаффинга? Ответы на эти и другие вопросы ищите в нашем материале, написанном по итогам семинара «Иностранный сотрудник 2015 Light», организованным компанией «Альянс — Трудовая миграция». 3103

Положение, которое снизит риски при приеме на работу беременной сотрудницы

19 января 2015 Как документ позволит сэкономить. Беременность сотрудницы для одних компаний — проблема, а для других — существенная экономия по налогам и взносам. Дело в том, что пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ (п. 1 ст. 217 НКРФ). Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму пособия также не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от24.07.09 № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от24.07.98 № 125-ФЗ). Размер экономии в данном случае нивелирует возникающие потери по налогу на прибыль — при его расчете пособие по беременности и родам не учитывается, ведь эту сумму полностью возмещает ФСС России. 3766

Как трудовой договор с дистанционным работником сэкономит налоги

12 августа 2014

в чем экономия НДФЛ, страховые взносы

на чем основана идея Пункт 2 статьи 207, пункт 3 статьи 208 НК РФ, глава 49.1 ТК РФ, часть 1 статьи 7 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ

Как повысить зарплату сотрудникам с помощью выплаты различных компенсаций

Как сэкономить на налогах при помощи выплаты компенсаций

В каких случаях схему лучше не применять в массовом порядке

Как снизить риски при замене части дохода компенсациями

www.nalogplan.ru

Схемы оптимизации зарплатных налогов глазами проверяющих

1 октября 2008 10592

Популярное по теме

Налоговики продолжают совершенствовать свою аналитическую работу по различным налогам. Враспоряжении редакции «ПНП» оказался очередной внутренний документ УФНС по г.Москве, вкотором инспекторы подводят итог работы подведомственных им инспекций за 2007 год и I квартал 2008года, анализируют динамику выявления схем. Компаниям из других регионов также может быть интересна эта информация, поскольку проверяющие делают выводы о популярности тех или иных способов уклонения от уплаты ЕСН.

В частности, налоговики констатируют, что, несмотря на кампанию по «обелению» зарплат, «конвертная» схема выявляется при проверках ничуть не реже, чем ранее. Также не снижается частота выявления подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. А вот в отношении «инвалидных» и«компенсационных» схем инспекторы делают вывод об уменьшении их популярности.

Налоговики констатируют, что популярность «конвертной» схемы ничуть не снизилась

ВЕКСЕЛЬНАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ

Вексельная схема приводится чиновниками как пример вдумчивой и творческой работы инспекторов. Итак, в ходе выездной проверки налоговики обратили внимание на то, что сотрудники компании ежемесячно получали доход в виде дисконта по векселям работодателя.

Источником денежных средств для приобретения векселей были кредиты банка, обслуживающего компанию. Сотрудники проверяемой организации в первый рабочий день каждого месяца заключали с банком договор на потребительские цели сроком на один месяц. Его сумма равнялась цене приобретения векселя. В этот же день сотрудники получали от банка деньги и на них приобретали векселя работодателя. Ценная бумага выдавалась сроком на один месяц с дисконтом. В конце месяца сотрудники погашали вексель по номиналу, а за счет полученных средств возвращали кредит в банке и выплачивали проценты по этому кредиту. Оставшаяся сумма дисконта перечислялась на счета физических лиц и составляла их доход.

Налоговики обвинили компанию в том, что основной целью привлечения денежных средств от собственных сотрудников являлось уклонение от уплаты ЕСН. Дисконт по векселю они сочли частью зарплаты работника.

Основой доказательной базы налоговиков стали опросы сотрудников компании. Как выяснилось из бесед сними, работники расценивали полученный дисконт по векселю как дополнительный источник дохода, связанный с исполнением служебных обязанностей и никак иначе.

Кроме того, налоговики собрали факты, которые, по их мнению, свидетельствуют о наличии схемы. Во-первых, банковские кредиты выдавались сотрудникам компании на регулярной основе в первый рабочий день каждого месяца. Деньги перечислялись на лицевой счет физического лица в этом же банке.

Во-вторых, в тот же самый день все работники приобретали вексель компании с дисконтом путем перечисления средств со своего лицевого счета на расчетный счет организации в упомянутом банке.

В-третьих, погашение векселя организацией и кредита физическими лицами также проходило регулярно в конце месяца. Деньги перечислялись по счетам банка в обратном направлении: срасчетного счета компании деньги поступали на лицевые счета физлиц, с которых моментально погашался банковский кредит и проценты по нему.

Такие факторы, как совпадение сумм, дат, сроков, системность и идентичность операций, типовой характер заключенных договоров, перемещение денежных средств по счетам в одном и том же банке, по мнению налоговиков, свидетельствуют об организации схемы уклонения от уплаты налогов. Кроме того, в качестве дополнительного аргумента в свою пользу проверяющие указали, что кредит выдавался физическому лицу в день обращения за ним. Такое поведение очень нетипично для банков. Также налоговикам показалось странным, что банк выдавал кредит на потребительские нужды, однако использовался он исключительно на приобретение векселей, о чем сотрудникам банка было прекрасно известно.

Далее налоговики выяснили, что сумма выдаваемых физическим лицам кредитов (и соответственно стоимость размещенных компанией векселей и вы-плаченного впоследствии дохода) прямо пропорциональна должностному окладу сотрудника. Следовательно, дисконт по векселю является вознаграждением за труд работника, с которого должен исчисляться ЕСН. В результате проверки компании был доначислен ЕСН истраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе штраф и пени.

Например, в описанном случае налоговый орган подошел к сбору и описанию доказательной базы достаточно методично и системно. При наличии свидетельских показаний, а также документов, подтверждающих порядок движения денежных средств, у проверяющих есть все шансы доказать в судебных инстанциях оправданность доначислений.

Однако в последнее время при выявлении схем налоговые органы обращают внимание на деловую цель применяемого способа налогового планирования. Если единственной целью является снижение налоговой нагрузки — проблем не избежать. Впрочем, несмотря на все доводы налоговых органов, при грамотно построенной защите в данной ситуации есть шанс оспорить доначисления в суде.

Работники расценивали полученный дисконт по векселю как доход, связанный с исполнением служебных обязанностей и никак иначе

«ДОНАЧИСЛЕНИЕ» СОТРУДНИКОВ

Новинкой в расследованиях нарушений по ЕСН в Москве в 2007-2008 годах стала методика выявления налоговиками «серой» зарплаты, выплачиваемой работникам, не оформленным официально. До сих пор зафиксировать такое нарушение могли исключительно сотрудники правоохранительных органов (совместно с трудовой инспекцией или с миграционной службой), поймав неоформленных сотрудников с полич-ным на своих рабочих местах либо при выплате им зарплаты «в конвертах». Однако, как показывают материалы внутреннего обзора, налоговики придумали способ обойтись без милиции.

Новшество состоит в том, что в ходе выездной проверки по ЕСН налоговики на глаз оценивают количество работников, которое, по их мнению, может обеспечить нормальное функционирование того или иного бизнеса. Если из первичных документов по учету персонала следует, что сотрудников принято на работу меньше, это свидетельствует о возможном применении схемы уклонения от ЕСН.

В качестве примера налоговики описали проверку организации, владеющей залами игровых автоматов. В ходе проверки инспекторы на основании анализа списочной численности заподозрили, что часть сотрудников для работы в обособленных подразделениях официально не оформлялась. Соответственно зарплата им выплачивалась «в конвертах».

Чтобы доказать свою правоту, инспекция на основании статьи 96 НК РФ привлекла специалистов из организаций, осуществляющих деятельность вобласти игорного бизнеса. Они представили заключение о необходимом количестве персонала для обслуживания каждого зала игровых автоматов исходя из круглосуточного режима работы. При сравнении этого экспертного заключения с первичными документами проверяемой компании налоговики выяснили, что в каждом игровом зале компании недостает от четырех до шести человек. В каждом игровом зале был официально оформлен и получал «белую» зарплату лишь один ответственный менеджер, на которого заводились индивидуальная и налоговая карточки. А в соответствии с экспертным заключением в игровых залах должны быть еще операторы, кассиры, администраторы. В итоге налоговики сделали вывод, что недостающих работников просто не оформляли.

Дополнительно налоговики провели опросы сотрудников, официально числящихся в данной организации, в ходе которых установили, что количество реально работающих в залах игровых автоматов близко к экспертным оценкам. В результате инспекцией на основании пункта 7 статьи 31 НК РФ был произведен перерасчет сумм налогов исходя из количества залов игровых автоматов, необходимого, по оценке экспертов, количества персонала и зарплаты сотрудников игровых залов в аналогичных организациях.

Как следует из внутреннего документа налоговиков, подобный подход был успешно применен при проверках в Москве в 2007-2008 годах трижды. Причем только в одном случае проверяемая компания пыталась оспорить его в суде. Так как решение суд принял в пользу УФНС, налоговики считают, что такую методику следует применять более широко. В частности, чиновники полагают, что оценивать комплектность персонала следует при каждой проверке по ЕСН, а в случае некомплекта — привлекать экспертов для доказательства уклонения от уплаты ЕСН.

В ходе проверки налоговики на глаз оценивают количество работников, которое может обеспечить нормальное функционирование бизнеса

ВЫПЛАТЫ ЗА СЧЕТ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Не могли налоговики обойти своим вниманием и положения пункта 3 статьи 236 НК РФ, согласно которому выплаты впользу физлиц не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщика они не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. По мнению московских налоговиков, в некоторых случаях этот пункт не действует.

Прежде всего, как следует из обзора, налогоплательщики не имеют права решать, из каких источников выплачивать различные премии своим сотрудникам. Так, если компания производит выплаты, включение которых в состав налоговых расходов предусмотрено главой 25 НК РФ, она должна исчислить ЕСН.

За рассматриваемый в обзоре период налоговики применили такой подход в 11 случаях. В частности, если премии были выплачены на основании положений о премировании, приказов руководителей и были установлены трудовыми договорами и связаны с результатами труда, то они должны облагаться ЕСН. При этом источники таких выплат, атакже порядок отражения таких выплат вбухгалтерском учете не имеют значения.

Другой случай, когда пункт 3 статьи 236 НК РФ, по мнению налогови-ков, не действует, — выплата вознаграждений из чистой прибыли по гражданско-правовым договорам. Как указывают налоговики, в соответствии с пунктом 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, в частности, относится оплата услуг работников, не состоящих в штате организацииналогоплательщика, по заключенным договорам гражданско-правового характера. Поэтому, если стоимость услуг, оказанных по таким договорам, согласно НК РФ, может уменьшать налогооблагаемую прибыль, но по каким-либо причинам не отнесена в налоговые расходы, то эта сумма все равно должна облагаться ЕСН.

Президиум ВАС РФ не согласился с налоговиками (постановление от 15.07.08 № 2936/08). Арбитры указали, что упоминание в пункте 21 статьи 255 НК РФ расходов на оплату труда по гражданско-правовым договорам само по себе не означает их безусловное отнесение к налоговым расходам. Если сам налогоплательщик квалифицировал эти расходы как не отвечающие критерию обоснованности, у налоговиков нет оснований оспаривать это. Следовательно, эти выплаты не облагаются ЕСН.

При этом налоговики даже не задаются вопросом, а должна ли компания пересчитать и налог на прибыль, включив спорные суммы в расходы!

Налогоплательщики, по мнению чиновников, не имеют права решать, из каких источников выплачивать премии своим сотрудникам

УПЛАТА НАЛОГА НЕ ПО ТОМУ АДРЕСУ

В обзор включен и достаточно забавный случай — пример неудачного служебного рвения налоговиков. Впрочем, УФНС по г. Москве, напротив, считает, что действия подведомственной инспекции разумны, а решение суда вопиюще несправедливо.

Итак, в ходе проверки московской компании налоговики установили, что ее обособленное подразделение, находящееся в Санкт-Петербурге и не имеющее отдельного баланса, производило уплату ЕСН и взносов в ПФР по месту своего нахождения. А это уже является нарушением положений пункта 8 статьи 243 НК РФ. Действительно, платить этот налог и взнос по месту своего нахождения имеют право только те подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты в пользу физических лиц.

Получается, в рассматриваемом случае головная организация должна была производить уплату ЕСН за свои обособленные подразделения централизованно. В результате московской компании были доначислены ЕСН и взносы в ПФР, даже несмотря на то, что бюджет не пострадал. Во внутреннем документе чиновники УФНС по г. Москве признают действия инспекции правомерными.

Однако в самом внутреннем обзоре указано, что эта организация обратилась с иском в арбитражный суд, где было принято решение в пользу налогоплательщика (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.01.08 №09АП-17408/2007-АК). Суд сделал вывод, что обязанности налогоплательщика исполнены в полном объеме, поскольку все средства поступили в бюджет. Значит, доначисление ЕСН неправомерно. Аналогичные выводы судов содержатся в постановлениях федеральных арбитражных судов Москов-ского от 14.01.08 № КА-А40/13961-07, Северо-Западного от 17.03.08 № А56-6530/2007, от 06.08.07 № А05-12048/2006, Северо-Кавказского от 06.02.08 № Ф08-180/ 2008-68А округов.

www.nalogplan.ru

ОБ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАРПЛАТНЫХ НАЛОГОВ И ВЗНОСОВ

17-18 сентября 2018 г., г. Москва, VIP-Мастер-класс «Налоговое планирование с учетом новых стратегий в выявлении налоговых схем» от компании Nika, risk plan

Юлия Хачатурян,

Генеральный директор компании NIKA, RISK PLAN

Недавно наткнулась на одну статью, в которой были кратко (я бы даже сказала тезисно, по 5 предложений на каждый способ) перечислены различные способы экономии зарплатных налогов и сборов: займ, ученический договор, компенсационная схема, дивидендная, использование ИП и т.д.

И вспомнилось мне при прочтении этой статьи, занимавшей буквально один лист, как очень много лет назад я случайно наткнулась на книжку про способы оптимизации налогообложения, где описание каждого способа занимало буквально 1-2 страницы (суть хитрости и расчет).

Тогда я с интересом прочла этот своеобразный сборник фокусов, но, если сейчас бы меня спросили, как много способов из описанных мы применяем в работе – я бы сказала, что процентов 10. Большинство из них так и остались для нас интересно написанным фокусом и только. Почему? Потому что идеальный пример подогнали под описание способа оптимизации и получилась интересная книжка. Способы, которые были описаны в статье, конечно, можно применять до поры до времени, если законодательство о сборах не поменяется, конечно, а все к тому и идет (про некоторые из них я тоже писала). На настоящий момент в Налоговый кодекс были фактически перенесены нормы, касающиеся страховых взносов. Однако не факт, что они в будущем не подвергнутся корректировке. Но наверное необходимо понимать, что налоговое планирование – это не собрание фокусов, а кропотливая работа. Реакция людей: «Я узнал в чем хитрость! Сейчас мы быстро все сэкономим!» — иногда удивляет.

Ну узнал ты о компенсационной схеме или ученическом договоре. Располовинил ты зарплату своих сотрудников. И при неизменной численности персонала страховые взносы по предприятию стали меньше, что является основанием для того, чтобы включили тебя в план проверок. Это первый минус.

Далее надо внедрить схему.

И тут выясняется, что у каждой из них есть свои нюансы. Оказывается, чтобы, например, заменить часть заработной платы на компенсации, необходимо учитывать позицию ведомств по отдельным видам компенсаций и условий их обложения НДФЛ.

Одна компенсация облагается НДФЛ, другая — нет или не облагается при определенных условиях.

Для того, чтобы «комар носа не подточил», надо собрать определенную кипу бумажек.

Например, за использование автотранспорта вашим сотрудником вы можете платить и компенсацию, и износ.

Чтобы платить износ, необходимо обоснованную методику расчета износа разработать, а это на практике не так просто. За основу расчета надо взять или пробег автомобиля, или рассчитывать сумму износа аналогично методике расчета амортизации в бухгалтерском или налоговом учете. А еще придется подумать о том, как подогнать эту методику под расчет необходимой вам суммы выплат. Кроме того, вам понадобится грамотно составленный трудовой договор, положение об оплате труда и заработной плате, приказ; нужно получить с работника копии документов, подтверждающих право собственности на автомобиль и пр. Кроме того, и расчет ежемесячно придется делать. Для выплаты компенсаций нужен свой пакет документов.

А еще каждый вид и подвид компенсаций имеет свои особенности налогообложения, помимо обложения НДФЛ и страховыми взносами.

Например, компенсация за использование личного легкового автотранспорта можно учесть в расходах в определенных приделах, а за грузового – полностью. Да и в учете эти операции будут отражаться по-разному.

Недавно читаю семинар по налоговому планированию и выясняется, что компенсационные выплаты бухгалтерская служба одного из слушателей моего семинара давно выплачивает, но НДФЛ они не удерживают не только с выплат компенсаций за личное имущество работника или его супруга (Минфин согласился с тем, что такие выплаты можно не облагать НДФЛ; письмо от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1004), но и с выплат за компенсацию чужого имущества, которым работник пользуется на основании доверенности. И таких по предприятию слушателя человек 100-200. «А что это опасно? НДФЛ могут доначислить? И не только его, но и штрафные санкции?» – удивляется слушатель.

В общем, не все так просто, как описано в пяти предложениях.

Еще более удивляет вера в схему с ИП как способ экономии зарплатных налогов и взносов (ее любят рассказывать некоторые лекторы на семинарах и убеждать, что она – панацея от всех бед.) Допустим, у меня есть производственное предприятие и вдруг его рабочие стали ИП или магазин и ИП стали продавцы-консультанты. Это будет выглядеть просто нелепо.

Представим себе три разные ситуации.

Первая: фирма — генеральный подрядчик. У нее есть строители, которые уже много лет изо дня в день ходят на работу и выполняют определенные строительные работы.

Вторая: фирма — генеральный подрядчик. У нее есть бригада строителей, которых она на 1-2 месяца работы в году привлекаю для выполнения части работ.

Третья: фирма — ресторан. Ей понадобилась бригада строителей выполнить текущий ремонт на три месяца один раз за много лет. В чем-то ситуации похожи. Но в первом случае заключение договоров с рабочими будет очень рискованным; во втором – речь идет о пограничной ситуации и отношения между рабочими и генеральным подрядчиком могут быть как трудовыми, так и гражданско-правовыми (с учетом ряда нюансов); в третьем случае речь идет о гражданско-правовом договоре.

Другой пример. У меня есть фитнес-центр и три тренера, которые работают там с утра до вечера (вариант 1).

У меня есть фитнес-центр и 10 тренеров, каждый из которых работает у меня по 4 часа в неделю и при этом подрабатывает в других фитнес-клубах (вариант 2).

У меня есть ресторан, но утром в понедельник и пятницу к нам приходит фитнес-тренер (на один час) и занимается оздоровительной физкультурой с моими работниками (вариант 3).

Ситуации вроде похожи. Вопрос – в какой ситуации без рисков для меня как для работодателя людей можно попросить зарегистрироваться как ИП?

На одном семинаре ко мне в перерыве подошла слушательница и попросила посмотреть пятистраничный договор. У них шла проверка ФСС и фонд предъявил претензию в том, что фактически трудовые отношения были оформлены как гражданско-правовые и фонд не получил взносов (лица были обычными физиками) (тогда еще эти сборы администрировались ФСС, сейчас аналогичные претензии могут предъявить налоговые органы). Вопрос слушательницы: «Что нам нужно изменить в договоре, чтобы претензий не было?»

Я, конечно, могу рассказать о ряде признаков, отличающий трудовой договор от гражданско-правового (и про то, что в одном случае мы платим за трудовую функцию и результат, а во втором – только за результат; и про то, что в одном случае лицо подчиняется руководству предприятия, соблюдает правила трудового распорядка и т.д., а в другом – нет; и про разную степень материальной ответственности и т.д., и т.п.). Но неужели кто-то думает, что если фактически человек должен каждый рабочий день приходить к вам на работу, если у него есть начальник в вашей компании, оклад, обеденный перерыв и т.д., и т.п. и очевидно, что по характеру деятельности его работы имеют место трудовые отношения – редактирование его договора кому-то поможет?

Безусловно, есть пограничные ситуации (как со строителями или фитнес-тренерами, например, которые мы описывали и т.д.), когда нюансы работы могут иметь решающее значение, идет речь о гражданско-правовых или трудовых отношениях.

Но не может быть у вас токарь 6 разряда, работающий посменно, согласно графику, ИП! Что бы вам не сказали налоговые консультанты и что бы вы не написали в трудовом договоре.

Кстати, последняя судебная практика говорит о том, что признаками схемы в случае использования ИП для оптимизации зарплатных налогов являются: Выплата ежемесячно одной суммы (это похоже на оклад, при гражданско-правовых отношениях, как правило, сумма выплат меняется) (см.пост. АС Волго-Вятского округа от 25.12.2015 делу N А79-9190/2014; Работа только с одним заказчиком (ПИСЬМО от 19.01.2016 г. N СА-4-7/[email protected] МИНФИНА РФ И ФНС).

Некоторые налоговые консультанты настолько влюбляются в придуманные им когда-то схемы, что даже когда законодательство меняется, и в общем-то надо от нее отказаться или ее пересмотреть – они вцепляются в нее мертвой хваткой. Один лектор по налоговому планированию очень любит рассказывать про лизинг персонала и про его использование в экономии страховых взносов. Если зайти на его сайт, то его пафосную речь об этой конструкции можно услышать. Согласно законодательству, в лизинг персонал теперь может предоставлять очень узкое количество компаний. Основные требования к таким компаниям описаны в ТК РФ + (на это не все обратили внимание) есть нормы в законодательстве о занятости, согласно которым, зависимые компании могут предоставлять персонал. Эти нормы права лектор и откопал. «И вот, — делает вывод пафосный дядечка, — в холдинге мы можем заключать договор лизинга и использовать эту схему в налоговом планировании.»

— Зачем?, — хочется мне спросить, но я понимаю, что случай вряд ли представится. Во-первых, слово «лизинг» и раньше, мягко говоря, настораживало налоговиков. Если же я буду экономить налоги и сборы, встрою конструкцию лизинга, да еще и теперь между откровенно зависимыми между друг другом компаниями (ну лектор же нашел «лазейку» в законодательстве, ему надо было ее использоватьJ), то это равносильно признанию в уклонении от уплаты налогов. И альтернативное решение этой странной схеме, когда можно и работников переместить в лицо, которое пользуется льготами по страховым взносам, и пользоваться их трудом, и сделать при этом фирмы невзаимозависимыми вроде бы лежит на поверхности. Но с излюбленной сомнительной схемой, видимо, жаль расставаться.

Если будет проводиться дальнейшая политика по внесению изменений в нормы, касающиеся регулирования администрирования и уплаты страховых взносов — некоторые схемы могут оказаться просто бесполезными (все или часть) и радостно узнавший их бухгалтер или руководитель компании пригорюнит опять.

Да не нужны иногда никакие шаблонные схемы. Надо просто сесть, проанализировать вашу ситуацию и подумать. Вот был у нас допустим, клиент. Компания – на упрощенке. Сумма страховых взносов большая. И тот способ оптимизации он думал применить, и другой… Да ничего не подходило. В плане компенсаций – и компенсировать работникам нечего; использовать займы при высокой рентабельности предприятия – подозрительно и т.д., и т.п. А вы знаете, что у вас есть вид деятельности, попадающий под льготный тариф по страховым взносам? – спрашиваем мы его. «Но там же надо 70%», — говорит он, а у нас всего 60 %» «А вывести непрофильную деятельность на другое юридическое лицо вы не думали?» -спрашиваю я. В общем, не надо быть «ловцом схем», отходите от них, думайте, анализируйте – это гораздо интереснее, чем хвататься за шаблонное решение.

Прочитать другую статью на эту же тему:

Или посетить наши мероприятия по налоговому планированию:

www.risk-plan.ru

Оптимизация зарплатных налогов через особые формы выплаты вознаграждения за труд

Оптимизация зарплатных налогов через особые формы выплаты вознаграждения за труд

подготовила юрист налоговой практики Виноградова И.В.

Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты
Суть метода
Данный метод строится на том, что часть дохода работник получает в виде денежной компенсации за формально допущенную задержку заработной платы. Либо работодатель выплачивает вовремя только часть зарплаты, а остальное — позднее, либо задерживает выплату в полном объеме. А в соответствии со статьей 236 ТК РФ работодатель в таких случаях обязан выплачивать работнику денежную компенсацию (проценты). При этом обязательство возникает вне зависимости от наличия вины работодателя.
Конкретный размер выплачиваемой работнику компенсации определяется коллективным или трудовым договором. Например, можно установить, что за каждый день задержки зарплаты работнику полагается компенсация в размере 0,5 процента (или 1%) от своевременно не выплаченной суммы. Кроме того, можно предусмотреть и дополнительные выплаты в тех случаях, когда задержка превысит определенный срок. К примеру, если и через месяц зарплата не выплачивается, то размер компенсации увеличивается еще на 10—20 процентов от суммы задолженности. Нижний предел размера компенсаций определен статьей 236 ТК РФ и составляет не менее 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Преимущества метода. Данный метод является универсальным. Его можно применять как к отдельным категориям работников (руководящему составу или высокооплачиваемым специалистам), так и ко всему штату работников предприятия.
Такой способ основан на нормах трудового законодательства и позволяет уйти от «конвертных» схем выплаты зарплат. Кроме того, налоговым органам не предоставлено право контролировать трудовые правоотношения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 8 января 2002 г. № А56-10576/01).
Доход работника в виде компенсации не облагается НДФЛ и ЕСН (п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Поэтому с помощью данного метода можно сэкономить 39 процентов от выплаченного в виде компенсаций дохода. При этом никаких дополнительных затрат нет.
Недостатки метода. Для неплательщиков налога на прибыль («упрощенцев», лиц, переведенных на ЕНВД, а также индивидуальных предпринимателей) будет невозможно применить пункт 3 статьи 236 НК РФ, устанавливающий основания для льгот по ЕСН. Таким лицам придется ссылаться только лишь на подпункт 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, что увеличивает риск уплаты пенсионных взносов.
Возможны претензии со стороны государственных органов, контролирующих соблюдение требований трудового законодательства (трудовая инспекция, прокуратура). При этом действия самой организации (как юридического лица) и ее должностных лиц, ответст¬венных за своевременную выплату зарплаты, могут быть квалифицированы как админист¬ративное правонарушение, предусмотренное статьей 5.27 КоАП РФ. Сумма штрафа в таких случаях составляет от 500 до 5000 рублей — для должностных лиц и от 30 000 до 50 000 рублей — для организаций.
Со стороны же налоговых органов возможны претензии в случае отнесения компенсационных выплат на расходы при расчете налога на прибыль.
Защита метода: что надо сделать до проверки
Для того чтобы максимально снизить риск возникновения претензий со стороны проверяющих органов, необходимо учесть ряд требований:
— причины невыплаты зарплаты должны быть объективными (нет денег на счетах, нет возможности взять кредит для выплаты зар¬платы);
— ЕСН с начисленной заработной платы должен уплачиваться своевременно, чтобы избежать нежелательного внимания со стороны налоговиков;
— задержка заработной платы не должна превышать двух месяцев. Иначе руководителю может грозить уголовная ответственность по статье 145.1 УК РФ.
Для того чтобы этого не случилось, можно ссылаться на объективные причины: все иные нормы трудового законодательства соблюдаются в полной мере; нарушение срока выплаты заработной платы вызвано нестабильностью доходов предприятия (подвели контрагенты), ситуацией на рынке, снижением объемов производства или сбыта. При этом работникам выплачиваются компенсации в соответствии со статьей 236 ТК РФ, причем в размере, значительно превышающем установленный норматив. То есть права работников при этом не нарушены, а ущерб полностью компенсирован.
Уменьшение прибыли на суммы выплаченных компенсаций можно обосновать положительным экономическим эффектом: компенсации повышают доверие к работодателю, сотрудники не увольняются, а значит, сокращаются расходы на поиск новых работников, их обучение, адаптацию и т. д., в итоге персонал работает с большей отдачей, повышается производительность, а значит и доходы организации.

Компенсации за использование личного имущества работников
Суть метода
В предлагаемом способе часть дохода работник получает в виде компенсаций за использование, износ инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также в виде возмещения расходов, связанных с их использованием. При этом имущество должно соответствовать функциям работников, которые его используют в трудовой деятельности. Например, компьютеры, ноутбуки, мобильные телефоны — для административного аппарата, бухгалтеров и т. п., а инструменты, инвентарь, оборудование — для работников производственной сферы.
Кроме того, имущество должно находиться в собственности работника и использоваться в трудовой деятельности только с согласия работодателя и в его интересах. Размер же возмещения расходов должен быть определен письменным соглашением сторон и соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.
Преимущества метода. Возможность компенсации затрат, связанных с использованием личного имущества работника, прямо предусмотрена статьей 188 ТК РФ, поэтому обоснована. И каждый работодатель вправе сам определить, кому и в каком размере он будет выплачивать компенсации. Нормы для целей расчета налога на прибыль установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов.
Применение данного способа позволяет ра¬бот¬никам получать легальный доход. А налоговая нагрузка предприятия при этом не увеличивается, так как ЕСН и НДФЛ такие выплаты не облагаются (п. 1 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).
И наконец, при наличии экономической обос¬нованности и упоминания о компенсации в трудовом договоре (а также должностной инструкции) понесенные расходы уменьшают прибыль.
Недостатки метода. Возможен налоговый риск, обусловленный тем, что размер компенсации должен соответствовать экономически обоснованным затратам. Об этом говорится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 мая 2006 г. № А13-15096/2005-08. Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в своем письме от 2 марта 2006 г. № 03-05-01-04/43.
В случае компенсаций, связанных с использованием легковых автомобилей (или мотоциклов), могут возникнуть споры с налоговыми органами в отношении применения норм, ограничивающих не облагаемые ЕСН и НДФЛ суммы компенсаций. Так, постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92 предусмотрены нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личного транспорта работников в размере от 1200 до 1500 рублей в месяц. Несмотря на то, что данные нормативы установлены для целей исчисления налога на прибыль, инс¬пекторы считают, что эти же нормы следует использовать при налогообложении НДФЛ и ЕСН. Возможно, по их инициативе такое положение скоро будет включено и в НК РФ.
Защита метода: что надо сделать до проверки
В целях подтверждения экономической обоснованности выплачиваемых компенсаций организации стоит запастись документами (или их заверенными копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, а также документами, подтверждающими расходы, понесенные работником при использовании данного имущества в рабочих целях. Для этого целесообразно было бы прописать в трудовых договорах или должностных инструкциях обязанности работника, связанные с использованием того или иного имущества. Например, если компенсации связаны с использованием личного автомобиля работника, то в его должностных обязанностях должен быть отражен разъездной характер служебной деятельности.
Что же касается спора с контролирующими органами в части применения норм в отношении легковых автомобилей и мотоциклов, то в качестве аргумента можно воспользоваться положительной арбитражной практикой. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 26 января 2004 г. № Ф09-5007/03-АК, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23 января 2006 г. № А26-6101/2005-210 судьи пришли к выводу, что применять «прибыльные» нормы для исчисления НДФЛ неправомерно. Кроме того, согласно подпунктам 6 и 7 статьи 3 НК РФ, нормы главы 25 НК РФ по налогу на прибыль не могут распространяться на порядок исчисления других налогов еще и потому, что налоговое законодательство не допускает аналогии.

Выплаты по ученическим договорам
Суть метода
С работником помимо трудового договора дополнительно заключается ученический договор на профессиональное обучение или переобучение с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). В соответствии со статьей 204 ТК РФ ученикам за время учебного периода выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Минимальный размер стипендии равен 1 МРОТ, максимальный же ничем не ограничен, кроме соображений разумности и экономической обоснованности.
Подобные стипендии и будут составлять часть дохода работника.
Преимущества метода. Суммы выплаченных стипендий, как компенсационные выплаты, не облагаются ЕСН и НДФЛ (абз. 8 п. 3 ст. 217 и абз.7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Также в части ЕСН имеется письмо Минфина России от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294. Кроме того, такие стипендии можно учесть при исчислении налога на прибыль, так как производятся они за счет средств работодателя, согласно статье 165 ТК РФ, а их экономическая обоснованность состоит в том, что взамен компания получает ценного сотрудника (он обязуется отработать несколько лет после окончания учебы). Таким образом, подобный вид компенсаций обоснован и строится на нормах законодательства.
Право работодателя самостоятельно определять суммы выплат по ученическим договорам дает возможность существенно увеличить легальный доход работника, не облагаемый ЕСН и НДФЛ.
Недостатки метода. Данный способ не может применяться постоянно, так как сроки обучения ограничены.
Защита метода: что надо сделать до проверки
В качестве обоснованности выплат можно сослаться на положительный экономический эффект: в результате пройденного курса обучения сотрудники стали применять более эффективные методы работы, и значит, повышенная производительность труда привела к увеличению доходов организации. Подтверждением здесь могут быть различные отчеты о результатах трудовой деятельности сотрудника.
А для документального подтверждения подобного вида расходов можно предоставить копии договоров, заключенных с учебными организациями, дипломов, свидетельств о повышении квалификации, полученных работниками по завершении обучения.

Работник получает дивиденды от российской фирмы
Итак, принцип дивидендной схемы заключается в том, что часть зарплаты работнику компания выплачивает в качестве дивидендов. В этом случае не нужно платить ЕСН. Это следует из пункта 3 статьи 236, а также пункта 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Более того, с дивидендов удерживается НДФЛ по пониженной ставке 9 процентов, а не 13 процентов.
Основание — пункт 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налоговая нагрузка снижается на 30 процентов (26% ЕСН + 13% НДФЛ — 9% НДФЛ).
Однако для того, чтобы правильно оценить налоговый эффект от дивидендной схемы, нужно учитывать следующее. Во-первых, дивиденды выплачиваются за счет чистой прибыли.
Соответственно, их нельзя включить в расходы при расчете налога на прибыль. Это означает, что налоговая выгода от дивидендной схемы уменьшается на ставку налога на прибыль (24%) и составляет всего 6 процентов (30 — 24).
А во-вторых, выплата зарплаты свыше 280 000 рублей в год на одного работника попадает под регрессивную шкалу налогообложения ЕСН (Пункт 1 статьи 241 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, фирма получает право перечислять ЕСН в бюджет уже не по ставке 26 процентов, а в существенно меньшем размере. Это еще больше снижает эффективность дивидендной схемы, и в определенный момент может оказаться, что фирме выгоднее выплачивать работнику зарплату, чем дивиденды.
Очевидно, что применять дивидендную схему в таком «классическом» виде нецелесообразно. Поэтому на практике, как правило, поступают следующим образом.

УСН
Первый вариант. Фирма, которая своим сотрудникам-акционерам выплачивает дивиденды, переводится на «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы». Упрощенная система налогообложения, как известно, предусматривает освобождение от налога на прибыль, ЕСН, а также налога на имущество и НДС (Пункт 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ).
Вместо них уплачивается единый налог, в данном случае 6 процентов с оборота. Кроме того, с зарплаты работников перечисляются страховые взносы в ПФР по ставке 14 процентов. Причем на сумму пенсионных взносов фирма вправе уменьшить единый налог, но не более чем на 50 процентов (Пункт 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, можно считать, что общая налоговая нагрузка по выплате зарплаты составляет 27 процентов (13% НДФЛ + 14% взносы в ПФР).
При выплате дивидендов налоговая нагрузка составит 15 процентов. Здесь мы помимо НДФЛ (9%) учитываем и единый налог (6%), поскольку дивиденды его не уменьшают. Соответственно, в результате замены части зарплаты дивидендами мы получим налоговую выгоду 12 процентов (27 — 15).
Второй вариант. Предположим, компания крупная, и ее нельзя перевести на спецрежим.
Тогда создается дополнительная фирма на «упрощенке». Она может оказывать основной компании, к примеру, консультационные или управленческие услуги.
Ее акции за небольшую плату приобретаются работниками основной компании. В результате зарплата работника делится на две части. Одну, как и раньше, он получает в качестве зарплаты в основной компании, а другую — в виде дивидендов от фирмы на «упрощенке».
В этом случае налоговая экономия еще больше, чем в предыдущем случае. Судите сами.
Если фирма на «упрощенке» платит единый налог 6 процентов с оборота, налоговая нагрузка по выплате дивидендов будет 15 процентов (9% НДФЛ + 6% единый налог). А налоговая нагрузка по выплате зарплаты основной компании, которая применяет общий режим налогообложения, 39 процентов (26% ЕСН + 13% НДФЛ). Налоговая экономия в результате составит 24 процента (39 — 15).
Положительный момент также в том, что расходы основной компании на оплату услуг по договору с фирмой на «упрощенке» уменьшают налог на прибыль.
Помимо налоговой выгоды у дивидендных схем есть еще один существенный плюс. Как показывает практика, это хороший инструмент для мотивации сотрудников, а именно топ-менеджеров.
Многие специалисты по управлению персоналом считают, что участие сотрудников в капитале формирует инстинкт собственника. А поскольку любой собственник стремится к сохранению и увеличению собственного капитала, значит работник будет лучше выполнять свои обязанности и принесет наибольшую выгоду компании. Соответственно, будут увеличиваться выручка и прибыль компании.
недостатки
Теперь о недостатках таких схем. Это, прежде всего, ограничения на применение упрощенной системы налогообложения, которые предусмотрены статьями 346.12 и 346.13 Налогового кодекса РФ. Напомню основные из них. Во-первых, остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по данным бухучета не должна превышать 100 000 рублей. Во-вторых, доля участия других организаций в уставном капитале не должна превышать 25 процентов. В-третьих, средняя численность персонала должна быть не более 100 человек. В-четвертых, лимит выручки — 20 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора. Кроме того, фирма на «упрощенке» не сможет предъявить НДС своим покупателям, соответственно, они теряют в вычете НДС.
Следующий минус в том, что законодательство не предусматривает ежемесячное распределение дивидендов. Они выплачиваются либо по итогам года, либо квартала, полугодия, 9 месяцев. Это правило действует как для обществ с ограниченной ответственностью, так и для акционерных обществ (Пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», пункт 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
Хотя вполне возможно начислять дивиденды, к примеру, ежеквартально, а выплачивать их ежемесячно в размере 1/3 от начисленной суммы. Но при этом, чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, у вас должно быть соответствующее решение общего собрания акционеров или участников общества.
Существенный недостаток дивидендной схемы в том, что всегда есть риск увольнения работника-акционера. Дело в том, что при увольнении работник скорее всего не захочет добровольно расстаться с акциями. А потребовать у него вернуть акции работодатель не сможет. Поскольку в силу пункта 2 статьи 218 и пункта 1 статьи 572 Гражданского кодекса РФ они находятся у работника в собственности.
Соответственно, в данном случае, чтобы обезопасить себя от увольнения работника и его ухода с приобретенными акциями, работодателю необходимо продумать механизм возврата акций компании. Например, заранее заключать с работниками опционные соглашения, в которых будет оговорено, что при наступлении конкретных юридических фактов или событий они должны продать свой пакет акций по обусловленной цене.
Существует еще одна проблема. За счет выплаты дивидендов сложно оперативно регулировать распределение дохода между сотрудниками в зависимости от их вклада в компанию. Поэтому за счет дивидендов мотивируют, как правило, только топ-менеджеров, а не менеджеров среднего звена. Ведь смотрите, что получается. Допустим, два старших менеджера по продажам занимают одинаковую должность и наделены равнозначными пакетами акций. Но один из них за месяц «получил» для компании выручку 10 миллионов рублей, а другой — 1 миллион рублей.
Несмотря на это, они получат одинаковое вознаграждение в виде дивидендов. Поскольку выплатить им разный процент дивидендов по акциям нельзя.
И последнее. Компания не всегда имеет право выплачивать дивиденды (Статья 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статья 43 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Например, если уставный капитал не полностью оплачен, присутствуют признаки банкротства или когда стоимость чистых активов меньше уставного и резервного капитала.
налоговые риски
Хочу отметить, что дивидендная схема соответствует действующему законодательству. В то же время налоговики могут попытаться обвинить компанию в получении необоснованной налоговой выгоды в результате экономии на ЕСН. Но для этого они должны доказать, что под видом дивидендов фактически выплачивается зарплата, что довольно непросто.
Тем более что у дивидендной схемы есть деловая цель — мотивация сотрудников, которая в свою очередь направлена на увеличение прибыли. Проблемы могут возникнуть, если заработная плата таких работников ниже прожиточного уровня или если налоговики, к примеру, докажут, что работники компании являются номинальными акционерами. Тогда фирме грозит доначисление ЕСН, пеней и штрафов, а работникам — доначисление НДФЛ.

kuzin-partners.ru

Это интересно:

  • Штраф за не сдачу отчета в пф Штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ПФР Актуально на: 20 июля 2016 г. По итогам каждого отчетного и расчетного периода страхователь обязан представлять в ПФР расчет по форме РСВ-1 (утв. Постановлением Правления ПФ РФ от […]
  • Пенсия рожденным в 1963 году ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 21 сентября 2016 Нередко граждан, обращающихся в Отделение ПФР по Владимирской области, […]
  • Закон по молоку Федеральный закон от 12 июня 2008 г. N 88-ФЗ "Технический регламент на молоко и молочную продукцию" (с изменениями и дополнениями) (утратил силу) Федеральный закон от 12 июня 2008 г. N 88-ФЗ"Технический регламент на молоко и молочную […]
  • Правила противопожарного режима 2014 Нормативные документы, регламентирующие вопросы обучения и проверки знаний от 25 апреля 2012 года N 390 О противопожарном режиме (с изменениями на 10 ноября 2015 года) Документ с изменениями, внесенными: постановлением Правительства […]
  • Закон о зимней резине в смоленской области Закон о зимней резине в смоленской области Группа: Продвинутые Пользователи Сообщений: 14 574 Регистрация: 15.9.2008 Вставить ник Цитата Из: Смоленск Пользователь №: 10 403 Спасибо сказали: 13909 Команда СЧ: Нэту(( Ваш автомобиль: […]
  • Обложение налогами материальной помощи Облагается ли материальная помощь НДФЛ Актуально на: 17 февраля 2017 г. Материальная помощь выплачивается работнику или иному лицу в качестве формы поддержки при особых жизненных обстоятельствах: при необходимости оплаты […]