Подоходный налог

(Einkommensteuer)

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взымания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала). Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

  1. Прибыль промышленно-торговой деятельности
  2. Прибыль лиц свободных профессий
  3. Годовой доход от занятости по найму
  4. Годовой доход с капитала
  5. Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду
  6. Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами)

Расчет подоходного налога

Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности; пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 10 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели; расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр.

  • Необлагаемый налогом минимум: 8.004 Евро для одиноких и 16.008 Евро для семейных пар.
  • Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 52.152 Евро для одиноких и 104.304 Евро для тех, кто состоит в браке (Ставка налога от 15 до 42 %).
  • Доходы, которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 42%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Телефон: +49 211 16 01 180

Адрес: DS Deutsche Steuerberatung
Königsallee 50,
40212 Düsseldorf

www.german-tax-consulting.ru

Налоги в Германии

1. Налог с корпораций (обществ) или корпоративный налог (Koerperschaftsteuer)

Доход, подлежащий обложению в данном случае, рассчитывается на уровне общества. Налоговой базой является прибыль от деятельности общества, как в Германии, так и за рубежом. В налогооблагаемый доход включаются все доходы от коммерческой деятельности. Немецкие общества подлежат налогообложению по единой ставке в размере 15%, плюс надбавка за солидарность (по аналогии с подоходным налогом физических лиц) 5,5% от суммы налога. Таким образом, единая ставка равна 15,825%.

2. Промысловый налог (Gewerbesteuer)

Это разновидность местного налога. Германские юридические лица облагаются данным налогом по эффективной налоговой ставке в размере от 14% до 17,15%, в зависимости от того на территории какого муниципального образования расположено предприятие.

3. Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer) или налог с оборота (Umsatzsteuer)

Данный налог взимается со следующих видов сделок:

  • Поставка и оказание услуг на территории Германии на возмездной основе
  • Приобретение товаров и услуг из стран ЕС в Германии на возмездной основе
  • Ввоз товаров на территорию ЕС

НДС исчисляется на основании суммы выручки. Стандартная ставка налога составляет 19%. К определенным видам операций, например, поставка продуктов питания, применяется сниженная ставка в 7%. Законодательство предусматривает определенные условия, при которых происходит освобождение от уплаты данного налога. Например, экспортные сделки, в том числе оказание услуг на экспорт, продажа или сдача в аренду недвижимости и земельных участков, предоставление займов, врачебная деятельность, в том числе в области нетрадиционной медицины, ветеринария.

4. Подоходный налог (Einkommnsteuer)

Данный вид налога уплачивается со следующих видов доходов:

  • Доходы от коммерческой деятельности
  • Доходы с капитала
  • Доходы от сдачи в аренду помещений и земельных участков
  • Доходы от сельского или лесного хозяйства
  • Доходы от работы по найму (заработная плата)
  • Доходы от деятельности нотариусов, адвокатов, аудиторов, переводчиков и т.п.
  • Иные доходы

Физические лица, постоянно проживающие в Германии, несут неограниченную обязанность по уплате налога, т.е. уплачивают налог, как от источников в Германии, так и за ее пределами. Налоговой базой при исчислении налога является нетто-доход (прибыль) физического лица за год. Для расчета необходимо определить все виды получаемых лицом доходов, затем из определенных видов доходов произвести вычет предусмотренных расходов (например, производственных, рекламных и проч.) и сложить данные нетто-суммы. Получившаяся сумма общего дохода подлежит обложению.

Для лиц с неограниченной обязанностью по уплате налога применяются прогрессивные налоговые ставки. Доход в размере до 8 004 Евро в год обложению налогами в Германии не подлежит. При доходе свыше этой суммы ставка налогов возрастает по прогрессивной шкале от 14% до 45%. Ставка налога в размере 42% используется для обложения суммы от 52 882 Евро до 250 000 Евро в год. При доходах свыше 250 000 Евро ставка достигает 45%.

Дополнительно к данным ставкам устанавливается налоговая надбавка в размере 5,5% от суммы подоходного налога. Это так называемый взнос солидарности (Solidaritatszuschlag). Эти средства идут на экономическое возрождение территорий бывшего ГДР. При наличии у плательщика детей данная ставка снижается.

Физические лица, не проживающие постоянно на территории Германии, несут ограниченную налоговую обязанность. Обложению налогом в этом случае подлежит доход, полученный только от источников расположенных в Германии. В этом случае ставка налога варьируется от 15% до 30%. В случае применения Соглашения об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик имеет право требовать возмещения уплаченного налога в размере, превышающем ставку налога, фактически подлежащего уплате.

5. Налог на приобретение земельного участка (Grunderwerbsteuer)

Данный налог взимается с различных сделок с недвижимостью:

  • Приобретение объектов недвижимости
  • Изменение собственников – 95% или более долей персональных товариществ в течение пятилетнего срока, если недвижимое имущество, расположенное в Германии, является частью имущества товарищества с личной ответственностью
  • Объединение не менее 95% долей хозяйственного общества в руках одного собственника долей, если недвижимое имущество, находящееся в Германии, является частью имущества хозяйственного общества.

Ставка налога варьируется от 3,5% до 5% от стоимости приобретаемого объекта, в зависимости от федеральной земли в которой приобретается недвижимость.

6. Поземельный налог (Grundsteuer)

Данным налогом облагаются земельные участки, а также сельскохозяйственные предприятия и предприятия лесного хозяйства. Это разновидность местного налога. Ставка налога составляет 1,2%.

7. Налог на недвижимость

  • для физических лиц – размер составляет 1%. Объекты стоимостью до 120 000 Евро налогообложению не подлежат.
  • для юридических лиц – размер составляет 0,6%. Объекты стоимостью до 20 000 Евро налогообложению не подлежат.

8. Церковный налог (Kirchensteuer)

Данный налог уплачивается только теми лицами, которые входят в состав религиозных общин. Ставка налога составляет от 8% до 9% от суммы годового подоходного налога.

9. Налог на наследование и дарение (Erbschaftsteuer und Schenkungssteuer)

Данный налог уплачивается в случае безвозмездной передачи, если наследодатель на момент смерти, даритель на момент дарения или лицо, совершающее пожертвование, на момент своей кончины и/или пожертвования для налоговых целей могут рассматриваться, как постоянно проживающие в Германии.

Обязанность по уплате налога на наследование и дарение возникает в отношении части передаваемого имущества, которое в рамках немецкого налогового законодательства признается находящимся в Германии. К данному виду имущества относятся:

  • Недвижимое имущество
  • Имущество предприятия (материальные активы)
  • Доля участия, включая доли аффилированных лиц в немецком обществе более 10%
  • Ипотека, а также требования, обеспеченные находящейся на территории Германии недвижимостью

Размер налога рассчитывается на основании стоимости передаваемого объекта, налоговая ставка зависит от степени родства наследника или одаряемого. Для супругов и других близких родственников, ставка увеличивается прогрессивно – с 7% до 30%. Для не состоящих в родстве лиц, ставка достигает от 30 до 50%. Минимальная налоговая ставка применяется для имущества, стоимость которого не превышает необлагаемую налогом сумму до 75 000 Евро.

10. Налог на автомобили (KFZ-Steuer)

Данный вид налога зависит от следующих факторов:

  • Мощности двигателя
  • Типа двигателя (бензин или дизель)
  • Наличия или отсутствия катализатора
  • показателей CO2
  • возраста транспортного средства

На дизельные автомобили налог выше, чем на бензиновые. Автомобили, отвечающие стандартам Евро 4, освобождаются от уплаты налога сроком на 1 год, Евро 5 и 6 на два года. Расчет по налогу и сроки его уплаты приходят из Finanzamt через месяц после постановки транспортного средства на учет.

11. Налог на доходы от вложенного капитала (Kapitalertragsteuer)

Данный вид налога взимается с процентов по вкладам, доходов от ценных бумаг, а также с дивидендов, получаемых участниками обществ с уставным капиталом при распределении прибыли.

В случае с вкладами в кредитных учреждениях, данный вид налога удерживается автоматически банком при выплате процентов.

Участники же капитальных обществ (GmbH, AG) могут получать доход от компании путем распределения прибыли, которая остается после уплаты корпоративного налога, либо же в качестве вознаграждения за оказываемые ими услуги. Ставка данного налога составляет 26,375% (с учетом 5,5% надбавки на солидарность). Данный налог приравнивается к подоходному налогу и указывается в годовой декларации по налогам, суммируясь с прочими уплаченными налогами. В случае, удержания большей суммы, излишне взысканная сумма подлежит возврату.

В случае же выплаты вознаграждения участникам (учредителям) общества, они рассматриваются как расходы компании и, следовательно, понижают как прибыль, так и налоговую базу общества. Таким образом, чем, большая сумма уйдет на личное вознаграждение каждого из участников (учредителей) компании, тем меньше будет налогооблагаемая база для компании. Однако нужно помнить, что в этом случае с полученного вознаграждения каждый из участников корпорации обязан уплатить подоходный налог.

Издержками компании считаются расходы, на осуществление ее деятельности:

  • Вознаграждение учредителей компании, если оно предусмотрено
  • заработная плата работников
  • социальное страхование работников
  • покупка товаров необходимых для обеспечения деятельности компании
  • услуги, оказываемые со стороны
  • поддержание помещений в надлежащем состоянии (ремонт)
  • покупка и поддержание транспортных средств компании
  • оплата командировок сотрудников
  • приобретение различного вида имущества, необходимого для деятельности компании
  • недорогие рекламные подарки
  • расходы на сопровождение клиентов ресторан для проведения переговоров в интересах дела
  • страховки связанные непосредственно с компанией

Капитальные общества в Германии в обязательном порядке должны встать на налоговый учет и вести бухгалтерию с момента создания компании.

В конце финансового года директор/управляющий компании или бухгалтер готовит годовую финансовую отчетность. Отчетность включает в себя баланс фирмы, учет прибылей и убытков по итогам финансового года.

Годовые налоговые декларации по корпоративному, промысловому налогу, налогу на добавленную стоимость, компании предоставляют в налоговую инспекцию до 31 мая года, следующего за отчетным. Фирмы, обслуживаемые налоговыми агентами, имеют возможность предоставлять отчетность до 31 декабря года, следующего за отчетным. Начиная с 2013 года, вся отчётность в Германии подается в электронном виде.

Задайте вопрос онлайн-консультанту

  • ВНЖ в Германии
  • Бизнес иммиграция
  • Голубая Карта
  • Купить фирму в Германии

www.clever-invest.ru

Налогообложение физических лиц в Германии

лицо, подлежащеее «неограниченному налогообложению дохода» (unbeschränkt einkommensteuerpflichtig) (резидент) – лицо, имеющее место жительства (Wohnsitz) или место постоянного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt) в Германии

лицо, подлежащее «ограниченному налогообложению дохода» (beschränkt einkommensteuerpflichtig) (нерезидент) – лицо, не имеющее места жительства (Wohnsitz) или места постоянного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt) в Германии.

Место жительства – жилое помещение, которым лицо владеет (innehat einer Wohnung), если с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно будет продолжать владеть им и использовать его (beibehalten und benutzen).

Место постоянного пребывания – любое место, где лицо проживает постоянно, кроме случаев, когда с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно проживает там лишь временно.

В Германии налог на доход физических лиц взимается в соответствии с Законом о подоходном налоге от 1934 г. с последующими изменениями (Einkommensteuergesetz – EStG)[1]. У резидентов Германии налогообложению подлежит всемирный доход, у нерезидентов – доход, полученный от источника в Германии. К облагаемым налогом доходам относятся доходы от сельского и лесного хозяйства, торговли и предпринимательской деятельности, а также трудовой доход, арендные платежи и роялти, доход от инвестиций и др.

Ставки налога на доход на 2013 г.

Налогооблагаемый доход для налогоплательщика, не состоящего в браке, евро

Налогооблагаемый доход для налогоплательщиков, состоящих в браке, евро

Налог на доход взимается по прогрессивной шкале: от 0 до 45% (EStG § 32a). Доход от капитала, включая дивиденды и прибыль от реализации инвестиционных активов (EStG § 20), облагается налогом отдельно по фиксированной ставке 25% (EStG § 32d). Дополнительно к налогу на доход взимается так называемый взнос солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% от суммы налога на доход. Также может взиматься церковный налог по ставке 8–9%. Ставка зависит от Федеративной земли (Bundesland), на которой лицо проживает. Кроме того, взимается налог на коммерческий доход по ставке 3,5%. Сумма в размере до 24 500 евро освобождена от уплаты коммерческого налога. На данный момент в Германии не взимается налог на чистые активы и на роскошь.

Налог на наследование и дарение

Кроме дохода налогом в Германии облагаются наследование и дарение имущества (ставка до 50%). Такое налогообложение осуществляется в соответствии с Законом о налоге на наследование и дарение от 1974 г. (Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz – ErbStG)[2].

Согласно этому Закону, если наследодатель на момент своей смерти, даритель на момент дарения или получатель имущества (наследник либо одаряемый) являются резидентами Германии (Inländer), то возникает обязанность по уплате налога (ErbStG § 2 Abs. 1).

Если наследодатель (даритель) является резидентом Германии, немецким налогом облагается все наследство (дар), независимо от того, в какой стране находится наследуемое (передаваемое в дар) имущество, а также от места проживания наследников (одаряемых). Если наследник (одаряемый) является резидентом Германии, немецким налогом облагается все получаемое им имущество, независимо от места его нахождения и от места проживания наследодателя (дарителя). Если ни наследодатель (даритель), ни наследники (одаряемые) не являются резидентами Германии, налогообложению подлежит только имущество, находящееся в Германии (Inlandsvermögen) (ErbStG § 2 Abs. 3).

К облагаемому налогом имуществу, находящемуся в Германии, Закон относит германскую недвижимость; германские коммерческие активы (в частности, имущество постоянного представительства); акции или доли немецких компаний, если пакет акций или долей, которым прямо или косвенно (через промежуточные инструменты) владеет данное лицо, составляет не менее 10% капитала компании, а также немецкую интеллектуальную собственность и пр. (Bewertungsgesetz, § 121)[3]. В особых случаях, предусмотренных Законом о налогообложении международных операций (AStG)[4], обложению налогом подлежит некоторое передаваемое от нерезидента нерезиденту имущество, не включенное в данный список.

К наследодателю (дарителю), выехавшему из Германии, применяется правило, согласно которому налогом на наследование или дарение облагаются не только активы, входящие в упомянутый список, но и любые, производящие доход, который не считается доходом от иностранных источников. Это означает, что некоторые виды наследуемого имущества (помимо входящего в обычный список) могут облагаться налогом на наследство в Германии в период до 10 лет после утраты наследодателем германской резидентности. Например, это могут быть акции немецкой компании, если их доля составляет менее 10% от ее капитала. Однако такой налог не применяется, если в соответствующей зарубежной стране тоже есть налог на наследование и дарение в размере не менее 30% немецкого налога (AStG § 4).

В определенных пределах передача активов освобождена от налога, при этом порог зависит от степени родства:

  • 500 тыс. евро – для супругов;
  • 400 тыс. евро – для детей;
  • 20 тыс. евро – для лиц, не являющихся родственниками;
  • 2 тыс. евро – если обе стороны не являются резидентами Германии (ErbStG § 16).

Ставка зависит от степени родства и суммы наследства (дара) и составляет от 7 до 50%. В частности, для супругов и детей минимальная ставка (7%) применяется при сумме до 75 тыс. евро, а максимальная (30%) – при сумме от 26 млн евро. Для лиц, не являющихся родственниками, при сумме до 13 млн евро применяется ставка 30%, а при сумме свыше этой – ставка 50% (максимальная) (ErbStG § 19).

Передача активов немецким резидентом в немецкий или зарубежный фонд, а равно и в зарубежный траст (имущественный комплекс под управлением зарубежного права согласно терминологии Закона) считается дарением и облагается налогом (ErbStG § 7 Abs. 1 Nr. 8).

Если фонд создан в самой Германии, ставка налога определяется родственными отношениями между учредителем и самым дальним родственником среди бенефициаров (ErbStG § 15 Abs. 2 Satz 1). Если же фонд или траст учреждены за рубежом, налогообложение происходит так же, как при передаче имущества лицу, не являющемуся родственником, то есть за вычетом упомянутых 20 тыс. евро. Переданное в зарубежный фонд или траст имущество облагается по ставке 30 или 50% в зависимости от суммы.

Существует исключение из общего правила: не считается дарением передача активов в траст (фонд), если учредитель фактически сохранил контроль над активами траста (фонда). Это значит, что он вправе вносить изменения в трастовое соглашение, распустить (отозвать) траст, давать доверительному собственнику указания в части управления активами траста и распределения активов бенефициарам (и аналогично для фонда). Это правило установлено решением Федерального финансового суда от 2007 г.[5]. В случае сохранения фактического контроля над активами для целей налогообложения считается, что активы остались у учредителя[6].

Также считается дарением и облагается налогом имущество, передаваемое немецким резидентам из фонда или траста при роспуске таковых (ErbStG § 7 Abs. 1 Nr. 9). Однако при этом ставка налога определяется родственными отношениями между учредителем и бенефициарами и может быть меньше, чем для лиц, не являющихся родственниками (ErbStG § 15 Abs. 2 Satz 2).

Говоря о роспуске фонда (траста), законодатель разграничивает периодические платежи, облагаемые налогом на доход, и распределение капитала фонда, облагаемое налогом на дарение. Однако подобное разграничение проведено в Законе нечетко, в результате чего возможны ситуации, когда распределенное имущество фонда или траста облагается налогом и на доход, и на дарение.

Контроль иностранных компаний

В Германии действует законодательство о контролируемых иностранных компаниях, предусматривающее обложение германским налогом офшорных структур, контролируемых резидентами Германии[7]. Согласно этому законодательству, если резиденты Германии прямо или косвенно владеют более чем 50% капитала иностранной компании, зарубежная компания получает «пассивный» доход, то доход считается распределенным немецким акционерам и включается в их налоговую базу. Соответственно резидент Германии, акционер данной иностранной компании, должен заплатить налог даже на нераспределенные в его пользу дивиденды.

Общие положения относительно понятия «резидент» в Германии

Как видно, система налогообложения в Германии является довольно жесткой для резидентов. Кто же такие «резиденты Германии»? В Германии для налогообложения резидентность имеет значение как в смысле налога на доход, так и в смысле налога на наследование и дарение. Эти два понятия не тождественны: лицо может быть нерезидентом в смысле налога на доход, но резидентом в смысле налога на наследование.

Понятие резидентности в Германском законодательстве является достаточно сложным. Его определение не сводится лишь к механическому подсчету дней пребывания в стране, имеют значение и другие критерии. В частности, на налоговый статус физического лица могут влиять международные налоговые соглашения, так что при определении резидентности их положения тоже необходимо учитывать.

Определение резидентности для налога на доход физических лиц

Законодательство Германии о налоге на доход не содержит понятия «резидент». Вместо этого германский законодатель говорит о лице, подлежащем «неограниченному налогообложению дохода» (unbeschränkt einkommensteuerpflichtig), а вместо термина «нерезидент» используется понятие «лицо, доход которого подлежит ограниченному налогообложению» (beschränkt einkommensteuerpflichtig). В настоящей статье для удобства используются термины «резидент» и «нерезидент».

Согласно упомянутому Закону налоговыми резидентами Германии признаются лица, имеющие в этой стране место жительства (Wohnsitz) или место постоянного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt). Подчеркнем, что гражданство в данном случае не имеет значения. Помимо этого резидентами считаются граждане Германии, состоящие на оплачиваемой государственной службе, даже если они живут за рубежом (дипломаты и т. п.), и некоторые члены их семей (EStG § 1).

Таким образом, чаще всего лицо признается резидентом в смысле налога на доход на основании одного из двух критериев: «место жительства» или «место постоянного пребывания».

В соответствии с § 8 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung) местом жительства признается жилое помещение, которым лицо владеет (innehat einer Wohnung), если с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно будет продолжать владеть им и использовать его (beibehalten und benutzen). Применительно к понятию «место жительства» имеется обширная судебная практика[8].

При выяснении вопроса, имеет ли лицо место жительства в Германии, суд рассматривает три аспекта:

  • имеет ли лицо в Германии жилое помещение, используемое для проживания;
  • используется ли это помещение им регулярно;
  • есть ли у лица намерение использовать данное помещение в будущем.

Указанные условия должны соблюдаться одновременно. В каждом случае суд рассматривает все факты и сведения, предоставляемые налогоплательщиком, и определяет наличие или отсутствие у него места жительства в Германии[9].

Согласно § 9 Налогового кодекса Германии местом постоянного пребывания является любое место, где лицо проживает, кроме случаев, когда с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно проживает там лишь временно. В частности, лица, проживающие в Германии более шести месяцев в году, считаются (за некоторыми исключениями) имеющими место постоянного пребывания в Германии и, следовательно, резидентами.

Таким образом, число проведенных в Германии дней в году не является единственным критерием резидентности. Лицо, фактически проживающее в основном вне Германии, в определенных случаях может быть признано резидентом в смысле налогообложения его доходов. Таковым может быть лицо, владеющее жильем в Германии, которое с некоторой регулярностью используется им для проживания, либо не имеющее своего жилья в Германии, но проживающее здесь в течение длительных промежутков времени.

В особых случаях, предусмотренных Законом о налогообложении международных операций (Außensteuergesetz – AStG), налогообложению подлежат некоторые виды дохода нерезидента, которые обычно облагаются налогом только для резидентов[10]. Данное положение направлено против искусственного избежания германского налогообложения путем выезда за рубеж. Речь идет о случае, когда налогоплательщик – гражданин Германии – уже не является ее резидентом в смысле налога на доход, но ранее был им, причем с момента потери резидентности прошло не более 10 лет и в течение 10 лет до потери резидентности он был резидентом Германии в общей сложности не менее пяти лет, а в настоящее время является резидентом страны с низким налогообложением (менее 2/3 немецкого), но при этом сохраняет существенные деловые интересы в Германии.

В этом случае налогом на доход облагаются любые доходы такого налогоплательщика, кроме доходов от источников за пределами Германии (AStG § 2). То есть в определенных законом случаях доходы выехавшего из страны налогоплательщика, полученные из Германии, облагаются налогом в течение 10 лет, причем не только те, что указаны в списке, предусмотренном для обычных нерезидентов, но и все остальные (например, оплата за какие-либо услуги).

Определение резидентности для целей налогообложения наследования и дарения

Человек признается резидентом Германии в смысле налогообложения наследования и дарения в случаях, если он:

  • имеет в Германии место жительства или место постоянного пребывания;
  • является гражданином Германии и постоянно пребывает за рубежом в течение периода, не превышающего пяти лет, не имея при этом места жительства в Германии;
  • является гражданином Германии и проживает за рубежом, получая зарплату из бюджетных средств (формулировка сокращена).

Таким образом, определение резидентности в смысле налогообложения наследования и дарения несколько отличается от его определения в смысле налогообложения дохода, обсуждавшегося ранее. А именно добавлено условие, согласно которому гражданин Германии, выехавший за пределы страны не ранее пяти лет назад, продолжает оставаться резидентом в смысле налогообложения наследования и дарения, даже не будучи резидентом в смысле налогообложения дохода.

Установленные налоговым законодательством того или иного государства правила относительно определения понятия «резидент» могут модифицироваться международными налоговыми соглашениями. Германия заключила около 90 налоговых соглашений в части налога на доход (в том числе с Россией) и четыре соглашения в части налога на наследование (с Россией такого соглашения нет).

Для осуществления правильного налогообложения необходимо определить, резидентом какой страны выступает налогоплательщик. Нередко бывает так, что лицо одновременно является резидентом обеих стран согласно их внутреннему законодательству, например: резидентом России, так как проживает в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев (ст. 207 НК РФ), и резидентом Германии, так как имеет там место жительства.

Во избежание такой ситуации налоговые соглашения содержат указание страны, резидентом которой должно считаться лицо в подобных спорных случаях. Так, Соглашением, заключенным между Россией и Германий[11], предусмотрено правило (п. 2 ст. 4 Соглашения), в соответствии с которым:

  • лицо считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жилищем; если лицо располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается резидентом того, в котором имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
  • если государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или лицо не располагает постоянным жилищем ни в одном из государств, оно считается резидентом того, в котором обычно проживает;
  • если лицо обычно проживает в обоих государствах или не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того, гражданином которого является;
  • если каждое из договаривающихся государств рассматривает лицо в качестве своего гражданина или если ни одно из договаривающихся государств не считает его таковым, компетентные органы договаривающихся государств решают вопрос его резидентности по взаимному согласию.

Иначе говоря, если обе страны претендуют на то, чтобы считать данное лицо своим резидентом, его статус определяется по одному из следующих критериев в порядке убывания значимости (если неприменим один критерий, применяется следующий по списку):

  • местонахождение постоянного жилища (ständige Wohnstätte);
  • местонахождение центра жизненных интересов (наиболее тесные личные и экономические связи) (Mittelpunkt der Lebensinteressen);
  • место обычного проживания (gewöhnlicher Aufenthalt);
  • гражданство;
  • договоренность компетентных органов (министерств финансов двух стран).

Подчеркнем, что если у лица нет ни жилья, ни места постоянного пребывания в Германии, оно не будет считаться ее резидентом, даже если у него есть существенные активы и доходы в Германии. Этот вывод следует из внутреннего законодательства без привлечения налоговых соглашений. Вместе с тем наличие доходов и активов может служить одним из критериев для определения местонахождения центра жизненных интересов в спорных случаях[12].

Стоит отметить, что даже если лицо признано резидентом России, а не Германии, по условиям налогового соглашения это относится к резидентству только в смысле налогообложения дохода, а в смысле германского налогообложения наследования по-прежнему применяются внутренние германские правила.

Материал подготовлен компанией Roche & Duffay
тел. (495) 790-2660; 926-2990

[1] Закон о подоходном налоге от 16 октября 1934 г. с последующими изменениями (Einkommensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/estg/.

[2] Закон о налоге на наследование и дарение от 17 апреля 1974 г. с последующими изменениями (Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/.

[3] Закон об оценке имущества от 16 октября 1934 г. с последующими изменениями (Bewertungsgesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/bewg/index.html.

[4] Закон о налогообложении международных операций от 8 сентября 1972 г. с последующими изменениями (Außensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/astg/.

[5] Решение Федерального финансового суда от 28 июня 2007 г. (BFH-Urteil vom 28.06.2007 (II R 21/05) BStBl. 2007 II S. 669).

[6] Леонова О.А., Будылин С.Л. Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России. // Налоги и налогообложение, г. Москва, изд-во «Nota Bene», 2013, № 6 (108) (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

[7] Закон о налогообложении международных операций от 8 сентября 1972 г. с последующими изменениями (Außensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/astg/.

[8] Данная практика подробно рассматривается в статье «Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России», опубликованной в журнале «Налоги и налогообложение» издательства Nota Bene № 6 (108), 2013 (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

[9] Леонова О.А., Будылин С.Л. Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России. // Налоги и налогообложение, г. Москва, изд-во «Nota Bene», 2013, № 6 (108) (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

[10] Закон о налогообложении международных операций от 08.09.1972 с последующими изменениями (Außensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/astg/.

[11] Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (ред. от 15.10.2007).

[12] Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России. // Налоги и налогообложение, г. Москва, изд-во «Nota Bene», 2013, № 6 (108) (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

www.roche-duffay.ru

Подоходный налог в Германии (Einkommensteuer)

Физические лица-владельцы недвижимости являются плательщиками подоходного налога в Германии, если они получают доход от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование), а также от его отчуждения. Они могут как являться налоговыми резидентами Германии («unbeschränkt einkommensteuerpflichtig» nach § 1 Abs. 1 EStG ) , так и не являться. В последнем случае их статус как налогоплательщиков носит ограниченный характер («beschränkt einkommensteuerpflichtig» nach § 1 Abs. 4 EStG ).

Доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование) определяются в соответствии с § 2 Abs. 1 Satz 1 Nr. 6 i.V.m § 21 EStG как «Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung«. Налогооблагаемый доход по ним определяется на основании § 2 Abs. 2 Nr. 2 EStG (для налоговых нерезидентов — § 50 Abs. 1 Satz 1) как разница между полученными за аренду (пользование) недвижимости платежами (Einnahmen) и произведёнными затратами (Werbungskosten). Перечень принимаемых к вычету расходов (Werbungskosten) регламентируется § 9 EStG. При этом они должны находится в непосредственной связи с деятельностью по сдаче недвижимости в аренду (пользование). К таким затратам, в частности, относятся амортизационные отчисления, начисленные проценты по использованным заёмным средствам (ссудам или банковским кредитам), расходы по управлению недвижимостью, налог на имущество, выплаты по страховым договорам, коммунальные платежи и другие расходы, не переложенные на арендаторов.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества определяются в соответствии с § 22 Nr. 2 i.V.m § 23 EStG как “private Veräußerungsgeschäfte”.Они рассчитываются как разница между выручкой от отчуждаемого имущества и расходами, связанными с его приобретением, уменьшенными на сумму амортизационных отчислений, ранее принятыми в качестве затрат при расчёте подоходного налога от сдачи недвижимого имущества в аренду (в пользование).

Данные доходы не облагаются подоходным налогом, если за год составляют сумму, меньшую чем 600 (Шестьсот) Euro, а также если недвижимое имущество использовалось исключительно для целей личного проживания всё время с момента приобретения или в год отчуждения и за два предшествующих года до этого.

Важно: если с момента приобретения до отчуждения недвижимого имущества прошел срок более 10 (десяти) лет (Spekulationsfrist nach § 23 Abs. 1 Satz. 1 Nr. 1 EStG), то доходы от его отчуждения не облагаются подоходным налогом!

Сумма подлежащего уплате подоходного налога в Германии определяется налоговой службой (Finanzamt) на основании предоставляемой налогоплательщиком налоговой декларации (Einkommensteuererklärung), которая должна быть подана в налоговые органы в соответствии с § 149 Abs. 2 Satz 1 AO до истечения 5 (пяти) месяцев после окончания календарного года, по результатам которого она предоставляется (т.е. до 31 мая следующего года). По издаваемому в начале года постановлению финансового ведомства сроки подачи налоговой декларации в соответствии с § 109 AO продлеваются на срок до 7 (семи) месяцев (вплоть до 31 декабря) , в случае её подготовки (составления) сертифицированными налоговыми специалистами (Steuerberater).
Исключением является ситуация, когда удержание подоходного налога с дохода в Германии производится непосредственно у источника дохода (например, налог на доходы с капитала — Kapitalertragsteuer). В этом случае предоставление налоговой декларации налогоплательщиком не требуется.

Ставка подоходного налога в Германии определяется § 32a EStG и имеет прогрессивный характер. Начинаясь с 14%, налоговая ставка доходит до 42%, а для доходов, превышающих с 01.01.2016 года 254.447 Euro, составляет 45%. Но она не выражена в фиксированных процентах и определяется на основании тарифной сетки (Grundtabelle). Т.о. можно говорить об эффективной налоговой ставке (налоговой нагрузке), имеющей нелинейный характер . Приведённая ниже таблица 1 иллюстрирует прогрессивную зависимость налоговой нагрузки от величины налогооблагаемого годового дохода для налоговых резидентов Германии (unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige). Нижеследующая таблица 2 показывает сумму подоходного налога, подлежащего уплате налоговыми нерезидентами Германии (beschränkt Einkommensteuerpflichtige) .

Важным аспектом является наличие необлагаемого подоходным налогом минимального годового дохода (steuerliche Grundfreibetrag) для налоговых резидентов, установленный в следующем размере (начиная с 2007 года):

  • 2018 год — 9000 Euro
  • 2017 год — 8820 Euro
  • 2016 год — 8652 Euro
  • 2015 год — 8472 Euro
  • 2014 год — 8354 Euro
  • 2013 год — 8130 Euro
  • 2012 год — 8004 Euro
  • 2011 год — 8004 Euro
  • 2010 год — 8004 Euro
  • 2009 год — 7834 Euro
  • 2008 год — 7664 Euro
  • 2007 год — 7664 Euro

Оплата подоходного налога в Германии производится по высылаемым налоговыми органами уведомлениям. Налоговыми органами также может быть установлена предварительная оплата подоходного налога в текущем году путём внесения авансовых платежей.

Важно: с 2010 года отменена минимальная налоговая ставка подоходного налога в Германии для нерезидентов, которая раньше в соответствии с § 50 Abs. 3 Satz 2 EStG составляла 25%. В настоящее время эффективная налоговая ставка подоходного налога для нерезидентов начинается от 14% (см. Таблицу 2). Эта мера значительно повышает привлекательность инвестиций в Германию для инвесторов с небольшим и средним капиталом, что, в свою очередь, уже начало оказывать влияние на рост спроса на немецкую недвижимость со стороны иностранных инвесторов.

Отдельная ставка подоходного налога в 25% (Kapitalertragsteuer) существует c 01.01.2009 для полученных доходов с капитала (Einkünfte aus Kapitalvermögen), например, начисленных процентов по банковским вкладам или переданным в заём средствам. Удержание налога по данным видам доходов производится, как правило, самим субъектом, осуществляющим выплату дохода (например, банком).

Налоговый вычет (Grundfreibetrag) может быть также предоставлен налоговым нерезидентам (beschränkt Einkommensteuerpflichtige), если они получают в Германии заработную плату, с которой начисляются установленные законодательством социальные страховые взносы. При этом они могут иметь также иные доходы на территории Германии.

Следует иметь в виду, что при определённых условиях (§ 1 Abs. 3 EStG) иностранцы могут обратиться с соответствующим заявлением в налоговые органы Германии, чтобы они рассматривались как налоговые резиденты (unbeschränkt Einkommensteuerpflichtige), т.е. им будет предоставлен соответствующий вычет (Grundfreibetrag) из подлежащего обложению налогом дохода. Это возможно, например, когда доходы налогоплательщика за пределами Германии не превышают величины Grundfreibetrag (при этом надо также учесть действующее соглашение об избежании двойного налогообложения и общий уровень жизни в стране получения дохода).

Налоговая надбавка в поддержку солидарности (Solidaritätszuschlag)
в соответствии с Solidaritätzuschlaggesetz (SolZG)

Данный налоговый сбор представляет собой налоговую надбавку к подоходному налогу (Einkommensteuer nach EStG) и налогу с корпораций (Körperschafsteuer nach KStG).

Для физических лиц налогооблагаемой базой является начисленная сумма подоходного налога, если она превышает 972 Euro.

Ставка налога с 1998 года — 5,5% от суммы начисленного подоходного налога, но не более 20% от разницы между суммой начисленного подоходного налога и необлагаемого налоговой надбавкой минимума в 972 Euro.

www.europa-invest.net

Это интересно:

  • Налог на выигрыш подарка Получил подарок — поделись с бюджетом Любому человеку приятно получать подарки. При этом за некоторые из них приходится платить. Иногда это связано исключительно с суевериями: например, за нож дарителю хоть копеечку, но дать нужно. А […]
  • Ликвидация путем присоединения если есть долги Порядок и этапы ликвидации путем присоединения Присоединение предприятия – прекращение деятельности одного или нескольких юридических лиц, осуществляемое путем передачи их прав и обязанностей другой (уже действующей) […]
  • 20% налог на зарплату Бизнес, деньги и смысл жизни Сколько налогов вы платите с зарплаты? Каждый месяц я рассказываю своим сотрудникам, сколько налогов они перечислили государству. На мой взгляд, люди должны знать – сколько и за что конкретно они платят. […]
  • Мат помощь не необлагаемая налогами Облагается ли материальная помощь НДФЛ? Рассмотрим особенности оформления и обложения НДФЛ материальной помощи в 2018 году. Составим налоговую отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по материальной помощи на лечение […]
  • Как оплатить госпошлина в арбитражный суд Как оплатить госпошлина в арбитражный суд Если Вы решили подать иск в Арбитражный суд, то потребуется оплатить государственную пошлину. В связи с этим обычно возникает три вопроса сколько нужно заплатить государственной пошлины, […]
  • Штрафы пдд из 2014 Штрафы за нарушение ПДД 2013 Ответственность за совершение нарушений в области дорожного движения на водителя от 4000 до 5000 руб. на должность лиц от 40000 до 50000 руб. на юридических лиц от 400000 до 500000 руб. на […]